Международные стандарты аудита

1. Понятие и значение стандартов аудита

2. Международные стандарты аудита

2.1 Понятие, задачи и роль международных стандартов аудита

2.2 Классификация международных стандартов аудита

2.3 Связь международных стандартов аудита с национальными стандартами аудита Список используемой литературы Приложение

1. Понятие и значение стандартов аудита

Стандарты аудита являются едиными базовыми принципами, которым должны следовать все аудиторские организации и аудиторы в процессе осуществления своей профессиональной деятельности.

Стандарты устанавливают минимальный уровень исполнения и качества, которого ожидают от аудитора их заказчики и общественность.

В отличие от процедур аудита, которые выполняются шаг за шагом и изменяются в зависимости от отдельных факторов, таких, как масштабы производства заказчика, специализация, система бухгалтерского учета, и других обстоятельств, стандарты являются мерой качества исполнения работы и должны быть неизменными независимо от спектра деятельности.

Аудиторские стандарты формируют единые базовые нормативные требования к качеству и надежности аудита, обеспечивающие при их соблюдении определенный уровень гарантии результатов проверки.

По мере изменения экономической ситуации стандарты подвергаются периодическому пересмотру.

На базе аудиторских стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов и единые требования к проведению экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью.

Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, визы отчетов (заключений) аудиторов, вопросы методологии, базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит.

Значение стандартов состоит в том, что они:

обеспечивают приемлемое качество аудиторской проверки;

способствуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;

повышают престиж профессии;

облегчают аудиторам ведение переговоров с клиентами;

обеспечивают взаимосвязь отдельных элементов аудиторского процесса.

Стандарты условно можно разделить на международные и национальные.

Национальные стандарты аудита разрабатываются внутри страны, как правило, общественными аудиторскими объединениями. Стандарты, принятые в разных странах, отличаются по форме и содержанию.

В России стандарты аудиторской деятельности создавались на основе МСА. В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» 2001 г. федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждены Постановлением Правительства РФ 23.11.2002 г. № 696. В новом федеральном законе предусмотрены федеральные стандарты аудиторской деятельности, которые утверждает уполномоченный федеральный орган, т. е. Министерство финансов РФ.

Международные стандарты аудита разрабатываются Советом по аудиторской деятельности Международной федерации бухгалтеров, и более подробно их рассмотрим в следующей главе.

международный аудит стандарт качество надежность

2. Международные стандарты аудита

2.1 Понятие, задачи и роль международных стандартов аудита

Международные стандарты аудита (МСА) — это документы, формирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг.

МСА способствуют развитию аудиторской профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового, формируют единые подходы к проведению аудиторских проверок.

МСА предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, но их можно адаптировать и для аудита другой информации.

МСА содержат основные принципы, необходимые процедуры, рекомендации по применению принципов и процедур.

Структура МСА включают в себя:

? введение, где отражаются цель и задачи, стоящие перед аудитором, а также даются определения важнейших используемых терминов;

? разделы, излагающие суть стандарта;

? приложение (для некоторых стандартов).

Необходимость в МСА вызвана тем, что существует интеграция стран со своими национальными системами бухгалтерского учета и своей бухгалтерской отчетностью в мировую систему. МСА призваны регулировать единство организации, порядка и оформления процедур, а также результаты аудиторской деятельности во всем мире. Однако МСА не отменяют национальные стандарты (положения, существующие в ряде стран мировой экономики). В мировой практике имеют место три подхода к применению международных стандартов аудита (МСА):

— принимаются к сведению аудиторскими организациями в странах, имеющих свои национальные стандарты (например, в Канаде, Великобритании и США);

— используют в качестве базы для разработки собственных подобных стандартов (например, в Австралии, Бразилии, Голландии, России);

— воспринимаются в качестве национальных в тех странах, где решено не разрабатывать собственные стандарты (например, Малайзия, Нигерия).

Международные стандарты аудита (МСА) предназначены для применения при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности. Их следует применять только к существенным аспектам. Кроме того, МСА, адаптируемые по необходимости, применяются при предоставлении сопутствующих аудиту услуг.

МСА содержат основные принципы и необходимые процедуры, а также соответствующие руководства, представленные в форме пояснительного и иного материала.

Основная роль в разработке нормативов аудита принадлежит Международной федерации бухгалтеров (МФБ).

