Методика учета затрат и калькулирование себестоимости в ООО «Башмебель-плюс»

ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ, ОСНОВНЫЕ СОСТАВЛЯЮЩИЕ, ВИДЫ КАЛЬКУЛЯЦИИ И ИХ РОЛЬ В УПРАВЛЕНИИ ПРОИЗВОДСТВОМ

1.1 Понятие калькуляции. Виды калькуляций и их роль в управлении производством

1.2 Роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством

1.3 Принципы калькулирования ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «БАШМЕБЕЛЬ-ПЛЮС»

2.1 Характеристика предприятия

2.2 Анализ себестоимости в ООО «Башмебель-плюс»

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

3.1 Перспективные калькуляционные системы

3.2 Преимущества и недостатки современных подходов к калькулированию себестоимости продукции ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из главных показателей, характеризующих основную деятельность организации. Данные о себестоимости широко используются в управлении производством, для контроля соответствия фактических затрат принятым нормативам, для выявления резервов дальнейшего снижения производственных затрат. Величина себестоимости продукции (работ, услуг) свидетельствует об эффективности производственного процесса, относительно низкая себестоимость повышает конкурентоспособность продукции (работ, услуг). Величина себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) определяет величину финансового результата от реализации и влияет на сумму требуемого к уплате налога на прибыль.

Понятие калькулирование из-за его многогранности, вызывает большой интерес ученых и практиков. Отношение к калькулированию как к совокупности приемов аналитического учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции, с одной стороны, как к составной части производственного учета с другой, — свидетельствует о том, что это понятие охватывает все аспекты подготовки и получения информации о процессе производства, о его затратах и результатах. Такая информация в условиях развивающегося производственного предприятия, несомненно, важна.

Разрабатывая учетную политику и принципиально новую схему аналитического учета, базирующуюся не только на бухгалтерских, но и на оперативных данных, специалисты и менеджеры производственных предприятий ставят задачу — выйти на такую систему калькулирования, данные которой можно использовать для принятия стратегических управленческих решений.

Все вышеперечисленное и определяет актуальность темы данной курсовой работы.

Цель и задачи исследования

Целью курсовой работы явилось теоретические обоснование и методическое обеспечение калькулирования, а также разработка рекомендаций по применению современных методов калькулирования на примере ООО «Башмебель-плюс».

Для достижения цели в работе поставлены следующие задачи:

раскрыть понятие калькуляции, а также рассмотреть виды калькуляций и их роль в управлении производством;

охарактеризовать и провести анализ предприятие ООО «Башмебель-плюс»; отразить преимущества и недостатки современных подходов к калькулированию себестоимости продукции.

Предметом курсовой работы является комплекс теоретических и методических проблем, связанных с подходами к калькулированию себестоимости продукции предприятий. Объектом исследования явились предприятие ООО «Башмебель-плюс».

Развитие теории и методики калькулирования себестоимости продукции рассматривались такими учеными как: Аверчев И. В, Блатов Н. А., Басманов И. А., Бороненкова С. А., Бахрушина М. А., Вейцман Р. Я. и другие.

Вместе с тем, проблемы организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции вызывают интерес все большего числа специалистов не только в области бухгалтерского учета. Следует отметить, что несмотря на многообразие взглядов на теорию, методологию, методику и практику калькулирования, многие его аспекты остаются все еще методически малоразработанными.

В качестве источниковой базы данной курсовой работы выступают Положения по бухгалтерскому учету и план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. В частности, это ПБУ 10/99: Расходы организации; ПБУ 9/99: Доходы организации, а также план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ, ОСНОВНЫЕ СОСТАВЛЯЮЩИЕ, ВИДЫ КАЛЬКУЛЯЦИИ И ИХ РОЛЬ В УПРАВЛЕНИИ ПРОИЗВОДСТВОМ

1.1 Понятие калькуляции. Виды калькуляций и их роль в управлении производством В русском языке слово «калькуляция» (лат. сalculatio — вычисление) означает исчисление себестоимости и появилось лишь во второй половине XIX века. Зарождение калькуляции прямо связано с формированием производительных сил в обществе. В условиях рабовладельческого строя товарно-денежные и кредитные отношения, формирующиеся в то время, велись по схеме — «приход-расход».

