Международные и отечественные стандарты аудиторской деятельности

ОГЛАВЛЕНИЕ аудит стандарт федеральный ВВЕДЕНИЕ

1. Понятие и классификация стандартов аудиторской деятельности

1.1 Общие понятия

1.2 Международные стандарты аудиторской деятельности

2. ОТЕЧЕСТВЕННЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА

2.1 Основные определения и этапы развития аудита в России

2.2 Федеральные стандарты аудиторской деятельности

2.3 Проблемы внедрения МСА в России

2.4 Пример внедрения МСФО

3. Республиканские правила аудиторской деятельности на примере Республики Беларусь ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Тема данной курсовой работы — Международные и отечественные стандарты аудиторской деятельности.

Целью аудита финансовой отчетности является выражение мнения о достоверности отчетности во всех существенных отношениях. Аудит финансовой отчетности представляет собой задание, обеспечивающее уверенность.

Актуальность данной темы в том, что экономика любой страны нуждается в инвестициях, для получения которых требуется убедить инвесторов в необходимости и целесообразности вложений. Для этого им необходимо предоставить полную информацию о финансово-хозяйственной деятельности в виде финансовой (бухгалтерской) отчетности. Следовательно, чем ближе национальные стандарты аудита к международным, тем нагляднее и достовернее будет отчетность для инвесторов.

Объектом исследования в данной работе являются стандарты аудиторской деятельности.

Предметом исследования является практика внедрения международных стандартов аудита в отечественные.

Целью данной работы является раскрытие классификации и роли стандартов аудиторской деятельности.

Задачи данной работы:

— выявление сходства и различия российских и международных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

— выявление факторов, мешающих внедрению международных стандартов аудиторской деятельности в российскую практику;

— определение возможных путей развития российского аудита.

В данной работе были использованы материалы из книг и учебных пособий по международным стандартам аудиторской деятельности российских и белорусских изданий, а также материалы официальных сайтов министерства финансов.

1. ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ СТАНДАРТОВ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1 Общие понятия Стандарты (аудиторская деятельность) — правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Стандарты аудиторской деятельности широко признаны во всем мире. Они позволяют наиболее объективно выразить мнение по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета, а также устанавливают критерии для сравнения результатов аудита.

На сегодняшний день для регулирования аудиторской деятельности применяются как международные, так и национальные стандарты.

Аудиторские стандарты включают в себя четыре основных вида:

— общие стандарты — свод профессиональных требований к квалификации аудитора;

— рабочие стандарты — положения о необходимости планирования работы аудитора, изучения и оценки систем бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля, получения доказательств;

— стандарты отчетности — указание на то, какая именно бухгалтерская отчетность проверялась при аудите, разграничение функций между аудитором и администрацией, порядок составления и представления заключения;

— специфические стандарты — для аудита в отдельных областях деятельности.

Разделы стандартов:

— общие принципы стандарта;

— основные понятия и определения (если необходимо), используемые в стандарте;

— сущность стандарта;

— практические приложения.

Таким образом, стандарты аудита содержат единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита. Они обеспечивают гарантию результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований.

1.2 Международные стандарты аудиторской деятельности Международные стандарты аудиторской деятельности (МСАД) — документы, формулирующие единые базовые нормативные требования к качеству и надежности аудита, при соблюдении которых обеспечивается определенный уровень гарантии результата аудита.

Процесс разработки международных стандартов аудита (МСА) начался в 70-е годы под руководством Международной федерации бухгалтеров — International Federation of Accountants (IFAC или МФБ).

Формирование и развитие аудита в международной практике происходило на фоне жесткой конкуренции стран. В результате чего, получалось всестороннее развитие стандартов и нормативной базы их применения. В результате к настоящему времени создана прочная международная правовая основа аудита.

Системы управления и контроля за аудиторской деятельностью формируются и находят применение в таких странах, как Америка, Швеция, Франция, Германия — определяются, главным образом, национальными традициями аудита, учитывающими специфику каждой страны, систему ее государственного устройства, уровень экономики, традиции общественного самоуправления и т. д.

Российские организации-члены IFAC:

— Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, The Institute of Professional Accountants of Russia (с 2001 г.);

— Российская Коллегия аудиторов, Russian Collegium of Auditors (с 13.11.2008);

— Аудиторская Палата России, Audit Chamber of Russia (с 05.11.2010).

Впервые на русский язык официальный перевод МСА был осуществлен при поддержке Международного центра по реформе систем бухгалтерского учета в 2000 г.

В настоящее время членами МФБ являются около 159 профессиональных организаций из 124 стран, представляющих более 2,5 млн. бухгалтеров и аудиторов.

Для реализации миссии в сфере аудиторской деятельности Совет МФБ основал Совет по международным стандартам аудита и обеспечению уверенности (IAASB), деятельность которого направлена на достижение следующих основных задач:

— разработка стандартов и практических положений в области аудита и сопутствующих услуг;

— повышение качества и единообразия аудиторской деятельности;

— внедрение в аудиторскую практику новых научных достижений.