Международная Федерация Бухгалтеров — является международной организацией, представляющей профессию бухгалтера. Разработкой стандартов занимаются комитеты МФБ. Комитеты придерживаются процессов, содействующих разработке высококачественных стандартов, выражающих интересы общества, с соблюдением принципов прозрачности, эффективности и результативности.

Комитет по международным стандартам аудита и выражения уверенности (КМСАВУ) — разрабатывает Международные Стандарты Аудита (МСА).

КМСАВУ является постоянным комитетом Совета Международной федерации бухгалтеров. Члены КМСАВУ назначаются организациями-членами МФБ в странах, выбранных Советом МФБ. Представители, входящие в состав КМСАВУ, должны быть членами одной из организаций, являющейся членом МФБ. Для обеспечения широкого разнообразия во взглядах в состав подкомитетов КМСАВУ могут входить отдельные лица из стран, не представленных в КМАП.

Стандарты, выпущенные КМСАВУ, включают 36 Международных Стандартов Аудита (МСА) и 1 Международный Стандарт Контроля Качества (МСКК).

Согласно уставу МФБ ставит своей основной задачей «развитие и усиление координации во всемирном масштабе бухгалтерской профессии и унифицированных стандартов учета».

МФБ ставит перед собой задачу обеспечения единообразия аудиторской практики и сопутствующих услуг путем выпуска международных стандартов, регламентирующих деятельность аудиторских фирм и аудиторов.

МФБ обеспечивает широкий доступ к своим руководствам, предоставляя возможность всем желающим бесплатно скачать все публикации с сайта МФБ (http://www.ifac.org) и поощряя своих действительных и ассоциированных членов, региональные бухгалтерские органы, разработчиков стандартов, регулирующие органы и прочие лица делать ссылки со своих сайтов или печатных материалов на публикации, представленные на сайте МФБ.

Все стандарты, директивы, проекты положений и другие документы Международной Федерации Бухгалтеров защищены авторским правом Международной Федерации Бухгалтеров.

Актуальный перечень международных стандартов аудита МСА (на 20.02.2011) представлен в Приложении 1.

Следует отметить, что нормативы, разработанные МФБ, не являются обязательными к применению странами независимо от членства в федерации. В каждой стране аудит финансовой и другой информации регулируется в большей или меньшей степени национальными нормативными актами.

Комитет по международной аудиторской практике при поддержке Совета МФБ уделяет особое внимание изучению национальных стандартов аудита и сопутствующих услуг — их форме, содержанию и различиям.

После изучения и обобщения полученной информации КМСАВУ готовит и публикует международные стандарты аудита, предназначенные для принятия на международном уровне.

Механизм выработки международных нормативов аудита состоит в следующем:

1. КМСАВУ выбирает тему для подробного изучения подкомитетом, выделенным для этой цели из состава комитета;

2. Подкомитет изучает предварительно собранную информацию в виде положений, рекомендаций исследований, стандартов или нормативов, изданных в странах, участвующих в МФБ, или региональными профессиональными организациями;

3. Подкомитет разрабатывает проект норматива и передает его на рассмотрение в КМСАВУ;

4. КМСАВУ одобряет проект ¾ голосов от общего состава, но не менее чем девятью голосами из числа членов, присутствующих на заседании;

5. Проект норматива направляется для изучения и написания комментариев странам-членам МФБ, а также международным организациям, круг которых определяется КМСАВУ;

6. Комментарии рассматриваются подкомитетом МФБ, которому поручена разработка стандарта, а подготовленный с учетом комментариев проект снова направляется на рассмотрение в КМСАВУ;

7. КМСАВУ ¾ числа голосующих, но не менее чем девятью членами комитета, присутствующими на заседании, одобряет проект;

8. Одобренный проект выпускается как окончательный норматив и вступает в действие с момента опубликования.

Таким образом, значение МСА заключается в том, что они способствуют интеграции национального аудита в международные экономические отношения, обеспечивают развитие аудиторской профессии в соответствии с профессиональными требованиями мирового уровня, а также единый подход к проведению и пониманию аудита и его качеству.

2.2 Классификация международных стандартов аудита В настоящее время разработано 39 Международных стандартов аудита. Все МСА классифицируются в 9 групп и 11 положений по международной аудиторской практике (ПМАП).

Дадим их общую характеристику.

1 группа — «Введение» — включает 2 стандарта, разъясняющие основные принципы и необходимые процедуры работы аудитора и основные принципы формирования содержания МСА.

