Теоретические аспекты финансового результата банка

Классификация доходов и расходов банка

В любой сфере хозяйственной деятельности каждый оборот хозяйствующего субъекта завершается процессом формирования дохода. Доход коммерческого банка равен стоимости всех оказываемых услуг, то есть это денежная сумма, получаемая в результате посреднической деятельности и реализации услуг за определенный период времени. От своих операций банк должен заработать такую сумму доходов, которая позволит возместить издержки, покрыть риски, формировать прибыль, размер которой определяет уровень дивидендов, увеличение собственных средств и развитие активных и пассивных операций, причем размер прибыли должен быть привлекательным для инвесторов, что облегчит доступ к лучшим кредиторам. Коммерческий банк, как и любое другое коммерческое предприятие, может получать доходы от основной и побочной деятельности, а также случайные доходы, относящиеся к категории прочих. Соответственно источником доходов банка является его основная и побочная деятельность. Основной деятельностью банка считается совершение банковских операций и оказание банковских услуг клиентам. Вся прочая деятельность банка, приносящая доход, считается побочной [7, с. 258].

Доходность банка выступает основным показателем эффективности его хозяйственно-финансовой и коммерческой деятельности. Доходность зависит от целей деятельности банка, сложившихся пропорций и соотношений в структуре его активов и пассивов, качества управления банковскими рисками, расходами и доходами от применяемых методов поддержания ликвидности. Таким образом, общий объем доходов банка является индикаторами эффективности управления, что необходимо для сохранения и укрепления общественного доверия к банку.

Источниками доходов коммерческих банков выступают традиционные и нетрадиционные банковские операции. По всем видам производимых услуг банки получают следующие доходы (рисунок 1):

Доходы коммерческого банка классифицируют на две, три и более трех групп, в том числе различают процентные и непроцентные доходы.

Традиционна также разбивка доходов на процентные, комиссионные, прочие. В этой классификации непроцентные доходы дезагрегированы на две более качественно однородные группы. Комиссионное вознаграждение банки получают от определенных видов деятельности: за инкассацию; обслуживание счетов; комиссии за покупку и продажу ценных бумаг, иностранной валюты; за организацию и управление кредитом; за международные платежи. К прочим доходам относятся курсовые разницы; переоценка номинала ценных бумаг; полученные штрафы. В зарубежных банках, оказывающих более широкий круг услуг, выделяют доходы от операций основной деятельности (традиционно банковской), побочной деятельности и прочие доходы [6, с.116].

Наиболее широко распространена классификация доходов по видам банковских операций (рисунок 2).

Рисунок 2 — Классификация доходов

Доходы можно группировать в зависимости от того, стабилен или нестабилен источник дохода. Относительно стабильным источником доходов является оказание различных услуг клиентам. Нестабильными являются, как правило, доходы от операций на финансовых рынках, а также доходы от побочной деятельности банка и случайные доходы.

Получаемые банком доходы должны покрывать его расходы и создавать прибыль. Часть доходов банка направляется на создание резервов для покрытия потенциальных рисков. Банк должен обеспечить не только достаточность объема доходов для покрытия своих расходов, но и ритмичность их поступления. В таком планировании стабильность источника доходов имеет решающее значение.

В коммерческих банках Республики Беларусь доходы отражаются по восьмому классу плана счетов бухгалтерского учета. На рисунке представлена классификация доходов.

В свою очередь:

Рисунок 3 — Виды доходов банка

Критерием разделения доходов и расходов банка на процентные и непроцентные является то, что для процентных доходов и расходов характерно следующее:

• — расчет их производится пропорционально времени (изо дня в день);
• — расчет производится пропорционально сумме действительно полученных ресурсов или предоставленных средств либо обязательств по получению ресурсов или предоставлению средств.

К основным источникам формирования банковских доходов относятся процентные доходы. Они классифицируются по характеру операций и виду контрагентов. К процентным доходам относятся доходы, полученные от проведения следующих активных операций:

• — размещение средств в банках, т. е. в НБ РБ и других банках. Данную группу составляют процентные доходы по корреспондентским счетам, по счетам до востребования, по срочным вкладам (депозитам), по обязательным резервам в НБ РБ, по предоставленным другим банкам кредитам, в том числе по лизингу и исполненным гарантийным обязательствам, а также по операциям с драгоценными металлами;
• — предоставление кредитов клиентам. Эту группу доходов объединяют проценты, получаемые банком в результате совершения кредитных операций с коммерческими организациями, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами, небанковскими финансовыми организациями и некоммерческими организациями. К кредитным операциям в данном случае относятся краткосрочные и долгосрочные кредиты, операции с использованием векселей, лизинг и факторинг, исполненные гарантийные обязательства;
• — проведение операций с ценными бумагами, а именно по вложениям банка в облигации, акции и прочие ценные бумаги, а также по учтенным векселям;
• — прочие процентные доходы. К ним относятся доходы по внебалансовым операциям и прочие процентные доходы.

