Учёт и внутренний контроль денежных средств на предприятии ооо «кей-петроградская»

Учёт операций по расчётному счёту

Рассмотрим, как организован учет денежных средств в организации ООО «Кей — Петроградская». Предприятие занимается розничной торговлей офисной оргтехникой, вычислительной техникой, сопутствующими товарами, расходными материалами. У данной организации зарегистрировано несколько обособленных подразделений — магазинов. Эти торговые точки находятся в разных районах города. Так как торговая площадь каждого магазина меньше 150 кв. метров, поэтому ООО «Кей — Петроградская» находится на специальном налоговом режиме ЕНВД (т.е. уплачивает единый налог на вмененный доход).

Ведение бухгалтерского учета на предприятии автоматизировано, используется программа «1С: Предприятие 8.0».

Денежные средства учитываются на следующих счетах бухгалтерского учета: 50, 51, 57.

У ООО «Кей — Петроградская» заключен договор и открыт один расчетный счет в ОАО «Банк ВТБ Северо-Запад». Для приема и отправки платежных документов установлена система «Клиент банка».

Согласно п. 2.2 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденного Банком России 03.10.2002 № 2-П (далее — Положение № 2-П), расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, в виде электронного платежного документа:

• 1) распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;
• 2) распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

При расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определяется применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (п. 1 ст. 863 ГК РФ).

Согласно ст. 80 Закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» общий срок безналичных расчетов не должен превышать двух операционных дней, если указанный платеж осуществляется в пределах территории субъекта Российской Федерации, и пяти операционных дней — в пределах территории Российской Федерации.

Платежными поручениями могут производиться:

• а) перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
• б) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
• в) перечисления денежных средств в целях возврата (или размещения) кредитов (займов) или депозитов и уплаты процентов по ним;
• г) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей (Приложение № 1).

В платежных документах заполняются необходимые реквизиты, в соответствии с п. 2.10 Положения № 2 — П. Так как на предприятии установлена система «Клиент банка», то предприятие имеет право электронной подписи лиц, которые имеют право подписывать расчетные документы, указанные в «Карточке с образцами подписей и оттиска печати».

Платежные поручения регистрируются в программе «1С: Предприятие 8.0» в «Журнале банковские платежные документы». В журнале платежные документы отражается по датам, номерам по порядку (нумерация начинается с начала нового календарного года), суммам документов, видам документов, контрагентам и т. д. (Приложение № 2).

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Согласно п. 9.2 Положения № 2-П платежные требования применятся при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика (п. 9.3 Положения № 2-П).

В соответствии с п. 9.4 Положения № 2-П без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

• 1) установленных законодательством;
• 2) предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств на основании договора в поле «Условие оплаты» получатель средств указывает «без акцепта», а также дату, номер основного договора и соответствующий пункт, предусматривающий право безакцептного списания.

В ООО «Кей — Петроградская» расчет по платежным требованиям, оплачиваемыми без акцепта, производится списание денежных средств за операции по обслуживанию расчетного счета, услуги по инкассации денежной наличности, пересчет инкассированной выручки, и другие услуги связанные с обслуживанием счета. (Приложение № 3 и № 4). Такие расчеты отражены в договоре с банком.

Предприятие может получать наличные денежные средства в банке «Банк ВТБ Северо-Запад», где открыт расчетный счет.

Наличные деньги выдаются на основании денежных чеков, которые сброшюрованы в виде книги. В одной книжке обычно 25 или 50 пронумерованных чеков, отпечатанных типографским способом.

Банк определяет документооборот по выдаче чековых книжек клиентам.

Из кассы кредитной организации должны выдаваться чеки, оформленные штампом банка, выдающего чеки, с указанием на каждом чеке номера счета, с которого будет оплачиваться чек.

Полученные по чеку денежные средства приходуются в кассу организации и на них выписывается приходный кассовый ордер.

Все операции по расчетному счету отражаются в «Выписке из лицевого счета».

Согласно п. 2.1 ч. III Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, установленным приказом Банка России от 05.12.2002 № 205-П (далее — Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях) лицевые счета клиентов печатаются применительно к действующим формам бланков в двух экземплярах, которые передаются в бухгалтерию. Второй экземпляр является выпиской из лицевого счета и предназначается для выдачи или отсылки клиенту.

