Анализ особенностей налоговой системы Греции

Существующий в Греции внутренний налоговый режим, в т. ч. и в отношении торговых операций, до сих пор отличается от режимов других стран ЕС как количеством взимаемых налогов и сборов, так и общим уровнем косвенного обложения товаров. Однако, этот режим не является дискриминационным в отношении импортеров, поскольку применяется в равной степени как к импортным товарам, так и к аналогичной продукции национальных производителей.

Налоги — основная составляющая государственных доходов Греции. Основными источниками налогового законодательства Греции являются Конституция, различные законы и распоряжения, а также международные соглашения по налоговым вопросам.

Греческая Республика заключила Договоры об избежании двойного налогообложения со всеми странами ЕС, а также со Швейцарией, США и др.

Резиденты Греции (физические и юридические лица), получающие доход в государстве, которое является стороной Договора об избежании двойного налогообложения с Грецией, должны представить налоговым органам этого государства документ, подтверждающий их налоговое резидентство в Греции, и тогда положения Договора в отношении уплаты ими налогов будут применяться напрямую.

Важным шагом по упрощению всей системы налогообложения, включая косвенные налоги и платежи, стало принятие в декабре 2000 г. охватывающего широкий круг вопросов закона «Налоговые льготы, упрощения и другие положения». Закон упраздняет налог на банковские операции, отменяет более 100 прочих налогов и сборов.

Налоги в Греции, как и в большинстве стран мира, можно разделить на прямые и косвенные. Налоговая система Греции опирается в основном на косвенные налоги (составляют до 50% от поступлений в бюджет). Налоговое бремя несут граждане, которые являются резидентами Греции.

К основным налогам относятся:

• · Подоходный налог.
• · Налог на переход права собственности на недвижимость.
• · НДС.
• · Акцизы.
• · Автотранспортный налог.
• · Налогообложение юридических лиц.
• · Местные налоги.

Подоходный налог.

Граждане, являющиеся резидентами Греции, уплачивают подоходный налог с доходов, полученных как в Греции, так и за границей. Нерезиденты уплачивают подоходный налог только с доходов, полученных в Греции.

Сумма, не облагаемая налогом — 10 000 евро. Свыше данной суммы налог взимается по прогрессивной шкале.

В соответствии с Законами 2238/94 и 2948/2001, граждане Греции и лица, имеющие статус резидента страны, подлежат налогообложению дохода, полученного как в Греции, так и за ее пределами.

Начальная, необлагаемая налогом сумма повышается на 1000 евро, если у налогоплательщика есть один ребенок, на 2000 евро за двух детей, на 10 000 евро за трех детей и по 1000 евро на каждого следующего ребенка. Так же действуют ряд льгот и других факторов, влияющих на конечную ставку подоходного налога.

Законодательство предусматривает некоторые льготы по подоходному налогу:

• — 15% расходов по аренде, если резидент в Греции проживает на съемной квартире, на общую сумму до 150 евро,
• — расходы на страхование жизни,
• — 15% расходов налогоплательщика на собственное обучение или на обучение детей на частных уроках,
• — расходы на социальное страхование,
• — 15% от общей годовой суммы медицинских расходов (посещение врача и госпитализация), на сумму, не превышающую 6 000 евро.
• — 15% от суммы процентов по кредитам на приобретение недвижимости,
• — расходы на приобретение акций греческих компаний, вкладов в инвестиционные фонды,
• — расходы на приобретение компьютера.

Социальный налог.

Работодатель в Греции обязан рассчитывать и делать дополнительные взносы на социальное обеспечение, как и в большинстве стран ЕС. Работодатель выплачивает 28,06% от заработной платы в качестве налога, доля работника составляет 16% от заработной платы.

Налог на переход права собственности на недвижимость.

Покупатель и собственник недвижимости уплачивает только 1 существенный налог — на приобретение недвижимости. Его платит покупатель. Размер налога составляет 9% для недвижимости стоимостью до 15 000 евро, и 11% - для всей иной недвижимой собственности. Налог уплачивается до заключения основного, нотариально заверенного договора купли-продажи. Продавец не несет таких расходов.

Покупателю недвижимости до уплаты налога необходимо оформить регистрационный налоговый номер (АФМ).

Налог на имущество, переходящее в порядке наследования.

Правила наследования, предусмотренные законодательством Греции, действуют только в отношении лиц, которые являются гражданами Греции.

Если наследодатель умер в Греции, налоговая декларация по этому налогу должна быть подана в течение 6 месяцев со дня смерти, и 1 года (если умер за пределами Греции или не был резидентом, и все наследники также находятся за границей на день смерти). Налоговая декларация подается в налоговый орган по месту жительства умершего. Налог взимается в зависимости от стоимости наследственного имущества и от степени родства между умершим и наследником. К наследникам первой очереди относятся родители и переживший супруг, второй — родители, братья и сестры, а также их дети и внуки. Бабушки и дедушки относятся к третьей очереди, а прадедушки-прабабушки — к четвертой.

Налог на имущество, переходящее в порядке дарения.

Имущество, подаренное родителями детям, также облагается налогом. Ставка и сумма налога рассчитываются так же, как и налог на имущество, переходящее в порядке наследования, и тоже зависят от стоимости имущества и степени родства.

НДС.