На процентные доходы оказывают влияние совокупность многих факторов на макрои микроуровнях. В первую очередь на процентных доходах сказывается прямое воздействие изменений процентных ставок, порядка начисления процентов.

Непроцентные доходы банка составляют следующие группы:

• 1) Комиссионные доходы. В комиссионных доходах выделяют доходы, получаемые по операциям с Национальным банком Республики Беларусь, другими банками, клиентами. В свою очередь, группа доходов по операциям с клиентами объединяет подгруппы доходов, на которых учитываются комиссионные доходы по ведению счетов клиентов, по доверительным операциям с клиентами, по возмещению клиентам комиссионных расходов. К комиссионным доходам относятся также доходы по операциям с ценными бумагами на валютном рынке и рынке драгоценных металлов, прочие комиссионные доходы. Комиссионные доходы по операциям с ценными бумагами и операциям на валютном рынке объединяют в доходы, которые получены по сделкам, проводимым за счет самого банка.
• 2) Прочие банковские доходы. К данной группе доходов относят: полученные дивиденды, доходы по операциям с ценными бумагами, по операциям на валютном рынке и рынке драгоценных металлов, доходы по оказанным консультационным услугам, арендные платежи, доходы по предоставленным платежным средствам, по операциям между филиалами. Суммы, отражаемые на счете доходов по операциям между филиалами, характеризуют объемы внутрибанковских операций. Из консолидированного отчета исключаются счета доходов и расходов по счетам между филиалами.
• 3) Прочие операционные доходы объединяют нерегулярные источники доходов банка: от продажи основных средств и долгосрочных финансовых вложений, от продажи долевых участий, полученные штрафы, пени, неустойки. К этой группе относят выручку по выбывшим нематериальным активам, основным средствам и прибыль прошлых лет. Следует отметить, что при реализации акций в доходах учитывается сумма разницы между фактической ценой продажи и балансовой стоимостью.
• 4) Доходы, связанные с уменьшением резервов. Данная группа доходов классифицируется по видам операций, в числе которых выделяют: уменьшение резервов под сомнительную задолженность банков, клиентов, по векселям, под обесценение ценных бумаг, долгосрочных финансовых вложений, по прочим сомнительным активам, а также поступление по ранее списанным долгам.
• 5) Непредвиденные доходы, т. е. доходы, полученные в результате изменений правил бухгалтерского учета либо полученные банком случайно.

Детальная классификация банковских доходов облегчает определение степени их стабильности, определение основных источников доходности и потенциальных резервов роста прибыльности кредитной организации.

Для увеличения совокупных доходов коммерческие банки стремятся постоянно расширять число обслуживаемых клиентов, ускорять оборот денежных средств. Важные направления роста — улучшение структуры доходов и рост доли собственных средств в валюте баланса [6, с.22].

Расходы банка — это денежная сумма совокупности издержек, связанных с проведением активных и пассивных операций, осуществлением административно-хозяйственной деятельности банка в целом, выполнением обязательств перед государственным бюджетом и внебюджетными фондами, формированием резервов по сомнительным активам, на риски и платежи.

В расходах банка возможно выделение трех укрупненных групп издержек: затрат на выплату процентов, непроцентных расходов и резервов для компенсации потерь по ссудам, либо выделение двух групп издержек: процентных и непроцентных расходов. Также расходы можно классифицировать следующим образом (рисунок 5):

прямые и постоянные.

косвенные и переменные.

Рисунок 5 — Классификация расходов

Прямые расходы возникают непосредственно в процессе оказания конкретной услуги клиенту (например, затраты по привлечению средств, затраты на конвертацию валюты).

Косвенные расходы включают общебанковские (накладные) расходы (например, оплата труда персонала банка, телеграфные расходы).

К постоянным затратам относят те расходы, которые не изменяются в течение анализируемого периода времени.

В состав переменных затрат входят расходы, сумма которых зависит от изменения масштабов деятельности банка. Основным влияющим фактором этого изменения выступает скорость протекания банковских операций.

Расходы банка отражаются по девятому классу плана счетов бухгалтерского учета. Выделяют следующие две группы расходов банка (рисунок 6):

комиссионные расходы.

прочие банковские расходы.

отчисления в резервы.

непредвиденные расходы.

налог на прибыль (доходы).

Рисунок 6 — Виды банковских расходов

Каждая группа включает соответствующие виды расходов, детализация которых определяется планом счетов по двум основным признакам:

• — в зависимости от вида расхода;
• — от вида совершаемых операций.

