Учет затрат и калькуляция себестоимости продукции в ООО «Конфетка»

Организация производственного учета не зависит от уровня специализации кондитерского предприятия, его производственной мощности, технологии и организации производственного процесса, структуры и формы управления, характера и ассортимента выпускаемой продукции и других факторов, определяющих документальное оформление хозяйственных операций, их систематизацию, обобщение и отражение, ведение синтетического и аналитического учета, разграничение и распределение затрат между незавершенным производством и готовой продукцией, с одной стороны, и между видами вырабатываемых изделий — с другой.

Управленческий учет деятельности осуществляется в соответствии с учетной политикой предприятия и рабочим планом счетов.

Особенностью учета затрат и основой калькуляционных расчетов в ООО «Конфетка» служат два показателя: величина производственных затрат в течении данного времени и объем продукции или выполненной работы в этом периоде. Объем совокупности носителей затрат выражается в калькуляционных единицах измерения. В качестве таковых выступают натуральные, условно-натуральные, трудовые и стоимостные показатели. Выбор конкретного измерителя зависит от целей калькулирования специфических особенностей отдельных видов продукции, возможностей их сопоставления с соответствующими расходами и обобщения в целом по предприятию и отраслям народного хозяйства.

Натуральные показатели (количества, веса, объема, площади) характеризуют выпуск продукции в физических единицах измерения. Они наиболее предпочтительны для калькулирования себестоимости изготовления изделий и услуг, поскольку дифференцируются в зависимости от их специфики, поддаются точному измерению и учету, соответствуют прейскурантам оптовых и розничных цен.

Условно-натуральные калькуляционные единицы выражают количество однородной продукции в условных сопоставимых измерителях (например, в кило-номерах пряжи, условных банка консервов, приведенных тоннах чугуна и т. д.). Перерасчет разновидностей продукции в условно-натуральные показатели осуществляют по коэффициентам перевода, которые устанавливаются в зависимости от соотношения потребительских свойств однородных продуктов, времени их изготовления, трудоемкости и т. п.

Показатели в трудовом выражении (нормо-часы) характеризуют объем производственной работы, необходимой для выпуска изделий и услуг. Как правило, они учитывают в нормативном исчислении издержки только живого труда и потому недостаточно сопоставимы с себестоимостью продукции. Возможности их применения в калькуляционных расчетах ограничены. В отдельных случаях в качестве калькулируемой единицы может выступать денежный (стоимостной) показатель. Он используется, например, для расчета постатейных затрат на продукцию многоассортиментных производств. Экономических обоснованный выбор калькуляционной единицы имеет большое значение для анализа и оценки затрат и эффективности производства. Поэтому он должен осуществляться с учетом ценовой политики и других интересов предприятия, стимулировать экономное расходование ресурсов.

На мелких кондитерских предприятиях, к которому относится и ООО «Конфетка» используют смешанные системы, сочетающие элементы как попередельного, так и позаказного методов. В качестве такой системы используется пооперационный метод, при котором основным объектом отражения затрат является технологическая операция. Затраты на каждую операцию распределяются на единицу продукции, прошедшую данную операцию, пропорционально средней величине добавленных затрат. Затраты основных материалов списываются на конкретный вид продукции аналогично позаказному методу. Преимущество пооперационного метода состоит в «привязке» калькуляции к технологическому процессу. Необходимость применения пооперационного метода обусловливается тем, что технологический процесс на кондитерских предприятиях носит, как правило, непрерывный характер. Это, в свою очередь, определяет целесообразность ведения учета производственных затрат в целом на изготовление изделий.

При организации производственного учета на кондитерских предприятиях необходимо учитывать влияние такого фактора, как кратковременность производственного процесса. Изготовление кондитерских изделий продолжается, как правило, в течение одной смены, в связи с чем почти отсутствуют остатки незавершенного производства. При наличии же таковых их переводят в исходное сырье и отражают в учете и отчетности в составе материалов.

ООО свойственна безцеховая структура организации производства. Основной структурной единицей в этом случае является производственный участок. На таких предприятиях в составе калькуляционных статей общепроизводственные расходы отсутствуют. Они отражаются в составе общехозяйственных расходов.