Разработка международных стандартов и положений осуществляется IAASB по следующим направлениям:

— аудит и обзорные проверки отчетной финансовой информации:

а) МСА — предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, имеют трехзначную кодировку и объединены в шесть групп:

1) первая — стандарты устанавливают цели и основные принципы проведения аудита финансовой отчетности;

2) вторая — стандарты устанавливают требования к планированию аудита, формированию документации в процессе аудита, изучению деятельности клиента, определению уровня существенности и оценке рисков;

3) третья и четвертая — стандарты и рекомендации по получению аудиторских доказательств;

4) пятая и шестая — стандарты, регулирующие правила составления аудиторских заключений по результатам аудита финансовой отчетности и проверки другой информации;

б) положения по международной аудиторской практике (IAPSs 1000−1100) — Положения по международной аудиторской практике (IAPSs 1000−1100) — содержат дополнительные рекомендации использования их на практике. Положения включают в себя 15 документов, имеющих четырехзначную кодировку;

в) Международные стандарты для заданий по обзорным проверкам (International Standards on Review Engagements (ISREs 2000;2699)) — применимы к обзорным проверкам финансовой информации;

г) Положения по международной практике для заданий по обзорным проверкам (International Review Engagement Practice Statements (IREPSs)) — в настоящее время положения не приняты;

— задания, обеспечивающие уверенность отчетной финансовой информации:

а) Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность (International Standards on Assurance Engagements (ISAEs 3000−3699)):

1) «Стандарты, применимые ко всем заданиям, обеспечивающим уверенность» (3000−3399);

2) «Стандарты по специальным заданиям» (3400−3699);

б) в настоящее время разрабатывается проект Положений по международной практике выполнения заданий (IAEPSs 3700−3999);

— сопутствующие услуги — международные стандарты по сопутствующим услугам (ISRSs 4000−4699), имеют четырехзначную кодировку, представлены одной группой, в которой имеется два стандарта — Положения по международной практике оказания сопутствующих услуг (ISRPSs 4700−4999). В настоящее время положения не разработаны;

— Международный стандарт контроля качества (International Standards on Quality Control (ISQC1)) — устанавливает обязанность аудиторских организаций по созданию внутрифирменной системы контроля качества. Стандарт применяется ко всем услугам, регулируемым стандартами IAASB.

Существует еще один мощный регулятор аудиторской деятельности — Международный Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, который содержит типовую модель поведения для всех бухгалтеров с целью обеспечения их соответствия принципам профессиональной этики (честность, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность и профессиональное поведение).

Совет по международным стандартам аудита каждый год выпускает сборник (HANDBOOK OF INTERNATIONAL STANDARDS ON AUDITING, ASSURANCE, AND ETHICS PRONOUNCEMENTS), включающий глоссарий, перечень последних изменений, описание структуры, стандартов и положений. Он помогает контролировать деятельность аудиторов.

На 1 января 2011 года действует новая редакция сборника документов «HANDBOOK OF INTERNATIONAL QUALITY CONTROL, AUDITING, REVIEW, OTHER ASSURANCE, AND RELATED SERVICES PRONOUNCEMENTS 2010 EDITION», регулирующих профессиональную деятельность аудиторов.

HANDBOOK 2010 EDITION включает 37 международных стандартов по аудиторским заданиям и 13 положений по международной практике аудита.

IAASB завершил проект, направленный на повышение ясности международных стандартов аудита, к концу 2008 года и по состоянию на 2011 год стандарты включают 36 международных стандартов аудита и 1 международный стандарт контроля качества. Среди них:

— 1 новый МСА по информированию о недостатках в системе внутреннего контроля;

— 16 МСА, которые содержат новые и пересмотренные требования («Пересмотренные и предложенные в новой редакции»);

— 20 МСА, которые пересмотрены и предложены в новой редакции без изменения существенных аспектов («Предложенные в новой редакции»).

Т.о., процесс разработки МСАД — процесс постоянного совершенствования документов, формулирующих базовые нормативные требования к качеству и надежности аудита, при котором обеспечивается определенный уровень гарантии результата и точности аудита.

2. ОТЕЧЕСТВЕННЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА

2.1 Основные определения и этапы развития аудита в России Аудиторская деятельность, как и любая другая деятельность, является предпринимательской деятельностью лиц (аудиторов), которые проводят независимые проверки финансовой отчетности и оказанию другие аудиторские услуги.

Аудит ставит своей целью способность четко выражать мнения о надежности и достоверности проверяемой отчетности аудируемого. Кроме этого, еще одной из его задач, является — необходимость соответствия нормативного порядка ведения деятельности согласно законам Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности отчетности во всех существенных отношениях.

Цель разработки российских Правил (стандартов) аудиторской деятельности — подготовка пакета документов, основанного на системе МСА.

Национальные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД) имеют обязательный характер для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов.

Национальная практика (аудит) — набор рекомендаций, не имеющих силы стандартов, но широко распространённых среди аудиторов при проведении аудита, обзорных проверок и других заданий.

Этапы развития аудиторской деятельности:

— подготовительный — создание хозрасчетных ревизионных групп при Минфине СССР;

— первый 1987 г. — появление первой аудиторской фирмы АО «Инаудит»;

— второй 1989;1991 гг. — попытка принятия законодательного акта об аудиторской деятельности в СССР;

— третий 5 декабря 1991 г. — настоящее время — период разработки проекта Закона об аудите и утверждение «Временных правил аудиторской деятельности РФ» (29 декабря 1993 г.);

— четвертый этап — принятие федерального Закона «Об аудиторской деятельности».

Формирование и развитие аудиторской деятельности в России является довольно сложным и долгим процессом, благодаря которому сформировались определенные правила этического поведения, согласно которым лицам, занимающимся аудиторской деятельностью, необходимо им соответствовать, чтобы получить возможность называться профессионалами в данной области и иметь возможность быть востребованными. Многие аудиторские организации утверждают внутренние этические нормы для своих сотрудников.