2 группа — «Обязанности» — включает 8 стандартов, в которых приведены общие положения аудиторской деятельности, включая цель и задачи аудита, контроль качества, документирование, ответственность аудиторов, учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности, сообщение информации аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями.

3 группа — «Планирование» — посвящена организации планирования аудиторской проверки и содержит 3 стандарта.

4 группа — «Внутренний контроль» — включает 3 стандарта. В ней рассматриваются вопросы, относящиеся к оценке рисков и внутреннему контролю, проведению аудита в среде компьютерных информационных систем, ряд особенностей при проведении аудита субъектов, использующих обслуживающие организации.

5 группа — «Аудиторские доказательства» — состоит из 11 стандартов и содержит разъяснения, связанные с назначением аудиторских доказательств и методов их сбора. Эта группа стандартов используется при проведении аудиторских проверок.

6 группа — «Использование работы третьих лиц» — включает три стандарта и посвящена использованию при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг работы экспертов, других аудиторов, материалов внутренних аудиторов при проведении внешнего аудита.

7 группа — «Аудиторские выводы и заключения» — включает 4 стандарта. Она посвящена заключительному этапу аудиторской проверки — составлению аудиторского заключения.

8 группа — «Специальные области аудита» — включает 2 стандарта и посвящена составлению отчета (заключения) при проведении аудита по специальным аудиторским заданиям и исследованию ожидаемой финансовой информации.

9 группа — «Сопутствующие услуги» — включает 3 стандарта и посвящена сопутствующим услугам по аудиту финансовой отчетности.

Положения по международной аудиторской практике включают 11 пунктов, среди которых 5 посвящены компьютеризации аудиторской деятельности, 2 — особенностям аудита малых предприятий и международных коммерческих банков и другим вопросам. Главная цель этих положений — помочь разработчикам национальных стандартов, тематика которых соответствует ПМАП.

2.3 Связь международных стандартов аудита с национальными стандартами аудита Международная федерация бухгалтеров признает существование национальных стандартов аудита во многих странах мира. Она стремится учесть различия и разрабатывает стандарты аудита которые могут быть приняты на международном уровне.

Если национальные стандарты соответствуют МСА, то проверки и услуги, оказанные с их соблюдением, приравниваются к аудиту, проведенному в соответствии с МСА.

Если национальные стандарты противоречат МСА, то организации — члены МФБ — должны приложить усилия для включения в свои национальные стандарты аудита принципов, на которых базируются МСА.

МСА используются по-разному:

— в качестве национальных аудиторских стандартов (Кипр, Нигерия и др.);

— как база для разработки собственных аудиторских стандартов (Россия, Голландия, Австрия и др.);

— принимаются к сведению и руководству в странах, где имеются национальные стандарты, при отсутствии регулирования какого-либо аспекта собственными стандартами (США и др.);

— как основа регулирования профессиональной деятельности при проведении аудита транснациональных корпораций международными аудиторскими организациями.

В самом общем виде международные стандарты аудита можно подразделить на две большие группы: общепринятые аудиторские стандарты и специальные стандарты (этики, прогнозов, аттестационные стандарты).

Первая группа самая многочисленная и в свою очередь делится на следующие подгруппы: общие стандарты, рабочие стандарты, стандарты отчетности. В основе построения каждого стандарта лежит концепция и постулат, что отражено в табл. 1.

Таблица 1

Основы построения общепринятых аудиторских стандартов

Российские стандарты аудиторской деятельности создавались на основе МСА. В 2002 г. в России впервые опубликован официальный перевод международных стандартов аудита и положений по международной аудиторской практике. Стандарты имеют цифровые коды от 100 до 1000, а положения — от 1000 до 1100.

На основе международных стандартов в Российской Федерации разработаны Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, регламентирующие аудиторскую деятельность на её территории.

Закон об аудиторской деятельности, вступивший в действие с 1 января 2009 г. (ред. от 28.12.2010), предусматривает следующую классификацию стандартов аудита:

1) федеральные стандарты аудиторской деятельности;

2) стандарты СОА.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

1) определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности и регулируют иные вопросы, предусмотренные Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

2) разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;

3) являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также СОА и их работников.

Стандарты СОА:

1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной СОА.

В настоящее время в России 16 федеральных стандартов.

Перечень федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности представлен в Приложении 2.