В кондитерском производстве готовый продукт получают в результате ряда последовательных изменений одной и той же более или менее однородной массы исходного материала. В качестве основного материала при производстве кондитерских изделий используют сахар, муку, крахмал, жиры, масло и т. д. На выход кондитерских изделий существенное влияние оказывает влажность используемого исходного материала и содержание в нем сухих веществ. Следовательно, при различном содержании сухих веществ и влаги в исходных материалах из одного и того же количества их физической массы будет получен разный выход продукции, что существенно отражается на экономических показателях деятельности кондитерского предприятия. В связи с этим при планировании, учете и контроле затрат необходимо учесть влияние таких показателей, как норма выхода продукции, процент влажности исходных материалов, содержание в них сухих веществ.

Специфической особенностью кондитерского производства является также то, что в массу готовой продукции (карамель, конфеты и др.) входит масса бумаги (подвертка, этикетки и т. п.). Поэтому необходимо учитывать влияние изменения массы бумаги на выход готовой продукции, ее себестоимости.

Затраты на изготовление и реализацию кондитерских изделий учитывают на синтетическом счете 20 Основное производство, в развитие которого ведут отдельные счета на каждое производство (цех, участок). Затраты по реализации кондитерских изделий учитываются на счете 44 Расходы на продажу. Аналитический учет затрат ведут по отдельным видам кондитерских изделий.

Себестоимость кондитерских изделий включает в себя следующие статьи затрат:

Сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты.

Полуфабрикаты собственного производства.

Возвратные отходы (вычитаются).

Вспомогательные и упаковочные материалы.

Топливо и энергия на технологические цели.

Расходы на оплату труда производственных рабочих.

Отчисление на социальные нужды.

Расходы на научные исследования и, опытно-конструкторские разработки.

Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования.

Общепроизводственные (цеховые расходы).

Прочие производственные расходы Итого, цеховая производственная себестоимость.

+ Общехозяйственные расходы.

Итого, общефабричная производственная себестоимость.

+ Расходы на продажу.

Всего, полная себестоимость.

По статье «Сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты» отражают расход тех материальных ценностей, которые вещественно входят в состав кондитерских изделий. К ним относят: сахар, патоку, мед; фрукты, фруктовое пюре, фруктово-ягодные припасы; муку, крахмал; бобы какао и продукты их переработки; орехи и масличные семена; жиры; молоко, молочные продукты и яйцепродукты; пищевые эссенции и пищевые кислоты; ароматизаторы, желирующие вещества, раздражители, пищевые красители, вина, коньяк, спирт и др.

По цеху составляют производственные отчеты, в которых отражаются движение сырья и материалов и выход продукции. Расход материалов по видам вырабатываемых кондитерских изделий в производственном отчете отражают фактически и в соответствии с рецептурными нормами.

Статью «Полуфабрикаты собственного производства» кондитерские предприятия применяют в том случае, когда вырабатываемые ими полуфабрикаты используются не только для внутренних производственных целей, но и реализуются на сторону. К полуфабрикатам в кондитерском производстве относят, какао-полуфабрикаты (масло какао, какавеллу, шоколадную глазурь и др.), фруктовые и сахарные сиропы и др.

Поскольку на предприятии используются полуфабрикатные варианты, их стоимость учитывается на счете 21 Полуфабрикат собственного производства. В этом случае составляются отдельные калькуляции себестоимости, как по полуфабрикатам собственного производства, так и по готовым кондитерским изделиям. При этом стоимость полуфабрикатов, используемых для внутреннего производства, включают в себестоимость готовых кондитерских изделий комплексной статьей.

Возвратные отходы используются в производственном процессе в виде добавок к основным материалам либо сдаются на склад для реализации на корм скоту, технической переработки и т. п. На стоимость возвратных отходов уменьшают сумму затрат по тем видам кондитерских изделий, при производстве которых они были получены.

