Теоретические аспекты учета и анализа вложений во внеоборотные активы

Экономическая сущность вложений во внеоборотные активы

Для поддержания конкурентоспособности организации и ее доли рынка сбыта, ей постоянно необходимо производить реконструкцию производственных мощностей, обновление имеющейся материально-технической базы, наращивание объемов производственной деятельности, освоение новых видов деятельности. С этой целью организацией осуществляются вложения во внеоборотные активы или капитальные вложения.

Вложения во внеоборотные активы представляют долгосрочные инвестиции. По мнению Лытневой Н. А. [с. 53] долгосрочные инвестиции — это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи. Не являются д…

• · доходы и расходы от реализации и прочего выбытия внеоборотных активов;
• · доходы и расходы, связанные с производством и реализацией продукции.

Следует отметить, что действующая методика учета вложений во внеоборотные активы не в полной мере отвечает требованиям современных условий хозяйствования, рекомендациям международных стандартов финансовой отчетности и Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». Во-первых, по данным счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» нельзя определить объем вложений, направляемых на создание и приобретение объектов производственного назначения, непосредственно участвующих в процессе получения прибыли. Во-вторых, необходимо отметить, что в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражается любое поступление внеоборотных активов, в том числе основных средств по договору лизинга, долгосрочной аренды, проката, а также нематериальных активов в части паушального платежа, приобретенных по лицензионным договорам. На наш взгляд, такая методика учета не совсем правильная, поскольку не позволяет вести отдельный учет вложений в приобретение и создание собственных внеоборотных активов и внеоборотных активов, полученных на правах временного владения и пользования. Кроме того в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» организация имеет право на своем балансе отражать только принадлежащие ей средства, а активы, полученные во временное владение и пользование без перехода права собственности на них, должны учитываться на забалансовых счетах.

Для реализации первой классификации предлагаем использовать два счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы» для отражения затрат по приобретению и созданию внеоборотных активов в собственность и счет 09 «Вложения во внеоборотные активы, приобретенные во временное владение и (или) пользование».

Разделение внеоборотных активов на собственные и приобретенные во временное владение позволит показать реальный объем собственного капитала, что позволит избежать искусственного завышения размеров собственного капитала и показать реальное положение предприятия.

Михалкевич А.П. [с. 23] пишет, что затраты на закладку и выращивание многолетних насаждений составляют отдельную группу капитальных вложений во внеоборотные активы. Объектами учета затрат являются виды насаждений, время посадок, местонахождение. Особенностью аналитического учета затрат по закладке многолетних насаждений является то, что эти затраты учитывают только в пределах календарного года. Однако выращивание молодых многолетних насаждений до их плодоносящего состояния происходит на протяжении не менее трех лет. Затраты по их выращиванию во втором и третьем годах первоначально учитывают на субсчете 9 «Закладка и выращивание многолетних насаждений», открываемого к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По нашему мнению, в стоимость многолетних насаждений, включаемых в состав основных средств, необходимо включать стоимость посадочного материала, высаженного в место выращивания, и все затраты, связанные с выращиванием молодых насаждений.

Включение стоимости посадочного материла и затрат связанных с выращиванием многолетних насаждений в стоимость многолетних насаждений позволит отразить их реальную первоначальную стоимость.

Романов В.А. [с. 116] полагает, что по вопросу оценки фактических затрат на приобретение основных средств, также возможна вариантность. Фактические затраты на приобретение объекта не отражаются в бухгалтерском учете до погашения задолженности по оплате, следовательно суммовые разницы в бухгалтерском учете не отражаются. Фактические затраты также могут отражаться в условной оценке (например, по курсу иностранной валюты на момент, когда они осуществлены), суммовые разницы, возникающие на момент погашения кредиторской задолженности относятся на увеличение фактических затрат на приобретение объекта.

Таким образом, считаем целесообразным в Республике Беларусь применять второй вариант оценки фактических затрат на приобретение объектов основных средств. По нашему мнению, для целей соблюдения единообразия ведения бухгалтерского учета, а также исходя из требования рациональности, в белорусском законодательстве целесообразно выработать единый подход к способам учета затрат, связанных с приобретением объектов, но которые возникают также после признания указанных объектов в качестве основных средств.