Планирование аудиторской проверки

Термин «Понимание деятельности аудируемого лица» в рамках изучения специфики обзорной проверки и ее коренных отличий от комплексного аудита финансово-хозяйственной деятельности имеет принципиальное значение. Важность понимания особенностей хозяйствования при проведении комплексного аудита описана при проведении обзорной проверки еще более возрастает, и из важных она переходит в разряд определяющих.

Для наиболее полного раскрытия термина «Понимание деятельности аудируемого лица» необходимо рассмотреть процесс постижения аудитором специфики бизнеса клиента. Этот процесс, хотя и непрерывный, но неоднородный. В соответствии со своей неоднородностью он допускает разделение на три этапа. Основанием для выделения этапов является доступ к информации клиента. Степень открытости информации изменяется от доступа только к публикуемой отчетности на этапе заключения договора до практически полного доступа (за исключением некоторых ситуаций, например, особого доступа к государственной тайне). Исходя из этого возможно обособление процессов первичного (предварительного), промежуточного и комплексного понимания деятельности клиента.

В понятии первичного понимания деятельности проверяемого субъекта входит анализ ряда факторов, информация о которых не является закрытой и доступна на преддоговорном этапе отношений с клиентом. Согласно действующему законодательству аудита в систему первичного понимания деятельности ООО «Кодинсклесторг» включался анализ следующих факторов.

1. Общие экономические факторы — факторы, характерные в целом для экономики страны, в том их контексте, в котором они имеют отношения в деятельности конкретного субъекта, а так же качественная оценка их влияния (определение направления влияния, интенсивности воздействия того или иного фактора, в наиболее общих чертах — степени влияния).

2. Особенности отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица, — факторы, характерные для отрасли, в которой действует экономический субъект (спад или развитие, перспективы, типичные проблемы). Нередки ситуации, когда при одинаковом финансовом положении предприятий двух разных отраслей требуется принятие кардинально различных управленческих решений, и в обязанности аудитора входит оценка соответствия этих решений условиями хозяйствования (в рамках оценки условных фактов хозяйст…

Под системой внутреннего контроля понимается совокупность организационных мер, методик и процедур, применяемых руководством предприятия для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которые должны включать в себя:

• — соблюдения требований законодательства;
• — исполнение приказов, распоряжений и других указаний;
• — точность и полноту оформления документов бухгалтерского учета;
• — предотвращение ошибок и искажений информаций;

Для изучения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля обоснованности списания материалов на затраты производства ООО «Кодинсклесторг» был использован тест средств контроля, представленный в приложении 1.

Оценка системы внутреннего контроля ООО «Кодинсклесторг» за поступлением и списанием материальных ценностей позволяет определить необходимые процедуры проверки и характер возможных нарушений. Слабая СВК требует проведения дополнительных процедур, в том числе и не учетного характера. Это позволить сформировать мнение аудитора о достоверности информации, касающейся материально производственных запасов ООО «Кодинсклесторг», с учетом влияния следующих факторов.

• 1. Полнота отражения. Все материально-производственные запасы, принадлежащие сервисному центру, должны быть отражены в бухгалтерском учете. Для обнаружения ошибок целесообразно провести инвентаризацию ценностей с участием аудитора. Чтобы подтвердить правильность отражения всех хозяйственных операций по поступлению и расходованию материальных ценностей, следует проверить все первичные документы.
• 2. Отражение в учете операций с МПЗ без достаточных оснований. Например, особое внимание нужно уделить проверке тех документов, по которым сервисный центр включает в баланс запасные части, переданные фирмой-производителем на давальческой основе для проведения гарантийных ремонтов.
• 3. Временная определенность фактов хозяйственной деятельности. В сервисных центрах может наблюдаться неправильное распределение операций по учетным периодам. Для выявления ошибок в периодизации аудитор должен ознакомиться с порядком списания комплектующих, закрепленным в учетной политике, изучить отчеты гарантийных ремонтах и сопоставить их данные с величиной списанных запасных частей.
• 4. Точная стоимостная оценка. Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в бухгалтерской отчетности, используют пересчет данных.
• 5. Предоставление и раскрытие учетных данных. Все МПЗ следует правильно классифицировать и отражать на счетах бухгалтерского учета.

С учетом изложенного особое значение приобретает правильное документальное отражение хозяйственных операций. Все бухгалтерские записи необходимо составлять только на основании правильно оформленных первичных документов, которые должны содержать обязательные реквизиты, подтверждающие достоверность хозяйственной операции: наименование документа, дату составления, содержание операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей ответственных лиц и их личные подписи, по необходимости расшифровку фамилий должностных лиц.

Планирование аудиторской проверки, включающее предварительный этап планирования, общий план и программу аудита, производится на основе стандарта № 3 «Планирование аудита» утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.

При подготовке общего плана и программы аудита обязательно устанавливаются уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудитором определяется неотъемлемый риск бухгалтерской отчетности и риск средств контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных риском и уровня существенности аудитор выявляет значимые для аудита области учета и планирует необходимые аудиторские процедуры.

На основании правила (стандарта) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите» под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого, пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности будет не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Данное определение выражает количественную составляющую существенности. Расчет уровня существенности для финансовой отчетности ООО «Кодинсклесторг» представлен в таблице 3.

Таблица 2.2.

Расчет уровня существенности для финансовой отчетности.

Расчет уровня существенности:

При определении уровня существенности не учитываются минимальное и максимальное значения, отклонения которых составляют более 40% и находится среднеарифметическое для оставшихся трех значений.

(2681,34+834,5+6281,06)/3 = 3265,6 тыс. руб.

Таким образом, уровень существенности для финансовой отчетности ООО «Кодинсклесторг» составляет 3265,6 тыс. руб.

Аудиторский риск — это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Модель расчета аудиторского риска имеет следующий вид:

Ap=Bp*Kp*Hp, (1).

где Bp — неотъемлемый риск,.

Kp — риск средств контроля,.

Hp — риск необнаружения.

Для ООО «Кодинсклесторг» оценка компонентов аудиторского риска была следующей:

Bp = 85%.

Kp = 52%.

Hp = 11%.

Ap = 0,85*0,52*0,11 = 0,049.

Таким образом, показатель аудиторского риска при значениях Bp=85%, Kp=52%, Hp=11% составляет 4,9%.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание деятельность аудируемого лица, в том числе:

• — общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
• — особенности аудируемого лица, его деятельность, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
• — общий уровень компетентности руководства;
• — организацию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
• — влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансовохозяйственной деятельности аудируемого лица;
• — количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга.

При подготовке общего плана и программы аудита устанавливаются уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, определяются неотъемлемый риск бухгалтерской отчетности и риск средств контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического объекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности выявляются значимые для аудита области учета и планируются необходимые аудиторские процедуры.

Общий план аудиторской проверки МПЗ ООО «Кодинсклесторг» включает в себя следующие этапы:

Проверка поступления МПЗ Проверка списания МПЗ Проверка отражения операций по движению МПЗ в учете.

Процесс планирования завершается составлением программы аудита, в которой определяют характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для реализации общего плана аудита, и которую руководители аудиторской группы используют как для инструктирования ассистентов аудитора, так и для контроля качества их работы. Программа аудита должна пересматриваться в процессе аудита по мере необходимости. Выводы аудита по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения.

Программа аудиторской проверки материальнопроизводственных запасов ООО «Кодинсклесторг» представлена в приложении 2.