В статью «Вспомогательные и упаковочные материалы» на кондитерских предприятиях относят: этикетки, подвертку, фольгу, бумагу, материалы, используемые при отливке, размазке, резке и формировке изделий; коробки всех видов (картонные, жестяные), кульки, пакеты, пачки всех видов из бумаги, целлофана и т. п.; бумагу застилочную и упаковочную, ленту для завязки коробок, ленту бумажную для оклейки коробов, проволоку и металлическую ленту для обтяжки ящиков, маркировочные трафареты, гвозди, клей и другие тароупаковочные материалы; крахмал, используемый при отливке корпусов конфет, тальк, воск, парафин, растительное масло и прочие материалы для смазки поддонов, лотков и другого производственного инвентаря, не входящего вещественно в состав продукции.

Расход вспомогательных и упаковочных материалов также отражается в производственном отчете цеха и определяется расчетным путем: к остатку на начало отчетного периода прибавляют приход и вычитают остаток на конец отчетного периода. Между видами кондитерских изделий общий расход вспомогательных и упаковочных материалов распределяют по прямому признаку, исходя из рецептурных норм.

Структура цеховых расходов может быть различна в зависимости от типа предприятия. Номенклатура затрат по цеховым расходам:

Оплата труда административно-управленческих работников и страховые взносы;

Содержание зданий и сооружений (стоимость водоснабжения, отопления, канализации, оплата услуг связи, уборка помещений) Текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения;

Амортизация зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения;

Испытания, опыты и исследования (стоимость затрат на лабораторное и иное оборудование, оплата исследователей и испытателей, страховые взносы);

Охрана труда (затраты на обеспечение техники безопасности);

Возмещение износа и ремонт малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря;

Прочие затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства в цехе;

Общехозяйственные расходы включают в себя:

Заработная плата аппарата управления и страховые взносы;

Оплата командировок и служебных поездок, содержание военизированной и пожарной охраны;

Переподготовка кадров;

Расходы на сигнализацию;

Содержание зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения;

Амортизация зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения;

Текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения.

Совокупность всех расходов ООО «Конфетка» составляет себестоимость продукции. В себестоимости находят выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Таким образом, затраты на производство образуют типовую структуру калькуляции, представленных в таблице 2.1.

затрата учет калькулирование производство Таблица 2.1 — Состав затрат.

В соответствии с Положением об оплате труда в ООО «Конфетка» заработная плата производственных рабочих включает оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам, районный коэффициент, сумма выплат во внебюджетные фонды, а также отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве.

Распределение сумм амортизации по видам продукции производится согласно ведомости начисления амортизации по кондитерскому цеху линейным способом, что обеспечивает единство учетной политики для налогообложения и бухгалтерского учета.

В качестве базы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, как правило, используют прямые затраты на материалы, затраты на оплату труда производственных рабочих, объем выпуска продукции и т. п. Выбор той или иной базы распределения приводит к различным суммам включения косвенных расходов в себестоимость. Метод распределения косвенных расходов зафиксирован в учетной политике предприятия.

Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы.

На первом этапе все фактические произведенные затраты в течение отчетного периода на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению износа основных средств и нематериальных активов, по денежным расходам отражаются на производственных счетах:

дебет счета 20 Основное производство и кредит счетов 10, 15, 21, 28, 40 и т. д. — прямые затраты по изготовлению продукции основного производства;

дебет счета 23 Вспомогательные производства и кредит счетов 10, 15, 20, 21, 25 и т. д. — прямые затраты вспомогательного производства.

Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые и косвенные расходы, собираемые по дебету 20 Основное производство. Прямые расходы списываются по видам выпускаемой продукции, чтобы определить себестоимость каждой единицы.

Расходы, которые нельзя списать напрямую (например, заработная плата работников основного производства, занятых при производстве нескольких видов продукции; расходы вспомогательного производства и т. д.), распределяют пропорционально какому-либо показателю.

Такими показателями являются стоимость материалов, израсходованных при выпуске конкретного вида продукции; сумма заработной платы работников, занятых в процессе производства конкретного вида продукции и т. д. Выбранный порядок распределения расходов между видами выпускаемой продукции закреплены в учетной политике.

