Учет доходов отчетного периода и доходов будущих периодов

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации (балансовая прибыль или убыток), представляет собой сумму финансовых результатов от реализации продукции, работ, услуг, товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и прибыли (убытков), полученных от внереализационных операций.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году предназначен синтетический счет 99 «Прибыли и убытки».

Бухгалтерские регистры ведутся по данным справок бухгалтерии, выписок с расчетного и других счетов банка, актов, протоколов инвентаризационных комиссий, других регистров (ведомостей, журналов-ордеров) и др.

Полученные прибыли или убытки в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:

• а) прибыль от реализации продукции (работ, услуг) — Д-т 90 и К-т 99;
• б) убытки от реализации продукции (работ, услуг) — Д-т 99 и К-т 90.

К доходам, отраженным на счете «Прибыль и убытки», относятся:

• — доходы, полученные на территории Республики Беларусь и за ее пределами от долевого участия в деятельности других организаций, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим организации;
• — уплаченные, присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;
• — прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• — положительные курсовые разницы по операциям в иностранных валютах;
• — выручка от продажи валютных средств;
• — поступления долгов, ранее списанных как безнадежные;
• — излишки объектов основных фондов и прочих активов, выявленные при инвентаризации;
• — кредиторская и депонентская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;
• — другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

На счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется конечный результат финансово-хозяйственной деятельности организации (чистая прибыль или чистый убыток), который складывается из следующих показателей:

• — финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»);
• — потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности — стихийное бедствие, пожар, авария (в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетом с персоналом по оплате труда и т. п.);
• — начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также сумм причитающихся налоговых санкций (в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
• — финансового результата прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»).

В процессе хозяйственной деятельности организации могут возникать и другие внереализационные доходы и потери.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной и финансовой деятельности.

Записи по субсчетам 91−1 «Прочие доходы», 91−2 «Налог на добавленную стоимость», 91−3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прочих доходов», 91−4 «Прочие расходы», 91−5 «Сальдо прочих доходов и расходов». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Порядок учета операций с использованием указанных субсчетов аналогичен порядку, рекомендованному для учета операций на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»: по счетам 90−1 «Прочие доходы» и 91−4 «Прочие расходы» записи производятся накопительно в течение отчетного года, сальдо прочих доходов и расходов ежемесячно списывается со счета 91−5 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по видам прочих доходов и расходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации. Аналитический учет прочих доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должен обеспечивать возможность выявления финансового результата по данной операции.

Бухгалтерский учет доходов и расходов осуществляется на основе их классификации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности. Классификация доходов организации представлена на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 — Классификация доходов организации.

Примечание: собственная разработка на основании изученной экономической литературы Доходы, полученные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а также предстоящие поступления по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей называются доходами будущих периодов. Они учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту этого счета учитываются доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых сумм с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью, а по дебету — списание доходов будущих периодов на прибыль отчетного года.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета:

• 1 — «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
• 2 — «Безвозмездные поступления»;
• 3 — «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»
• 4 — «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам и ценностей» и др. [13, с.143].

Таким образом, большинство источников трактуют «доход» как приток средств (денежных и материальных). Понятие «экономическая выгода» более обширное представление, но подразумевает потенциальную возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку тех же денежных средств, материальных ценностей в организацию. Определение «дохода» как выручки от продаж продукции — весьма узкое. Аналогичным образом, достаточно расплывчатое представление сущности «дохода» как «капитал», поскольку «капитал» по своей сущности подразумевает не только приток денежных средств или материальных ценностей, а так же сбережения и инвестиции предприятия. Доход способствует росту капитала.