Структура и основное содержание бухгалтерской финансовой отчетности

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Требования к составу бухгалтерской отчетности содержатся в третьей главе Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и в ПБУ 4/99. Минфин РФ в Указаниях об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н, устанавливает, что бухгалтерская отчетность состоит из следующих форм:

• — Бухгалтерский баланс (форма № 1);
• — Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
• — Отчет об изменениях капитала (форма № 3);
• — Отчет об движении денежных средств (форма № 4);
• — Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
• — Пояснительная записка;
• — Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности. [7, С. 606]

Бухгалтерский баланс (ф. № 1) отражает состав имущества организации и источники формирования на отчетную дату.

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставлены с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Балансовые статьи объединяются в разделы. Актив баланса состоит из двух разделов («Внеоборотные активы» и «Оборотные активы»), пассив — из трех разделов («Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства»).

Первый раздел актива баланса «Внеоборотные активы» включает:

• — нематериальные активы (стр. 110), которые отражаются по остаточной стоимости, принадлежат организации и являются таковыми в соответствии с ПБУ 14/2000 или учитываются в их составе в соответствии с ПБУ 17/02. Они учитываются по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации;
• — основные средства (стр. 120). В этой группе статей приводят остаточную стоимость всех основных средств, относимых к таковым в соответствии с ПБУ 6/01, которые принадлежат организации, находятся в эксплуатации, запасе (резерве), ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, на консервации. Основные средства отражаются по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление за вычетом суммы начисленной амортизации;
• — незавершенное строительство (стр. 130) (стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом, суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки) отражается по фактическим затратам для застройщика (инвестора);
• — доходные вложения в материальные ценности (стр. 135) (имущество, предоставляемое в лизинг и по договору проката) отражаются по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление, учтенное на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
• — долгосрочные финансовые вложения (стр. 140) (инвестиции в дочерние, зависимые общества и другие организации; займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев, прочие долгосрочные финансовые вложения) отражаются по фактическим затратам для инвестора. Вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разницу в конце отчетного года производится образование резерва под обеспечение вложений в ценные бумаги;
• — отложенные налоговые активы (стр. 145) — введение этой строки вызвано принятием Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н. Отложенный налоговый актив показывает, насколько можно будет уменьшить сумму «условного» налога в следующих отчетных периодах. Отложенный актив представляет собой произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу;
• — прочие внеоборотные активы (стр. 150), по этой статье показываются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I.

Второй раздел актива баланса «Оборотные активы» включает:

• — запасы (стр. 210) — по этой статье отражается итоговая стоимость всех материальных запасов, признаваемых таковыми в соответствии с ПБУ 5/01, а также затрат организации. Это сырье, материалы; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты, которые отражаются по фактическим затратам на приобретение или изготовление. Исключение составляют незавершенное производство и готовая продукция (могут оцениваться по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости);
• — налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (стр. 220). По этой статье показывается сумма НДС по приобретенным материалам, основным средствам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих покрытий;
• — дебиторская задолженность (стр. 230, 240). Данные по долгосрочной (более 12 месяцев) и краткосрочной (менее 12 месяцев) дебиторской задолженности отражаются отдельно. Исчисление указанного срока осуществляется начиная с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующий актив был принят к бухгалтерскому учету (покупатели и заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, авансы выданные и прочие дебиторы отражаются в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей, признаваемых организацией правильными);
• — краткосрочные финансовые вложения (стр. 250) (займы, предоставленные предприятиям на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; прочие краткосрочные финансовые вложения) отражаются в суммах фактических затрат для инвестора (собственные акции оцениваются по номинальной стоимости);
• — денежные средства (стр. 260) — остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных, валютных счетах в банках, переводы в пути;
• — прочие оборотные активы (стр. 270). По этой статье показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям второго раздела.