Основные этические принципы аудита:

— независимость;

— объективность;

— конфиденциальность;

— внимательность;

— профессиональная компетентность.

2.2 Федеральные стандарты аудиторской деятельности Федеральные стандарты аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации. Они отличаются от МСА по структуре и логике изложения и опираются на положения российского гражданского права. В них был изменен стиль — составители отечественных стандартов перешли к директивному языку, претерпела изменение структура исходного документа.

Отличие российских стандартов и МСА связано также с требованиями российских нормативных актов более высокого уровня, которым не должны противоречить положения стандартов.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» национальные стандарты определены следующим образом:

— правила аудиторской деятельности — единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации;

— правила аудиторской деятельности подразделяются на:

а) федеральные стандарты;

б) внутренние стандарты, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;

в) стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

— федеральные стандарты утверждаются Правительством Российской Федерации;

— профессиональные аудиторские объединения вправе устанавливать для своих членов внутренние стандарты, которые не могут противоречить федеральным стандартам;

— аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные стандарты, которые не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности.

Все существующие стандарты можно разбить на три группы:

— российские стандарты) аудиторской деятельности, близкие по содержанию к соответствующим МСА;

— российские стандарты аудиторской деятельности, отличающиеся в каких-либо существенных аспектах от МСА, аналогом которых они являются;

— российские стандарты аудиторской деятельности, не имеющие аналогов среди МСА, и МСА, не имеющие аналогов среди российских стандартов.

Перечень федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФПСАД) на 15 февраля 2011 года:

— 1 — цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

— 2 — документирование аудита;

— 3 — планирование аудита;

— 4 — существенность в аудите;

— 5 — аудиторские доказательства;

— 6 — утратило силу;

— 7 — контроль качества выполнения заданий по аудиту;

— 8 — понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой отчетности;

— 9 — связанные стороны;

— 10 — события после отчетной даты;

— 11 — применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица;

— 12 — согласование условий проведения аудита;

— 13 — утратило силу;

— 14 — утратило силу;

— 15 — утратило силу;

— 16 — аудиторская выборка;

— 17 — получение аудиторских доказательств в конкретных случаях;

— 18 — получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников;

— 19 — особенности первой проверки аудируемого лица;

— 20 — аналитические процедуры;

— 21 — особенности аудита оценочных значений;

— 22 — сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника;

— 23 — заявления и разъяснения руководства аудируемого лица;

— 24 — основные принципы ФПСАД, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами;

— 25 — учет особенностей аудируемого лица, финансовую отчетность которого подготавливает специализированная организация;

— 26 — сопоставимые данные в финансовой отчетности;

— 27 — прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность;

— 28 — использование результатов работы другого аудитора;

— 29 — рассмотрение работы внутреннего аудита;

— 30 — выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации;

— 31 — компиляция финансовой информации;

— 32 — использование аудитором результатов работы эксперта;

— 33 — обзорная проверка финансовой отчетности;

— 34 — контроль качества услуг в аудиторских организациях.

С формальной точки зрения 34 ФПСАД созданы на основе МСА и очень близки к ним по содержанию. В основе отклонений российского аудита от МСА есть причины юридические, административные и экономические. По группам ФПСАД:

— 1/2010 аудиторское заключение о финансовой отчетности и формирование мнения о ее достоверности;

— 2/2010 модифицированное мнение в аудиторском заключении;

— 3/2010 дополнительная информация в аудиторском заключении;

— 4/2010 принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля;

— 5/2010 обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита;

— 6/2010 обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита.

Российские ПСАД разрабатываются небольшими партиями (по 4−5), что связано с организационными проблемами и особенностями финансирования.

«Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита» ориентирован на отдельный компонент Проекта Тасис — «Осуществление реформы аудита в Российской Федерации». Задача состояла в распространении среди российского аудиторского сообщества образцов финансовой отчетности, проаудированной в соответствии с МСА.

В сборнике перечислены аудиторские документы, в которых отражен порядок планирования, проведения и документального оформления результатов проверки объекта аудита. Также приводится пример проведения аудита финансовой отчетности, составленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), на основе МСА.

На основе вышеизложенного делаем вывод о том, что ФСАД отличаются от МСА по структуре, опираются на нормативные документы и разрабатываются небольшими группами из-за недостаточного финансирования.

2.3 Проблемы внедрения МСА в России В настоящее время на стадии становления и развития находится и нормативно-правовая база регулирования аудиторской деятельности. Это связано с процессом взаимодействия органов, регулирующих аудиторскую деятельность.

В России наиболее возможным и необходимым видеться возможность использование многоуровневой системы нормативного регулирования деятельности аудиторов.

Существует два варианта контроля за выполнением и применением стандартов фирмами — контроль государственными органами или общественными организациями. Данный вопрос можно также отнести к проблемам аудиторской деятельности в РФ.

И первый, и второй варианты имеют свои плюсы и минусы. С одной стороны, сотрудники государственных органов в ходе проверок качества наиболее вероятно будут отстаивать государственные интересы, а не интересы аудиторского объединения. С другой стороны, квалификация работников государственных органов порой не всегда позволяет им полностью разбираться в методике аудита.