Лицевые счета, ведущиеся в виде электронных баз данных, распечатываются для выдачи клиенту в виде выписки, если иное не предусмотрено договором с клиентом.

Выписки из лицевых счетов, распечатанные с использованием средств вычислительной техники, выдаются клиентам без штампов и подписей работников кредитной организации. Если по каким-либо (причинам счет велся вручную или на машине, кроме ЭВМ, то выписки этих счетов, выдаваемые клиентам, оформляются подписью бухгалтерского работника, ведущего счет, и штампом кредитной организации. В таком порядке оформляется каждый лист выписки.

По суммам, проведенным по кредиту, к выпискам из лицевых счетов должны прилагаться документы (их копии), на основании которых совершены записи по счету.

На документах, прилагаемых к выпискам, должен проставляться штамп и календарный штемпель даты провода документа по лицевому счету. Штамп проставляется только на основном приложении к выписке. На тех дополнительных документах, которые поясняют и расшифровывают содержание и общую сумму операций, обозначенных в основном приложении, штамп не ставится.

Например, на платежном поручении № 8 924 от 14 января 2008 г. стоит штамп банка (Приложение № 5), а на прилагаемой к этому платежному поручению «Накладной к сумке с денежной наличностью № 2980» от 13 января 2008 г. штамп банка отсутствует (Приложение № 6).

В случае если прилагаемые к выпискам документы, на основании которых совершены записи по счету, предъявляются клиенту в электронном виде, то указанные документы:

• * подписываются аналогами собственноручной подписи уполномоченного лица;
• * содержат дату проведения документа по лицевому счету.

Не заверяются оттиском штампа лишние экземпляры оплаченных расчетных документов, прилагаемые к выпискам, уже снабженные штампом банка на ранней стадии их обработки, а также документы по приходным кассовым операциям.

В связи с тем, что банки для ведения бухучета используют различные программные продукты, формы выписок могут различаться, однако в любом случае в них обязательно будет представлена следующая информация:

• * владелец счета — полное или сокращенное наименование организации — владельца счета;
• * номер счета — двадцатизначный номер расчетного счета владельца согласно банковскому плану счетов;
• * дата — дата совершения операций по счету;
• * остаток (сальдо) — остаток по счету на начало дня, в котором совершались операции по движению средств на счете.

Поскольку для банка расчетный счет клиента является пассивным (так как на нем отражаются обязательства банка по отношению к клиенту), остаток средств на счете в выписке показывается как кредитовое сальдо, снятие средств со счета — по дебету, поступление денег насчет — по кредиту.

Далее в выписке, чаще всего в табличной форме, указываются как минимум следующие данные:

• * шифр операции — двузначный код денежно-расчетного документа, на основании которого произошло поступление или снятие денег со счета;
• * номер документа — номер соответствующего денежно-расчетного документа, на основании которого произошло движение средств по счету, в зависимости от выделенного количества знаков на эту графу в программном обеспечении банка указываются последние три или более знака номера документа;
• * БИК — девятизначный банковский идентификационный банка, в котором открыт счет организации, перечислившей или получившей деньги;
• * счет — двадцатизначный номер банковского расчетного счета этой организации;
• * дебет — сумма снятых средств со счета по данной операции;
• * кредит — сумма поступивших на счет денег по данной операции.

После расшифровки в выписке всех операций за день указывается оборот по дебету (по снятию денег со счета), по кредиту (по поступлению денег на счет) и исходящее (кредитовое) сальдо на конец дня.

Выписка по лицевому счету ООО «Кей — Петроградская» за 14 января 2008 г. представлена в Приложении № 7. Эту же выписку после обработки данных можно увидеть в программе «1С: Предприятие» в Приложении № 8.

Оприходование денежных средств на расчетный счет отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т 51 — К-т 50 — поступила торговая выручка, сданная непосредственно в кассу банка.

Д-т 51 — К-т 57 — поступила торговая выручка, сданная в инкассацию.