Налог на добавленную стоимость — основной и наиболее важный косвенный налог, уплачиваемый в Греции. НДС взимается с конечного потребителя товаров и услуг как во внутренний торговле, так и при импорте товаров. Экспорт в третьи страны и поставка товаров резиденту государства ЕС, подлежащему налогообложению в своей стране, освобождаются от греческого НДС. Все физические и юридические лица, вне зависимости от места своего учреждения, направлений или результатов деятельности обязаны уплачивать НДС, если ведут независимую экономическую деятельность.

Согласно законодательству Греции, под такой деятельностью понимаются: производственная, торговая, а также деятельность по предоставлению услуг. Кроме того, горнодобыча, сельское хозяйство и профессиональная деятельность также облагаются НДС.

Греческие сельхозпроизводители, согласно законам 2214/94, 2238/94 и 1642/86, по своему усмотрению могут использовать специальный режим налогообложения, предусматривающий взимание с них налога, который исчисляется с суммы годового товарооборота с применением единого для каждой из подотраслей сельского хозяйства коэффициента (4% для рыболовства, 5% для растениеводства и 6% для животноводства) вместо обычного НДС.

Также НДС уплачивают лица, которые периодически ввозят новые транспортные средства, которые затем пересылаются или транспортируются в другое государство-член ЕС.

Базовая ставка налога в Греции — 18%;

Печатная продукция, театральные билеты — 4%;

Товары и услуги первой необходимости, к которым относятся продукты питания и безалкогольные напитки, транспортные услуги, электроэнергия, услуги гостиниц, предприятий общественного питания и т. д. — 8%.

Для островов бассейна Эгейского моря размер налога понижается на 30%.

Медпомощь, обучение, страховые, банковские и некоторые другие виды услуг, предоставляемые резидентам ЕС, полностью освобождаются от НДС.

Декларации по этому налогу подаются в зависимости от системы бухгалтерского учета компаний (ежемесячно, каждые 2 месяца, или каждые 3 месяца).

Акцизы.

Взимаются с нефтепродуктов, табака и табачных изделий, крепких спиртных напитков, солода, легковых автомобилей, а также отдельных операций банков и страховых компаний. Ставки акцизов на некоторые товары: налоговый доходный акцизный греческий.

• · на сигареты (за 1000 шт.) — 57,5% от розничной цены;
• · на этиловый спирт (за 1 л.) — 151,2 тыс. драхм;
• · на ликерные вина (за 1 гл.) — 12,4 тыс. драхм;
• · на солод (за 1 кг. экстракта) — 102 драхмы;
• · на легковые автомобили — от 10 до 75% в зависимости от объема цилиндров двигателя.

Автотранспортный налог.

Взимается с владельцев автомобилей, пользующихся общественными дорогами. Размер налога зависит от вида транспортного средства, мощности двигателя, используемого моторного топлива, грузоподъемности (для грузовиков и трейлеров), количества мест (для автобусов). Для частных легковых автомобилей размер годового налога составляет от 15 до 50 тыс. драхм. Ставка налога для грузовиков и трейлеров — 12,5 драхмы за 1 кг коммерческой нагрузки.

Налогообложение юридических лиц.

Основной налог, который уплачивают юридические лица в Греции — налог на прибыль. Налог взимается со всей чистой прибыли, получаемой компанией. Чистая прибыль рассчитывается как доходы компании, полученные изо всех источников (доход от продаж, стоимость оказанных услуг, доходы от сдачи в аренду земли, зданий и т. д.), минус расходы (на основании данных бухучета).

Налогообложению подлежит:

• — Греческие компании — вся прибыль, полученная как в Греции, так и за границей. Иностранные компании, управление которыми осуществляется из Греции (независимо от того, где они зарегистрированы — в Греции или за границей) уплачивают налог в том же порядке.
• — Иностранные компании, ведущие свою деятельность в Греции — прибыль, полученная от источников в Греции. В случае наличия Договора об избежании двойного налогообложения между Грецией и государством, в котором учреждена иностранная компания, определение базы налогообложения и порядок уплаты налога производятся согласно соответствующему Договору.

Строительные компании полежат налогообложению в том же порядке, как иные юридические лица, т. е. уплачивают налог с прибыли, отраженной в бухгалтерской отчетности.

Из налогооблагаемой базы исключаются:

• — доходы, полученные от управления судами под греческим флагом;
• — на условиях взаимности — доходы иностранных компаний, полученные ими в Греции от управления судами и самолетами под иностранными флагами;
• — на условиях взаимности — предполагаемый доход от недвижимости, принадлежащей иностранным государствам (если используется для размещения посольств и консульств), а также известным иностранным религиям (если используется для проведения религиозных служб);
• — проценты по национальным займам, выпущенным в форме облигаций и казначейских векселей;
• — проценты по облигациям ОТЕ (телекоммуникационной корпорации Греции) и т. д.

От уплаты налога на прибыль также освобождаются:

• — Греческое государство, муниципалитеты, общины;
• — Греческая церковь — в отношении доходов, полученных от зданий и сдачи земли в аренду.

С 1 января 2007ь г. ставка налога составляет 25% (в т.ч. и для представительств и дочерних предприятий иностранных компаний). Налог на прибыль оплачивается за календарный год.

Кроме того, компании, которые являются собственниками или пользователями недвижимости, находящейся в Греции, также уплачивают специальный ежегодный налог в размере 3% от стоимости объекта недвижимости.

Местные налоги.

К местным налогам относятся муниципальные платежи, налог на собственность (зависит от размера собственности и места расположения), и сбор в национальную радиотелекорпорацию. Все эти налоги невелики, и обычно включаются в счет за электричество. Кроме того, взимается также сбор за воду, размер которого также незначителен.