Отчет о движении денежных средств (Форма № 4)

Отчет о движении денежных средств (форма 4) включает данные обо всех поступлениях и платежах организации, а также остатках средств на начало и конец 2014 года (п. 6 ПБУ 23/2011).

Типовая форма такого отчета утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н (ред. от 04.12.2012) (см. Приложение № 3 стр._____).

Ее нужно заполнять только по итогам года и сдавать в составе годовой бухгалтерской отчетности.

Кто обязан составлять.

Составлять отчет о движении денежных средств должны все организации, которые ведут бухучет. Из этого правила есть два исключения. Не представлять такой отчет могут, во-первых, малые предприятия, если и без него можно оценить финансовое положение организации. Во-вторых, некоммерческие организации.

Отчет о движении денежных средств (форма 4) содержит данные о трех видах деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Для каждого такого вида деятельности в отчете предусмотрен свой раздел:

• · «Денежные потоки от текущих операций»;
• · «Денежные потоки от инвестиционных операций»;
• · «Денежные потоки от финансовых операций».

Денежные потоки — это не что иное, как платежи организации и поступления денежных средств, а также денежных эквивалентов. Однако те платежи и поступления, которые не влияют на общую сумму денежных средств и денежных эквивалентов, включать в отчет не нужно. Даже если они меняют состав таких показателей. В частности, не нужно отражать в отчете:

• · платежи, связанные с инвестированием денежных средств в денежные эквиваленты;
• · поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (кроме начисленных процентов);
• · валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);
• · обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);
• · другие аналогичные платежи и поступления (например, получение наличных со счета в банке, сдача наличных в банк, перевод с одного счета организации на другой, зачисление денежных средств в аккредитивы).

По каждой группе денежных потоков определяется, сколько денежных средств поступило и сколько уменьшилось, а также результат такого поступления и расходования за отчетный период. Если однозначно классифицировать денежный поток не удается, его относят к группе денежных потоков от текущих операций. Это установлено пунктами 12 и 13 ПБУ 23/2011. Остатки денежных средств на начало и конец 2014 года определяются в целом по организации с учетом филиалов и представительств. Показатели 2014 года отражаются в сопоставлении с аналогичными данными за предыдущий год.

Порядок заполнения отчета.

Правила заполнения отчета о движении денежных средств прописаны в ПБУ 23/2011. В типовой форме отчета о движении денежных средств (форме 4) не предусмотрена нумерация строк. Коды можно проставить самостоятельно, взяв их из приложения 4 к приказу Минфина России № 66н (ред. от 04.12.2012). Это обязательно при условии, когда организация сдает отчетность в отделение статистики и другие контролирующие ведомства. Если же отчетность составляете лишь для акционеров или для других пользователей, не являющихся представителями госконтроля, то строки ОДДС нумеровать не обязательно.

Показатели отчета, которые имеют отрицательное значение, отражаются в круглых скобках без знака минус. Так же необходимо поступать, если показатель нужно вычитать при подсчете итогов.

Отчет о движении денежных средств (форма 4) заполняется в тысячах или в миллионах рублей. Если организация ведет денежные расчеты в иностранной валюте, то по общему правилу такие суммы платежей или поступлений переводятся в рублевый эквивалент. Для этого пересчитывается иностранная валюта в рубли по официальному курсу на дату платежа. Когда же однородных операций в иностранной валюте у организации много, а официальный курс этой валюты менялся незначительно, для пересчета можно применить и средний курс за месяц (либо за более короткий период).

Свернутые показатели в отчете.

В некоторых случаях денежные потоки нужно отражать в отчете свернуто. В частности, когда они характеризуют не столько деятельность самой организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних связаны с выплатами другим. Например, свернуто отражаются:

• · денежные потоки комиссионера или агента, связанные с оказанием комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);
• · косвенные налоги (НДС и акцизы) в составе поступлений от покупателей и заказчиков платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджет России или возмещение из него;
• · поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и сами эти платежи в арендных и иных аналогичных отношениях;
• · оплата транспортировки грузов с получением равной компенсации от контрагента.