Рассмотрим процесс учета затрат в ООО «Конфетка» на конкретном примере.

За неделю было изготовлено 600 кг пастильных изделий и 100 кг пряничных изделий. На производство пастильных изделий было затрачено материалов стоимостью 100 000 руб., пряничных изделий — 180 000 руб. Заработная плата работников основного производства, занятых изготовлением пастильных изделий, составила 60 000 руб., пряничных изделий — 100 000 руб. Расходы обслуживающего производства фирмы, связанные с выпуском продукции (обеспечение электроэнергией, водой, отоплением и т. д.), составили 150 000 руб.

Расходы по производству различных видов мебели учитываются на разных субсчетах счета 20 Основное производство:

• — 20−1 Затраты на производство пастильных изделий;
• — 20−2 Затраты на производство пряничных изделий.

Согласно учетной политике, расходы по нескольким видам продукции распределяются пропорционально прямым затратам на их производство. Делаем проводки:

Дебет 20−1 Кредит 10 — 100 000 руб. — списаны материалы на производство пастильных изделий;

Дебет 20−2 Кредит 10 — 180 000 руб. — списаны материалы на производство пряничных изделий;

Дебет 20−1 Кредит 70, 69 — 60 000 руб. — отражена заработная плата работников, занятых в производстве пастильных изделий;

Дебет 20−2 Кредит 70, 69 — 100 000 руб. — отражена заработная плата работников, занятых в производстве пряничных изделий.

После отражения прямых затрат распределяем расходы обслуживающего производства между видами выпускаемой продукции.

Сумма прямых расходов составила:

• — на производство пастильных изделий — 160 000 руб. (100 000 + 60 000);
• — на производство пряничных изделий — 280 000 руб. (180 000 + 100 000).

Общая сумма прямых расходов равна:

160 000 руб. + 280 000 руб. = 440 000 руб.

Расходы обслуживающего производства распределены следующим образом:

• — на затраты по производству пастильных изделий — 54 545 руб. (160 000 / 440 000×150 000);
• — на затраты по производству пряничных изделий — 95 455 руб. (280 000 / 440 000×150 000).

Делаем проводки:

Дебет 23 Кредит 10 (70, 69…) — 150 000 руб. — отражены расходы вспомогательного производства;

Дебет 20−1 Кредит 23 — 54 545 руб. — списана на производство пастильных изделий часть расходов вспомогательного производства;

Дебет 20−2 Кредит 23 — 95 455 руб. — списана на производство пряничных изделий часть расходов вспомогательного производства.

На втором этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине:

дебет счета 25 Общепроизводственные расходы и кредит счетов 10, 20, 23, 28, 29 и т. д. — расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, производства, мастерской и т. п.);

дебет счета 26 Общехозяйственные расходы и кредит счетов 10, 20, 23, 28, 29 и т. д. — расходы на общее обслуживание и организацию производства, и управление предприятием в целом.

Косвенные расходы, учтенные на счетах 25 Общепроизводственные расходы и 26 Общехозяйственные расходы, списывают в дебет счета 20.

На счете 25 Общепроизводственные расходы ведут учет общецеховых затрат. Сюда включаются затраты на содержание, организацию и управление цехами, и другими подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающего производств. Указанный счет является собирательно-распределительным и на конец года сальдо не имеет.

На счете 25 отражают:

расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества общецехового назначения;

расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;

арендную плату за производственные помещения, а также машины, оборудование и другое имущество, которое используется в производстве;

расходы по содержанию аппарата управления цеха;

расходы по содержанию прочего цехового персонала.

В конце отчетного периода общепроизводственные расходы распределяют между видами продукции или деятельности. Таким образом, общепроизводственные расходы со счета 25 списывают:

на затраты по производству продукции, работ, услуг (в дебет счета 20);

в состав затрат вспомогательных производств (в дебет счета 23);

на затраты по исправлению брака (в дебет счета 28);

в стоимость работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств (в дебет счета 29).