Следующая проблема внедрения МСА — отсутствие взаимопонимания и открытой информации. Вследствие чего большинство иностранных инвесторов не представляют себе общей картины сделанного на нашем национальном уровне в области разработки и создания собственных стандартов, а отечественные аудиторы не представляют понятия МСА. Нет ничего удивительного в отсутствии понимания определения МСА, если аудиторы мало знакомы даже с отечественными стандартами аудиторской деятельности.

Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации избрала путь самостоятельной разработки стандартов, подготовленных на базе МСА.

На основе международного опыта по ведению аудита сделан вывод, что необходимы две группы нормативных документов:

— законодательные акты государства — прежде всего Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»;

— аудиторские стандарты и другие регуляторы, т. е. основополагающие принципы и приемы, которым должен следовать аудитор в своей профессиональной деятельности.

2.4 Пример внедрения МСФО Рассмотрим пример, подготовленный в рамках проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета в Российской Федерации», финансируемого при поддержке ЕС (процесс трансформации на примере компании «ЗунАгро»).

Пример отражает практический опыт, полученный во время фазы применения (пример по трансформации) и описывает шаги, необходимые для принятия в процессе подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Процесс трансформации отчетности начинается с оборотно-сальдовой ведомости, соответствующей всем российским стандартам бухгалтерского учета. Он показывает соответствующие шаги и определенные корректировки, которые требуются для трансформации оборотно-сальдовой ведомости в отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО.

Целью данного примера является продемонстрировать шаги процесса трансформации от первоначального плана к окончательному представлению финансовой отчетности. Во время подготовки данной отчетности «ЗунАгро» помогали внешние аудиторы и независимые консультанты Проекта.

Вместе они подготовили иллюстративную оборотно-сальдовую ведомость и финансовую отчетность в соответствии с МСФО, а также инструкции по корректировкам бухгалтерского учета, которые необходимо сделать.

Компания с ограниченной ответственностью «ЗунАгро» — российская компания, занимающаяся растениеводством. Полученный урожай продается местным перерабатывающим предприятиям. «ЗунАгро» не имеет дочерних компаний, но имеет тесные связи с зернохранилищами и транспортными предприятиями.

Вследствие вышесказанного руководство считает необходимым направить действия компании на развитие, прежде всего, внешнеэкономической деятельности на базе существующего бизнеса, но с необходимой вероятностью расширения в будущем с привлечением внешних источников финансирования.

В рамках данной стратегии компания решила рассмотреть варианты и процедуры подготовки ежегодной финансовой отчетности с использованием МСФО.

Новую систему бухгалтерских проводок, подготовленных в соответствии с действующим российским планом счетов, предусмотренным законодательством о бухгалтерском учете, компания «ЗунАгро» не вводила. Финансовая отчетность составлялась при помощи внесения дополнений и корректировок в оборотно-сальдовую ведомость.

Чтобы трансформировать один комплект документов (в соответствии с РПБУ) в другой (в соответствии с МСФО), бухгалтеры сначала выявили различия между этими двумя комплектами.

На первоначальном этапе, ознакомившись с основными принципами МСФО, содержащимися в документах, они сочли необходимым ограничиться применением некоторых принципов учетной политики компании и подготовить бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках согласно МСФО. Вместе с консультантом бухгалтеры определили следующие МСФО:

— МСФО (IAS) 1: Представление финансовой отчетности;

— МСФО (IAS) 8: Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки;

— МСФО (IAS) 18: Выручка;

— МСФО (IAS) 12: Налоги на прибыль;

— МСФО (IAS) 16: Основные средства;

— МСФО (IAS) 24: Информация о связанных сторонах;

— МСФО (IAS) 36: Обесценение активов;

— МСФО (IAS) 38: Нематериальные активы;

— МСФО (IAS) 41: Сельское хозяйство.

Проведенное исследование показало, что принципы учетной политики:

— идентичны в наиболее существенных отношениях, поэтому изменений не требуется;

— схожи в концепции, но различаются по оценке (определении стоимости);

— схожи в признании и оценке, но способ учета и дата внесения записи о сделке отличаются;

— не определяется по РПБУ, но требуется по МСФО.

На основе этого они определили моменты, которые могут оказать влияние на финансовую отчетность:

— основные средства — в особенности обесценение отдельных объектов сельскохозяйственного оборудования, которое давно не используется;

— влияние МСФО (IAS) 41 на определение стоимости собранной сельскохозяйственной продукции и сельскохозяйственных культур на корню;

— признание нематериальных активов (учитываются как расходы будущих периодов);

— налоги на прибыль (расчет отложенного налогообложения) в первый раз;

— вопросы, касающиеся операций и задолженностей со связанными сторонами.

Таким образом, прежде чем рассчитать и учесть корректировки, бухгалтеры составили проекты пяти новых принципов учетной политики, основанной на МСФО:

— балансовая стоимость материалов и оборудования — пересматривается на предмет обесценения. Убытки от обесценения признаются в отчете о прибылях и убытках;

— определение стоимости сельскохозяйственной продукции. Прибыль или убыток признаются в том периоде, в котором они возникают;

— нематериальные активы — капитализируются по себестоимости;

— налог на прибыль — учитывается по балансовому методу и отражает влияние налогообложения всех существенных временных разниц между оценкой на основе налоговой базы активов и обязательств и их учетной стоимости в финансовой отчетности на отчетную дату;

— раскрытие экономической деятельности со связанными сторонами (владельцам компаний и другим сторонам, которые считаются связанными, если они стороны имеют право контролировать компанию или оказывать значительное влияние на компанию при принятии финансовых или оперативных решений).