Основную часть операционных затрат банка составляют расходы по привлечению ресурсов — процентные расходы. Они включают процентные расходы в разрезе контрагентов банка по счетам до востребования, по срочным депозитам, по кредитам, финансовому лизингу. Отдельную группу составляют издержки по операциям с ценными бумагами. К процентным расходам относятся также соответствующие расходы по внебалансовым операциям и прочие затраты на выплату процентов. Основное влияние на процентные расходы оказывает состояние финансового рынка, характер государственного регулирования банковской деятельности, порядок налогообложения, темпы инфляции, тип банка. В том числе на макроуровне на сумму процентных расходов значительно влияют уровень резервных требований и учетная политика Национального банка; на микроуровне — размер средних остатков привлеченных депозитов и размер средней процентной ставки по депозитам.

Комиссионные расходы банков включают затраты, понесенные в течение определенного периода с учетом сумм накопленных платежей по состоянию на его конец:

• — комиссионные расходы по операциям с Национальным банком Республики Беларусь, с другими банками, клиентами;
• — комиссионные расходы по операциям с ценными бумагами на валютном рынке и рынке драгоценных металлов, проводимым за счет самого банка;
• — прочие комиссионные расходы.

Размер суммы понесенных комиссионных затрат зависит от степени развития операций, развитости филиальной сети банка.

Прочие банковские расходы состоят из потерь по сделкам с ценными бумагами, прочих расходов по операциям на валютном рынке и рынке драгоценных металлов. Эти убытки могут касаться активов, пассивов, забалансовых операций номинированных в иностранной валюте. В эту группу издержек входят также расходы на консультационные услуги, аудиторские расходы, расходы по инкассации наличных денег.

Прочие операционные расходы банка можно разделить на две группы:

• — расходы на содержание персонала.
• — административно-хозяйственные расходы.

Затраты банка на содержание персонала включают расходы на заработную плату, премии, материальную помощь и прочие социальные выплаты, взносы на социальное страхование, расходы на подготовку кадров, командировочные и другие расходы. Следует особо выделить группу расходов на содержание персонала. В отличие от других отраслей экономики, в балансе банка в этой группе объединены все виды оплаты труда независимо от источников финансирования, видов платежных документов по оплате труда. В банковской практике девятый класс плана счетов объединяет обе группы названных затрат на общих счетах учета. Эта особенность распространяется и на ряд других статей расходов.

Структура отчислений в резервы банка совпадает со структурой счетов восьмого класса «Уменьшение резервов».

Группа расходов «Непредвиденные потери» аналогична группе «Непредвиденные доходы».

Завершающая группа расходов, выделяемая в плане счетов — налог на прибыль (доходы). Согласно международным принципам бухгалтерского учета, в Республике Беларусь доходы и расходы в банках отражаются в учете в том периоде, к которому они относятся независимо от времени поступления доходов или уплаты средств, связанных с расходами. В этих целях используются специальные счета шестого класса наращенных и авансовых доходов и расходов, счета полученных доходов и невыплаченных расходов. Наращивание осуществляется только по процентным доходам и расходам по активным операциям, связанным с размещением и привлечением денежных средств банками по конкретным операциям, при проведении которых возможно реально и с достаточной степенью точности оценить увеличение актива или уменьшение пассива. Наращенные процентные доходы и процентные расходы по решению банка ежедневно либо раз в месяц присоединяются к доходам и расходам банка, отраженным в шестом классе и в девятом классе баланса. Если расчетный и отчетный периоды совпадают, то в учете наращенные доходы и расходы могут не отражаться [6, с.23].

Информационную базу доходов и расходов банка составляют данные финансового плана, баланса банка, отчета о прибылях и убытках, а также материалы аналитического учета.

Баланс банка представляет собой перечень активов, пассивов и акционерного капитала, находящегося в собственности банка в любой момент времени. Активы банка представляют собой совокупность денежных средств, которые составляют основу для получения доходов. Пассивы и акционерный капитал — это совокупные ресурсы банка, которые обеспечивают необходимую финансовую устойчивость банка на финансовом рынке.

Отчет о прибылях и убытках банка отражает величину полученных доходов и понесенных за определенный период времени (как правило, за год) расходов. Всегда существует прямая связь между основными статьями баланса банка и отчетом о прибылях и убытках. Активы баланса банка обеспечивают основную часть операционных доходов, а пассивы составляют основную часть операционных расходов[6, с. 24].

Таким образом, от объема полученных доходов и суммы произведенных расходов зависит главным образом размер прибыли. Поэтому изучение прибыли занимает одно из центральных мест в формировании финансового результата деятельности коммерческого банка.