Так как ООО производит продукцию, на счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются косвенные расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом:

оплату труда административного персонала;

расходы на подготовку и переподготовку кадров;

расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения.

Помимо основного в ООО «Конфетка» имеется вспомогательное производство, которое реализует произведенную продукцию. Согласно учетной политике ООО общехозяйственные расходы распределяются между основным и вспомогательным производствами пропорционально прямым затратам на их содержание.

Сумма прямых затрат основного производства составила 140 000 руб.

Прямые затраты вспомогательного производства по реализации товара составили 25 000 руб.

Общая сумма затрат основного и вспомогательного производств равна 165 000 руб. (140 000 + 25 000).

Сумма общехозяйственных расходов — 34 000 руб.

Делаем проводки:

Дебет 20 Кредит 02 (10, 60, 70, 69…) — 140 000 руб. — учтены затраты основного производства;

Дебет 23 Кредит 02 (10, 60, 70, 69…) — 25 000 руб. — учтены затраты вспомогательного производства;

Дебет 26 Кредит 02 (10, 60, 70, 69…) — 34 000 руб. — учтены общехозяйственные расходы организации.

Общехозяйственные расходы распределены так:

• — общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства: 140 000 руб.: 165 000 руб. x 34 000 руб. = 28 848 руб.;
• — общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства: 25 000 руб./ 165 000 руб. x 34 000 руб. = 5152 руб.

Списываем общехозяйственные расходы:

Дебет 20 Кредит 26 — 28 848 руб. — списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства;

Дебет 23 Кредит 26 — 5152 руб. — списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства.

На третьем этапе, при наличии производственного брака, на счете 28 выявляются окончательные потери от брака путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и удержанными с виновников брака возмещений.

Окончательные потери от брака списываются с кредита счета 28 в дебет счета 20.

По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции за отчетный период.

Дебет счета 28 Брак в производстве и кредит счетов 10,20, 23, 73 и т. д. — расходы по исправлению брака.

На четвертом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости выпущенной продукции определяется незавершенное производство на конец периода.

Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на начало следующего месяца на счете 20 Основное производство в разрезе каждого изделия. При учете готовой продукции по фактической себестоимости все расходы на ее производство списываются в дебет счета 43 Готовая продукция:

Дебет 43 Кредит 20 — отражена стоимость готовой продукции, выпущенной основным производством.

В декабре расходы основного производства на выпуск продукции (покупка материалов, заработная плата рабочих и т. д.) составили 260 000 руб. Делаем проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (69, 70…) — 260 000 руб. — отражены расходы основного производства на выпуск кондитерской продукции;

Оприходование продукции на склад отражаем так:

Дебет 43 Кредит 20 — 260 000 руб. — готовая продукция оприходована на склад.

По строке 214 баланса за год должна быть отражена стоимость готовой продукции в сумме 260 000 руб.

Готовую продукцию ООО «Шоколенд» иногда использует на самом предприятии для производственных нужд. В таком случае ее стоимость учитывается на счете 10 Материалы или других счетах по учету материальных ценностей (в зависимости от назначения).

Затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее готовой продукции, включают в состав прочих расходов:

Дебет 91−2 Кредит 20 — списаны затраты по аннулированным производственным заказам (затраты на производство, не давшее готовой продукции).

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов на счете 97 Расходы будущих периодов:

дебет счета 97 Расходы будущих периодов и кредит счетов 10, 20, 23, 25 и т. д. — расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

В конце декабря 2011 ООО «Шоколенд» поместило рекламу своих товаров в еженедельной газете «Заринская реклама» сроком на год (52 номера).

Стоимость рекламы — 60 000 руб. (без НДС). Так как действие рекламы рассчитано на длительный период, а рекламные услуги были фактически оказаны, то учитываем их в составе расходов будущих периодов:

Дебет 60 Кредит 51 — 60 000 руб. — оплачены рекламные расходы;

Дебет 97 Кредит 60 — 60 000 руб. — сумма рекламных расходов учтена как расходы будущих периодов.