Основными этапами процесса трансформации, проведенного, в основном, с использованием таблиц в формате Excel, были:

— переложение плана счетов, составленного по РПБУ, в формат отчетности по МСФО;

— подготовка оборотно-сальдовой ведомости с использованием данных по РПБУ;

— перегруппировка отдельных статей из плана счетов по РПБУ в статьи по МСФО, если не было изменений стоимости;

— выявление и подготовка бухгалтерских корректировок для изменения показателей по РПБУ, чтобы они соответствовали МСФО;

— завершение подготовки оборотно-сальдовой ведомости по МСФО;

— подготовка финансовой отчетности по МСФО.

Консультанты Проекта, финансируемого ЕС, помогли «ЗунАгро» в следующих вопросах:

— предоставление первоначального обучения МСФО (включая) МСФО (IAS) 41;

— предоставление учебных пособий для самостоятельного изучения по всем вопросам МСФО;

— мониторинг процесса применения МСФО, оказание помощи в при внесении корректировок;

— общее руководство и повышение мотивированности во время процесса;

— проверка и комментарии к подготовленной финансовой отчетности.

На примере отчетливо видно, что переход к МСАД и МСФО достаточно долгий и кропотливый процесс, который может вызвать необходимость привлечения сторонней помощи и внешних источников финансирования. И это только на примере одного предприятия. На национальном уровне данный процесс может потребовать большего внимания и более тщательного изучения и создания нормативной базы для его осуществления.

3 РЕСПУБЛИКАНСКИЕ ПРАВИЛА АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ПРИМЕРЕ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ Система МСА обновляется МФБ ежегодно. Обычно вносимые изменения незначительны, но раз в несколько лет это обновление носит существенный характер — появляются новые стандарты, серьезно модернизируются имеющиеся и т. п.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» республиканские правила аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций и аудиторов — индивидуальных предпринимателей, а также для аудируемых лиц.

В настоящее время на основе МСА разработано 38 республиканских правил аудиторской деятельности, содержащих соответствующие требования и принципы проведения аудита.

Республиканские правила аудиторской деятельности максимально приближены к МСА, при этом ряд республиканских правил включают дополнительные нормы и положения, соответствующие законодательству Республики Беларусь.

Применять стандарты аудиторской деятельности других стран согласно особенности проведения аудита и требований законодательства Республики Беларусь можно в том случае, если отсутствует стандарт, необходимость применения которого в определенной области доказуема.

На 1 января 2011 года в Республике Беларусь действуют следующие правила аудиторской деятельности (ПАД):

— Международные стандарты аудита (МСА):

— 200 — общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита (Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой отчетности), Постановление МФ от 26.10.2000 № 114) — МСА включают дополнительные разделы, содержащие требования к определению аудиторского риска и существенности, приемлемости принципов финансовой отчетности, порядку выражения мнения в отношении финансовой отчетности. В настоящее время разрабатывается новая редакция республиканских ПАД;

— 210 — условия аудиторских заданий (Порядок заключения договоров оказания аудиторских услуг, Постановление МФ от 31.10.2001 № 106) — республиканские ПАД включают дополнительные положения, соответствующие законодательству Республики Беларусь, в части определения существенных условий договора (прав и обязанностей аудиторской организации и аудируемого лица, ответственности сторон и др.). МСА включают дополнительный раздел, описывающий действия аудитора при обращении клиента об изменении условий аудиторского задания на условия, предусматривающие более низкий уровень уверенности;

— 220 — контроль качества аудита финансовой отчетности (Внутренний контроль качества аудита, Постановление МФ от 23.01.2002 № 8) — республиканские ПАД включают положения МСА 220, устанавливающего порядок реализации внутрифирменных процедур контроля качества на уровне отдельного аудиторского задания, и положения Международного стандарта по контролю качества (МСКК 1), устанавливающего основные принципы и процедуры в отношении обязанностей фирмы по организации системы контроля за качеством проводимого аудита;

— 230 — аудиторская документация (Постановление МФ от 04.08.2000 № 81) — рабочая документация республиканских ПАД оформляется в соответствии с разработанными методиками проведения аудита, правилами аудиторской деятельности аудиторской организации, отражающими ее конкретные требования к проводимому аудиту и собственный подход к оформлению рабочей документации;

— 240 — ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности, 250 — учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности (Действия аудиторской организации при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности и фактов несоблюдения законодательства, Постановление МФ от 31.03.2006 № 33) — республиканские ПАД включают положения МСА 240 и МСА 250;

— 260 — обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями (Общение с руководством юридического лица, Постановление МФ от 05.09.2002 № 124) — республиканские ПАД разработаны на основе ранее действовавшего Положения по международной практике аудита 1007 — Контакты с руководством клиента;

— 265 — сообщение о недостатках системы внутреннего контроля лицам, наделенным руководящими полномочиями и руководству субъекта (Письменная информация (отчет) аудиторской организации по результатам проведения аудита, Постановление МФ от 17.09.2003 № 128);

— 300 — планирование аудита финансовой отчетности (Постановление МФ от 04.08.2000 № 81) — республиканские ПАД содержат норму о включении в план обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности существенных вопросов в объеме, не менее предусмотренного данным правилом перечня;

— 315 — определение и оценка рисков существенных искажений на основе понимания субъекта и его среды (Понимание деятельности, системы внутреннего контроля аудируемого лица и оценка риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, Постановление МФ от 29.12.2008 № 203) — республиканские ПАД максимально приближены к МСА;