В частности, при свернутом отражении НДС в отчете о движении денежных средств указывается разница между суммами налога, полученными от партнеров в составе поступлений (а также из бюджета), и суммами налога, перечисленными контрагентам в составе платежей (а также в бюджет).

Таким образом, суммы НДС могут отражаться в отчете о движении денежных средств по строкам:

• 4119 «Прочие поступления», если в отчетном году сумма НДС, перечисленного поставщикам, подрядчикам и в бюджет, меньше той, что получили от покупателей, заказчиков и из бюджета;
• 4129 «Прочие платежи», если в отчетном году сумма НДС, перечисленного поставщикам, подрядчикам и в бюджет, превышает ту, что получили от покупателей, заказчиков и из бюджета.

Чтобы заполнить отчет, необходимо брать данные дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 55, 57.

Денежные потоки от текущих операций.

По строкам 4110−4100 отражаются денежные потоки от текущих операций. Они, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) от продаж. В том числе по строке 4110 указывается общая сумма поступлений денежных средств от текущих операций. Ее можно определить, если сложить показатели строк 4111−4119. По строке 4111 приводится сумма выручки от продажи продукции и сумма авансов от покупателей за вычетом НДС и акцизов. По строке 4119 отражаются прочие поступления, например:

• · суммы, которые вернули в кассу подотчетные лица;
• · суммы, которые получили от виновных лиц или от страховщика в счет возмещения ущерба;
• · полученные штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров.

По строке 4120 указывается общая сумма платежей по текущим операциям. В нее входят оплата сырья поставщикам, процентов по долговым обязательствам, оплата труда сотрудников, уплаченный налог на прибыль и прочие платежи. Строку 4120 можно определить, если сложить показатели строк 4121−4129. Все платежи указываются в круглых скобках. По строке 4100 отражается сальдо денежных потоков от текущих операций. Определить его можно, если вычесть из показателей строки 4110 показатели строки 4120.

Денежные потоки от инвестиционных операций.

По строке 4210 отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, которые поступили от инвестиционных операций. Определить ее можно, если сложить показатели строк 4211−4219. По строке 4211 указываются суммы, которые организация получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке, без НДС. По строке 4220 отражается общая сумма платежей по инвестиционной деятельности. По строке 4221 отражается оплата в отчетном году основных средств, нематериальных активов и объектов незавершенного строительства без учета НДС. По строке 4200 отражается сальдо денежных потоков от инвестиционных операций. Определить его можно, если вычесть из показателей строки 4210 показатели строки 4220.

Денежные потоки от финансовых операций.

По строке 4310 отражаются итоговые поступления от финансовых операций. Их можно получить, сложив показатели строк 4311−4319. По строке 4311 указывается сумма кредитов и займов, полученных от банков и других организаций, без учета процентов. По строкам 4312 и 4313 отражаются вклады собственников компании, внесенные в отчетном году. По строке 4320 отражается итоговая сумма платежей по финансовой деятельности. Ее можно получить, если сложить показатели строк 4321−4329. По строке 4321 в круглых скобках отражается сумма займов и кредитов, которые были погашены организацией в отчетном году. По строке 4322 указывается сумма дивидендов, которая была выплачена учредителям. По строке 4300 отражается сальдо денежных потоков от финансовых операций. Его можно получить, если вычесть из показателей строки 4310 показатели строки 4320. По строке 4400 указывается сальдо денежных потоков. Его вы получите, сложив показатели строк 4100, 4200 и 4300. По строке 4450 указываются данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов на начало года. Состав этой величины раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Состав денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года раскрывается организацией в пояснениях. По строке 4500 указывается остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода. Определить его можно, если к сальдо на начало года прибавить обороты за год и изменения курса иностранной валюты (строка 4400 + строка 4450 + строка 4490). По строке 4490 отражается разница, которая возникла при пересчете денежных потоков и остатков денежных средств в иностранной валюте по курсам на разные даты. Если отрицательные курсовые разницы превышают положительные, то полученная разница показывается в круглых скобках.