Третий раздел пассива баланса «Капитал и резервы» включает:

• — уставный капитал (стр. 410). По этой статье отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах;
• — собственные акции, выкупленные у акционеров (стр. 411). По этой статье отражаются собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывающиеся на счете 81 в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости акций;
• — добавочный капитал (стр. 420). По этой статье указываются суммы дооценки основных средств и эмиссионного дохода;
• — резервный капитал (стр. 430) — резервы, образованные в соответствии с законодательством; резервы, образованные в соответствии с учредительными документами. По этой статье отражаются остатки соответствующих резервов;
• — нераспределенная прибыль (стр. 470) (непокрытый убыток вычитается). В данную группу включена нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года. Организация, допустившая убыток, по этой статье отражает убыток со знаком «минус». Такое отражение финансового результата позволит объективно сформировать валюту баланса как показатель общего имущества, имеющегося в наличии у организации.

Четвертый раздел «Долгосрочные обязательства» включает:

• — займы и кредиты (стр. 510) — кредит банков и займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. По этой статье отражаются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов;
• — отложенные налоговые обязательства (стр. 515). Отложенное налоговое обязательство показывает, насколько нужно будет увеличить сумму этого «условного» налога в следующих отчетных периодах. Сумма отложенного налогового обязательства — это произведение ставки на налогооблагаемую временную разницу;
• — прочие долгосрочные обязательства (стр. 520). По этой статье показывается сумма прочей кредиторской задолженности, подлежащей погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Пятый раздел «Краткосрочные обязательства» включает:

• — займы и кредиты (стр. 610) (кредит банков и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты). По этой статье отражаются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов;
• — кредиторская задолженность (стр. 620) (поставщики и подрядчики, векселя к уплате, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, задолженность перед персоналом организации по оплате труда, задолженность перед бюджетом, авансы полученные и прочие кредиты). По этой статье отражается кредиторская задолженность, подлежащая погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;
• — задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (стр. 630). По этой статье показываются суммы задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам;
• — доходы будущих периодов (стр. 640). По этой статье отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам:
• — резервы предстоящих расходов (стр. 650). По этой статье отражаются остатки резервов на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовке работ в связи с сезонным характером производства и др.;
• — прочие краткосрочные обязательства (стр. 660). По этой статье показывается сумма прочей кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты и не нашедшей отражения по другим статьям пятого раздела.

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) содержит в своих разделах за отчетный и предыдущий периоды:

• 1) доходы и расходы по обычным видам деятельности. Он включает: выручку от продажи, себестоимость, валовую прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы и прибыль (убыток) от продаж;
• 2) прочие доходы и расходы. В новой форме отчета все операционные и внереализационные доходы и расходы сведены в данный раздел. Сюда же относятся и чрезвычайные доходы и расходы;
• 3) прибыль (убыток) до налогообложения;
• 4) чистую прибыль (убыток) отчетного года. Сюда записывают чистую прибыль (убыток), образовавшуюся у организации в отчетном периоде.

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пенях, неустойках и т. д.).

Отчет об изменениях капитала (ф. № 3).

Отчет максимально приближен к разделу 3 «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса. При отсутствии в отчетном периоде числовых значений по отдельным статьям статьи не приводятся. Новая форма позволяет отразить изменение резервов и капитала организации за отчетный и прошлый год.

Состоит из следующих разделов:

• 1) «Изменение капитала». В этом разделе отражают данные о наличии и движении составных частей капитала организации;
• 2) «Резервы». В нем выделены резервы, которые образуются за счет нераспределенной прибыли организации. Это резервы, образованные в соответствии с законодательством; резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;
• 3) «Справки». В справке к отчету приводятся данные о стоимости года. Отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

В Отчете о движении денежных средств формируются сведения о движении денежных средств организации. Данные о движении денежных средств приводятся за отчетный и предыдущий год.

Он состоит из следующих разделов:

• 1) «Остаток денежных средств на начало отчетного года»;
• 2) «Движение денежных средств по текущей деятельности»;
• 3) «Движение денежных средств по финансовой деятельности»;
• 4) «Остаток денежных средств на конец отчетного периода».

Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» содержит показатели, которые расшифровывают данные формы № 1 «Бухгалтерский баланс». Она состоит из 10 разделов. [15, С. 243].