Д-т 51 — К-т 60 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками Д-т 51 — К-т 62 — Расчеты с покупателями и заказчиками Д-т 51 — К-т 66 — Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Д-т 51 — К-т 67 — Расчеты по долгосрочным кредитам и займам Д-т 51 — К-т 68 — Расчеты по налогам и сборам Д-т 51 — К-т 69 — Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Д-т 51 — К-т 75 — Расчеты с учредителями Д-т 51 — К-т 76 — Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Д-т 51 — К-т 80 — Уставный капитал Д-т 51 — К-т 90 — Продажи Д-т 51 — К-т 91 — Прочие доходы и расходы Д-т 51 — К-т 98 — Доходы будущих периодов Д-т 51 — К-т 91 — Прибыли и убытки.

Списание денежных средств с расчетного счета предприятия отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т 50 — К-т 51 — снятие денежных средств с расчетного счета по чековой книжке и оприходование их в кассу предприятия.

Д-т 60 — К-т 51 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками за поставку товарноматериальных ценностей.

Д-т 62 — К-т 51 — Расчеты с покупателями и заказчиками Д-т 66 — К-т 51 — Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Д-т 67 — К-т 51 — Расчеты по долгосрочным кредитам и займам Д-т 68 — К-т 51 — Расчеты по налогам и сборам Д-т 69 — К-т 51 — Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Д-т 76 — К-т 51 — Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Согласно выписке с расчетного счета, каждая операция по движению денежных средств разносится по счетам бухгалтерского учета.

В качестве примера возьмем проведенные по банку документы из выписки за 14 января 2008 г. (рис. 1.1).

Рис. 1.1 «Выписка с лицевого счета „Кей-Петроградская“ за 14.01.2008 г.»

Произведем анализ счета 51 «Расчетный счет» ООО «Кей-Петроградская» (Приложение № 9 и табл.3.1).

Таблица «Анализ счета 51 „Кей-Петроградская“ за 14 января 2008 г. с детализацией по корреспондирующим субсчетам и субконто».

Согласно выписке и анализу счета 51 поступило денежных средств на сумму 8 531 933,05 руб., списано на сумму 65 108 168,06 руб., конечное сальдо (остаток денежных средств на расчетном счете) составляет 3 372 995,75 руб.

Дебетовый оборот по счету 51 состоит из следующих сумм:

• 8 056 900,00 — кредит сч.57 — зачисление на расчетный счет инкассированных денежных средств за 11, 12, 13 января 2008 г. Приложение № 10.
• 472 033,05 — кредит сч.76.08 — поступление денежных средств от выручки по банковским (пластиковым) картам. Приложение № 11.
• 3000,00 — кредит сч.76.09 — поступление вознаграждения за изъятие банковской карты. Приложение № 12.

Оборот по кредиту счета 51 состоит из сумм:

• 65 000 000,00 — дебит сч.60.02 — оплата товаров поставщику. Приложение № 13.
• 108 168,06 — дебит сч.76.05.1 — списание денежных средств за оказание инкассационных услуг. Приложение № 14.

Все платежные документы согласно выписке банка за 14.01.2008 г. разнесены по счетам бухгалтерского учета. Конечное сальдо 51 счета на эту дату совпадает с остатком денежных средств на расчетном счете. Значит бухгалтерские проводки сделаны верно.

Еще рассмотрим анализ 51 счета за 10 января 2008 г. (табл.3.2).

Таблица «Анализ счета 51 „Кей-Петрградская“ за 10 января 2008 г. с детализацией по кор. субсчетам и субконто».

По дебиту сч.51 отражаются следующие суммы:

• 2 221 000,00 — кредит сч.57.01 — поступление инкассированной выручки.
• 360 622,87 — кредит сч.76.08 — поступление денежных средств от выручки по банковским картам.

По кредиту сч.51 отражаются следующие суммы:

• 426 764,00 — дебит сч.68.01 — уплачен налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 13%. (Приложение № 15).
• 338 564,03 — дебит сч.69.02.1 — уплачена в Пенсионный фонд страховая часть трудовой пенсии. (Приложение № 16).
• 119 682,95 — дебит сч.69.02.2 — уплачена в Пенсионный фонд накопительная часть трудовой пенсии. (Приложение № 17).
• 6546,39 — дебит сч.69.11 — уплачены взносы в Фонд социального страхования. (Приложение № 18).

Конечное сальдо по сч.51 совпадает с исходящим остатком в выписке банка за 10.01.2008 г. и равно 57 797 702,25 руб. (Приложение № 19).