— 320 — существенность в планировании и проведении аудита (Постановление МФ от 06.03.2001 № 24) — республиканские ПАД содержат норму об обязанности аудиторской организации, руководствуясь настоящими Правилами, самостоятельно разработать порядок определения уровня существенности и системы базовых показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и отразить его в правилах аудиторской деятельности аудиторской организации. МСА дополнительно определяет термин «применение существенности», содержит рекомендации по выбору показателей (критериев) при определении существенности;

— 330 — действия аудитора в ответ на оцененные риски (Аудиторские процедуры, выполняемые в соответствии с оцененными рисками, Постановление МФ от 01.12.2010 № 147) — республиканские ПАД максимально приближены к МСА;

— 402 — аудит субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций (аналогичные правила аудиторской деятельности отсутствуют) — МСА устанавливает действия аудитора, клиент которого пользуется услугами сторонней организации по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности;

— 450 — оценка искажений, выявленных в ходе аудита (аналогичные правила аудиторской деятельности отсутствуют) — МСА определяет понятия «искажение», «несущественные искажения», «очевидно незначительные искажения», «уровень незначительности», содержит положения и ряд обязанностей аудитора в отношении оценки выявленных искажений;

— 500 — аудиторские доказательства (Постановление МФ от 26.10.2000 № 114) — республиканские ПАД максимально приближены к МСА;

— 501 — аудиторские доказательства (Постановление МФ от 29.09.2005 № 115) — в республиканских ПАД содержится дополнительно ссылка на применение норм республиканских ПАД «Использование результатов работы другой аудиторской организации» (когда аудиторская организация проводит аудит достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, включающей показатели одного или нескольких его структурных подразделений, аудит которых проводит другая аудиторская организация);

— 505 — внешние подтверждения (Постановление МФ от 27.12.2005 № 165) — МСА дополнительно включает норму о необходимости при проведении оценки результатов процесса внешнего подтверждения руководствоваться МСА 330 — аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски;

— 510 — первичные аудиторские задания — начальные сальдо (Постановление МФ от 05.09.2002 № 124) — республиканские ПАД разработаны на основе положений МСА 510 и МСА 710. МСА 710, в отличие от республиканских ПАД, содержит ряд дополнительных норм, определяющих действия аудитора при проведении аудита сопоставимой финансовой отчетности и проверке соответствующих показателей;

— 520 — аналитические процедуры (Постановление МФ от 07.02.2001 № 9) — в МСА приводится более подробный порядок действий аудитора по выполнению аналитических процедур: в качестве процедур оценки риска, процедур проверки по существу и при проведении общей обзорной проверки в ходе завершения аудита;

— 530 — аудиторская выборка (Постановление МФ от 09.07.2001 № 77) — МСА 530 содержит ряд дополнительных норм, в части выбора аудитором подхода к разработке аудиторской выборки, определения понятия «допустимая ошибка», проведения аудиторских процедур. В настоящее время разрабатывается новая редакция республиканских ПАД;

— 540 — аудит расчетных оценок, включая расчетные оценки справедливой стоимости и соответствующих раскрытий (Постановление МФ от 19.06.2002 № 86) — республиканские ПАД содержат обусловленные требованиями законодательства Республики Беларусь особенности в части определения основных оценочных значений, используемых в бухгалтерском учете. Новая редакция МСА 540 включает нормы ранее действовавшего МСА 545 «Аудит формирования и раскрытия справедливой стоимости», устанавливающего требования к проведению аудита формирования справедливой стоимости и ее раскрытия в финансовой отчетности, составленной по МСФО;

— 550 — связанные стороны (Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита, Постановление МФ от 11.03.2002 № 35) — в Республиканских ПАД содержится норма, что при необходимости аудиторской организации следует запросить у руководства письменные разъяснения по вопросам полноты представления и правильности раскрытия информации о связанных сторонах. В МСА данная норма носит обязательный, а не рекомендательный характер;

— 560 — последующие события (Отражение в аудиторском заключении событий, произошедших после отчетной даты, Постановление МФ от 24.06.2003 № 100) — республиканские ПАД содержат обусловленные требованиями законодательства Республики Беларусь особенности;

— 570 — непрерывность деятельности (Допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица, Постановление МФ от 28.03.2003 № 45) — республиканские ПАД максимально приближены к МСА;

— 580 — заявления руководства (Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого юридического лица или индивидуальным предпринимателем, Постановление МФ от 11.03.2002 № 35) — в настоящее время разрабатывается новая редакция республиканских ПАД;

— 600 — специальные рассмотрения — аудит финансовой отчетности группы (Использование результатов работы другой аудиторской организации, Постановление МФ от 31.10.2001 № 106) — в МСА приводится более подробный порядок действий аудитора по выполнению аудита финансовой отчетности группы компаний;

— 610 — использование работы внутренних аудиторов (Использование результатов работы внутреннего аудита, Постановление МФ от 07.02.2001 № 9) — республиканские ПАД максимально приближены к МСА;

— 620 — использование работы эксперта аудита (Использование результатов работы эксперта, Постановление МФ от 18.12.2001 № 123) — республиканские ПАД содержат отличия, обусловленные требованиями законодательства Республики Беларусь;

— 700 — формирование мнения и заключение по финансовой отчетности, 705 — модификации мнения в заключении независимого аудитора, 706 — абзац, привлекающий внимание, и прочие поясняющие параграфы в заключении независимого аудитора (Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности, Постановление МФ от 17.09.2003 № 128) — республиканские ПАД разработаны в соответствии с МСА 700, МСА 705 и МСА 706, однако содержат обусловленные особенностями законодательства Республики Беларусь;

