При составлении бухгалтерской отчетности соблюдается принцип существенности, позволяющий избавиться от излишне детализированных малозначительных данных и сконцентрировать внимание пользователей на наиболее важных показателях, характеризующих состояние и результаты деятельности экономического субъекта.
Исходя из этого принципа, устанавливается не абсолютная точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.
Уровень существенности определяется как предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности[15].
В обязательном порядке утверждается система базовых показателей. Значение уровня существенности определяется как доля от базовых показателей.
В ООО «Лето» используется следующая методика расчета уровня существенности.
1. Выбираем базовые показатели бухгалтерской отчетности (таблица 3).
Таблица 3 Информация для расчета уровня существенности.
|
Базовый показатель (Пi). | Значение бухгалтерского показателя по бухгалтерской отчетности. | Уровень существенности базовых показателей, %. (i). | Значение показателей для расчета существенности (Пi(с)). |
1. Прибыль отчетного года. | | | |
2. Выручка от продажи. | | | |
3. Валюта баланса. | | | |
4. Собственный капитал. | | | |
5. Общие затраты организации. | | | |
2. Выбираем уровни существенности для каждого базового показателя.
Значения базовых показателей бухгалтерской отчетности ООО «Лето» для расчета существенности соответствуют данным на конец 2012 г.
3. Определяем значения показателей для расчета уровня существенности (Пi (с))(формула 1). Эти значения равны произведению величины базовых показателей ООО «Лето», зафиксированных в бухгалтерской отчетности на уровень их существенности.
Пi(с) = Пi * i (таблица 3, графа 4) (1).
Пронализируем показатели Пi©. Для этого вычисляется средняя величина Пi(с) и устанавливаются отклонения показателей для расчета уровня существенности от этой средней.
Значение с максимальным и минимальным отклонением от средней, как правило, отбрасывается. В данном случае отбрасываем максимальную величину 732 362 и минимальную величину 5885.
4. Вычисляем новую среднюю Пi© средняя (формула 2):
Пi© ср.=(71 732+19710+730 294)/3=27 392 тыс. руб. (2).
5. Определяем уровень существенности по бухгалтерской отчетности в целом. Новая средняя округляется таким образом, чтобы отклонение среднего значения от округленного не превышало 20%. Эту округленную величину допустимо использовать в качестве единого показателя уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.
В нашем случае округлим среднюю до 27 500 тыс. руб. Рассчитаем отклонение (формула 3):
(27 500 — 27 392)/27 392*100%= 4% (3).
Считается, что отклонения до 5% могут быть признаны несущественными, более 10% - существенными, а в интервале 5−10% - аудитор сам принимает решение о существенности отклонения.