Таким образом, только на основе единства методических подходов, унификации применяемых моделей учета возможно формирование и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности, понятной и одинаково трактуемой квалифицированными пользователями различных стран мирового сообщества.

Назначение международных аудиторских стандартов, как и национальных стандартов, заключается в следующем:

они обеспечивают определенные гарантии качества подготовки аудиторов, проведения аудита и определенный уровень надежности результатов аудиторской проверки;

стандарты способствуют внедрению в практику работы аудиторов новых научных достижений и создают достойный общественный имидж профессии аудитора;

с их помощью обеспечивается связь отдельных элементов процесса аудиторской проверки и создается возможность контроля качества работы аудитора;

их последовательное применение является решающим доказательством и аргументом в пользу аудитора при возникновении претензионных дел, судебных разбирательств на основе исков клиента.

Список используемой литературы

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 28.12.2010)

2. Архарова, З. П. Международные стандарты аудита (МСА): Учебно-методический комплекс / З. П. Архарова. — М.: Изд. центр ЕАОИ, 2008. — 104 с.

3. Еремина, М. А. Аудит: Учебно-методический комплекс / М. А. Еремина. — Новосибирск: НГУЭУ, 2008. — 108 с.

4. Ерофеева, В. А. Аудит: конспект лекций / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова М.: Высшее образование, 2008. — 191 с.

5. Кукушкина, Л. П. Основы аудита. Учебный курс / Л. П. Кукушкина. — М.: МИЭМП, 2010.

6. Суворова, СП. Международные стандарты аудита: учеб. пособ. / С. П. Суворова, Н. В. Парушина, Е. В. Галкина. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 320 с.

7. Шешукова Т. Г., Городилов М. А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 160 с.

Приложение 1

Перечень международных стандартов аудита МСА

Стандарты, выпущенные КМСАВУ, включают 36 Международных Стандартов Аудита (МСА) и 1 Международный Стандарт Контроля Качества (МСКК):

МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными Стандартами Аудита» МСА 210 «Согласование условий соглашений по аудиту» МСА 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности» МСА 230 «Аудиторская документация» МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении мошенничества при проведении аудита финансовой отчетности» МСА 250 «Учет законодательства и нормативных актов при проведении аудита финансовой отчетности» МСА 260 «Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями» МСА 265 «Информирование о недостатках в системе внутреннего контроля лиц, наделенными руководящими полномочиями» МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» МСА 315 «Определение и оценка рисков существенных искажений на основе знания субъекта и его среды» МСА 320 «Существенность в планировании и проведении аудита» МСА 330 «Действия аудитора в отношении оцененных рисков» МСА 402 «Аспекты аудита субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций» МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита» МСА 500 «Аудиторские доказательства» МСА 501 «Аудиторские доказательства — особое рассмотрение отдельных статей» МСА 505 «Внешние подтверждения» МСА 510 «Первичные соглашения по аудиту — начальные сальдо» МСА 520 «Аналитические процедуры» МСА 530 «Аудиторская выборка» МСА 540 «Аудит расчетных оценок, включая расчетные оценки справедливой стоимости, и соответствующих раскрытий» МСА 550 «Связанные стороны» МСА 560 «Последующие события» МСА 570 «Непрерывность деятельности» МСА 580 «Письменные представления» МСА 600 «Особые аспекты — аудит финансовой отчетности группы (включая работу других аудиторов)» МСА 610 «Использование работы службы внутреннего аудита» МСА 620 «Использование работы эксперта» МСА 700 «Формирование заключения и отчет по финансовой отчетности» МСА 701 «Модификация заключения в отчете независимого аудитора» МСА 706 «Пояснительные параграфы и другие вопросы в отчете независимого аудитора» МСА 710 «Сравнительная информация — сравнительные данные и сравнительная финансовая отчетность» МСА 720 «Ответственность аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащих аудированную финансовую отчетность» МСА 800 «Особые аспекты — аудит финансовой отчетности специального назначения» МСА 805 «Особые аспекты — аудит отдельной финансовой отчетности и определенных элементов, счетов или статей финансового отчета» МСА 810 «Соглашения по предоставлению отчета по обобщенной финансовой отчетности» МСКК 1 «Контроль качества в фирмах, которые выполняют аудит и обзор финансовой отчетности, прочие соглашения о выражении уверенности и сопутствующих услугах»

Приложении 2

Перечень федеральных правил (стандартов)

аудиторской деятельности