— 710 — сопоставимые данные — соответствующие показатели и сопоставимая финансовая отчетность (аналогичные правила аудиторской деятельности отсутствуют) — нормы МСА 710 содержатся в республиканских ПАД «Начальные и сопоставимые данные в бухгалтерской (финансовой) отчетности» МСА 710, в отличие от республиканских ПАД, содержит ряд дополнительных норм, определяющих действия аудитора при проведении аудита сопоставимой финансовой отчетности и проверке соответствующих показателей;

— 720 — ответственность аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность (Прочая информация в документах, содержащих проверенную бухгалтерскую отчетность, Постановление МФ от 25.09.2002 № 133) — республиканские ПАД максимально приближены к МСА;

— 800 — аудит финансовой отчетности составленной в соответствии с заданиями специального назначения, 805 — аудит отдельных финансовых отчетов и определенных элементов, счетов и статей финансовой отчетности, 810 — задания о составлении отчета по обобщенной финансовой отчетности (Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию, Постановление МФ от 23.01.2002 № 8) — республиканские ПАД содержат ряд норм, обусловленных особенностями законодательства Республики Беларусь;

— Положения по международной практике аудита:

— 1000 — процедуры межбанковского подтверждения (аналогичные правила аудиторской деятельности отсутствуют) — Положение 1000 предоставляет практическое руководство по межбанковским процедурам подтверждения для внешних независимых аудиторов, а также для сотрудников банков — внутренних аудиторов и инспекторов;

— 1004 — взаимодействие инспекторов по банковскому надзору и внешних аудиторов (аналогичные правила аудиторской деятельности отсутствуют) — Положение 1004 содержит практические рекомендации по взаимодействию банковских инспекторов и внешних аудиторов;

— 1006 — аудит финансовой отчетности банков (аналогичные правила аудиторской деятельности отсутствуют) — Положение 1006 предоставляет практические рекомендации по применению МСА в контексте аудита международных коммерческих банков. Данное положение может применяться также при аудите коммерческих банков, осуществляющих деятельность только в одной стране;

— 1010 — учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности (Учет экологических вопросов при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности, (Постановление МФ от 28.09.2004 № 142) — республиканские ПАД в соответствии с законодательством Республики Беларусь содержат особенность в части сообщения собственнику и руководству аудируемого лица о нарушениях экологического законодательства, в результате которого причинен или может быть причинен вред окружающей среде, физическим лицам или государству;

— 1012 — аудит производных финансовых инструментов (аналогичные правила аудиторской деятельности отсутствуют) — Положение 1012 предоставляет практическое руководство по планированию и выполнению аудиторских процедур с целью подтверждения утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность, в отношении производных финансовых инструментов;

— 1013 — электронная торговля — влияние на аудит финансовой отчетности (аналогичные правила аудиторской деятельности отсутствуют) — Положение 1013 предоставляет практическое руководство по проведению аудита предприятий, осуществляющих торговую деятельность посредством глобальной компьютерной сети (Интернет);

— Международные стандарты для заданий по обзорным проверкам:

— 2400 — задания по обзорной проверке финансовой отчетности (аналогичные правила аудиторской деятельности отсутствуют) — стандарт 2400 устанавливает обязанности аудитора при проведении обзора финансовой отчетности, а также форму и содержание заключения по результатам обзорной проверки;

— 2410 — обзорная проверка промежуточной финансовой информации, проводимая независимым аудитором субъекта (аналогичные правила аудиторской деятельности отсутствуют) — стандарт 2410 устанавливает обязанности аудитора по проведению обзорной проверки промежуточной финансовой информации, а также форму и содержание заключения по результатам обзорной проверки;

— Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность:

— 3000 — задания, обеспечивающие уверенность, отличные от аудита и обзорных проверок исторической финансовой информации (аналогичные правила аудиторской деятельности отсутствуют) — стандарт 3000 устанавливает основные принципы и необходимые процедуры проведения заданий по обеспечению уверенности, отличных от аудита или обзорных проверок финансовой информации;

— 3400 — проверка прогнозной финансовой информации (Анализ прогнозной финансовой информации, Постановление МФ от 05.12.2003 № 165) — республиканские ПАД включают нормы законодательства Республики Беларусь, в части отнесения услуги по анализу прогнозной финансовой информации к сопутствующим аудиту услугам и подготовки отчета по результатам проведения анализа в соответствии с республиканскими ПАД «Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию»;

— Международные стандарты по сопутствующим услугам:

— 4400 — задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации (Задания на проведение согласованных процедур в отношении финансовой информации, Постановление МФ от 20.09.2006 № 115) — республиканские ПАД максимально приближены к МСА;

— 4410 — задания по компиляции финансовой отчетности (аналогичные правила аудиторской деятельности отсутствуют) — стандарт 4410 устанавливает порядок проведения заданий по подготовке финансовой информации, форму и содержание отчета, составленного по результатам задания, раскрывает цели задания, сроки выполнения, особенности планирования и документирования, основные процедуры.

План приведения республиканских правил аудиторской деятельности в соответствие с Международными стандартами аудита:

— разработка республиканских правил в соответствии с МСА (нововведение) — правила аудиторской деятельности «Сообщение информации по вопросам аудита», III кв. 2011 г. — МСА 260 «Сообщение информации лицам, наделенными руководящими полномочиями». В настоящее время Министерством финансов осуществляется сбор и изучение материалов, необходимых для подготовки проекта акта; формируется структура проекта правил;

— внесение изменений и дополнений в соответствии с Международными стандартами аудита в следующие республиканские ПАД:

а) «Профессиональная этика лиц, оказывающих аудиторские услуги» (утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19.12.2007 № 187) — Международный Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, I кв. 2011 г. В настоящее время Министерством финансов осуществляется изучение необходимых материалов, анализ соответствия требований законодательства Республики Беларусь положениям Международного Кодекса этики профессиональных бухгалтеров;

б) «Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности» (утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 октября 2000 г. № 114) — МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита», II кв. 2011 г. В настоящее время Министерством финансов осуществляется изучение необходимых материалов, анализ соответствия требований законодательства Республики Беларусь положениям МСА;

— подготовка к рассмотрению и утверждению ПАД (проектный статус):

а) «Аудиторская выборка» (утверждены постановлением МФ от 09.07.2001 № 77) — МСА 530 «Аудиторская выборка», IV кв. 2011 г. В настоящее время Министерством финансов изучается международный опыт, осуществляется сбор материалов, необходимых для подготовки проекта правил;

б) «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого юридического лица или индивидуальным предпринимателем» (утверждены постановлением МФ от 11.03.2002 № 35) — МСА 580 «Заявления руководства», IV кв. 2011 г. В настоящее время Министерством финансов изучается международный опыт, осуществляется сбор материалов, необходимых для подготовки проекта правил.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе данной работы можно проследить, что стандарты являются важной составной частью аудиторской деятельности:

— аудиторская проверка достигает максимально высокого качества;

— научные достижения находят применение в практике аудита, благодаря необходимости взаимодействия национальных стандартов и МСА;

— отдельные разрозненные элементы аудита связываются воедино;

— привлекается контроль со стороны общественных организаций, уменьшая влияние контроля государственных органов;

— создается возможность более близкого контакта с аудируемым лицом;

— дают возможность клиентам разбираться в процессе и итогах аудиторской проверки.

Работа подчеркнула актуальность данной темы, что экономика любой страны нуждается в инвестициях, которые требуют предоставления достоверной финансовой отчетности для определения целесообразности вложений.

В свою очередь, для того чтобы пользователи бухгалтерской отчетности имели достаточно достоверную информацию о деятельности соответствующих организаций, необходимо совершенствовать национальные стандарты бухгалтерского учета и методику проведения аудиторских проверок.

Для развития и регулирования аудиторской деятельности также необходимо обеспечить четкое распределение полномочий между государственными органами, регулирующими аудиторскую деятельность, и общественными организациями, что влечет за собой всестороннее изучение международного опыта.

В ходе работы были выявлены сходства и различия российских и международных стандартов аудиторской деятельности, препятствующие внедрению МСА факторы.

Основная проблема аудиторской деятельности в России заключается в создании механизма, который обеспечил бы выполнение МСА и ФПСАД теми российскими организациями, которые выдают аудиторское заключение по результатам обязательного ежегодного аудита.

1. Антилл Н., Кеннет Ли. Оценка компаний. Анализ и прогнозирование с использованием отчетности по МСФО. — М.: Альпина Бизнес Букс, 2007. — 448 с.

2. Аудиторская деятельность. Общие понятия, методики и стандарты. — 2011. — http://www1.minfin.ru/ru/accounting/audit/.

3. Аудиторская деятельность. Общие понятия, методики и стандарты. — 2011. — http://www.minfin.gov.by/rmenu/auditing/msa/zadachi_msa/.

4. Бабаев Ю. А., Петров А. М. Международные стандарты финансовой отчетности. — М.:Проспект, ТК Велби, 2007. — 352 с.

5. Бонэм М., Крисп Р., Кертис М., Деккер П. Применение МСФО. — М.: Альпина Паблишерз, 2009. — 3220 с.

6. Вахрушина М. А., Мельникова Л. А., Пласкова Н. С. Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: Омега-Л, 2007. — 568 с.

7. Кухто Ю., Панков Д. Методика трансформации бухгалтерской отчетности в формат МСФО. — Мн.: Издательство Гревцова, 2008. — 120 с.

8. Николаева О., Шишкова Т. В. Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: Либроком, 2011. — 240 с.

9. Под редакцией Ушвицкого Л. И., Мазуренко А. А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. — Ростов — на — Дону: Феникс, 2009. — 160 с.

10. Ремизова Е. Ю., Султанова Е. С. МСФО. Учет и отчетность. — М.: Омега-Л, 2010. — 136 с.

11. Соловьева О. В. Международные стандарты финансовой отчетности. Концептуальные основы подготовки и предоставления финансовой отчетности. — М.: Эксмо, 2010. — 288 с.

12. Шишкова Т. В., Козельцева Е. А. Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: Рид Групп, 2011. — 320 с.

13. Шуклов Л. В. Постановка международного учета МСФО. Алгоритм действий. — М.: Либроком, 2011. — 304с.

14. Щадилова С. Н. Особенности ведения бухгалтерского учета с применением МСФО. — М.: ИКЦ «Дело и Сервис», 2007. — 320 с.

15. Сборник документов, регулирующих профессиональную деятельность аудиторов. — 2010. — http://web.ifac.org/media/publications/e/2010;handbook-of-internatio/2010;handbook-of-internatio-3.pdf.