Иными словами, калькуляция (англ. costing) — это способ для определения себестоимости продукции (работ, услуг), при условии группировки затрат по объектам и статьям калькуляции.

Позже в Италии начали организовываться купеческие товарищества, в связи с этим прибыль должна была быть разделена меж отдельными купцами согласно вложенному капиталу и появилась двойная запись.

Само появление калькуляции связано с возникновением мануфактурного производства. При формировании способа производства и производительных сил общества совершенствовались приемы и методы калькулирования. Калькулирование получило свое стремительное развитие в условиях промышленного производства в качестве инструмента оценки рентабельности товаров, а также как способ одоления конкуренции.

Калькулирование себестоимости — это порядок группировки затрат, произведенных в отчетном периоде, который установлен организацией. Данный порядок позволяет определить себестоимость единицы каждого вида, группы продукции либо услуг, работ.

Калькулирование себестоимости находится в зависимости от вида продукции, работ, типа, услуг и характера организации производства, а также осуществляется разными методами. Так, в литературе современного периода калькулирование определяется в качестве «системы экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг)». При калькулировании сопоставляются затраты на производство и число выпускаемой продукции, а также определяется себестоимость единицы товаров. В качестве конечного результата калькулирования выступает составление калькуляций.

Задача калькулирования — определить издержки, которые приходятся на единицу носителя, то есть на единицу работ или услуг, которая предназначена для реализации, а также внутреннего потребления. В зависимости от целей калькулирования можно выделить плановую, сметную и фактическую калькуляции. Данные типы повторяют расходы на производство, а также реализацию единицы каждой продукции в разрезе калькуляционных статей. Калькулирование позволяет изучить себестоимость продуктов, которые получены в процессе производства. Чтобы достичь высоких результатов работы организации надо управлять затратами на производство, а также реализации продукции. Данное является сложным процессом, который обозначает управление всей деятельностью организации, так как обхватывает стороны производственных процессов.

В российской практике под управлением себестоимости продукции понимается «планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения».

Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью (рисунок 1).

Рисунок 1. Элементы системы управления себестоимостью и их взаимосвязь Чтобы выделить себестоимость всей товарной продукции организации разрабатывается смета затрат на производство, которая определяет объем затрат при выпуске всей продукции по экономическим элементам.

В такую смету затрат включаются все затраты основного и вспомогательных производств, которые необходимы для выпуска, а также реализации продукции, и выполнения работ и услуг непромышленного характера для хозяйств своей организации и для иных организаций, включая в себя затраты на осуществление работ, которые не входят в состав валовой и товарной продукции организации.

Смета затрат рассчитывается (без внутризаводского оборота) как сумма затрат цехов организации минус стоимость полуфабрикатов собственного производства.

У отдельных видов продукции себестоимость единицы определяется с помощью разработки калькуляций. Данные по затратам на производство определяются в расчетах к бизнес-планированию предприятия.

Рассмотрим в зависимости от различных факторов виды калькуляции.

1. В зависимости от времени и порядка составления калькуляции: плановая, проектная (сметная), нормативная, ожидаемая (провизорная) и отчетная калькуляции.

Плановая калькуляция находит среднюю себестоимость продукции (работ, услуг) за плановый период (квартал, год). Данная калькуляция составляют на основании действующих на начало периода норм расхода сырья, топлива, материалов, затрат труда, энергии, использования оборудования, а также норм расходов по обслуживанию производства. Плановые калькуляции используют при составлении бизнес-планов. Они являются основанием для разработки планово-учетных цен на продукцию.

Проектную (сметную) калькуляцию составляют при конструировании и проектировании новых производств, новых изделий либо на разовые работы.

Этот вид калькуляции является основанием для плановой калькуляции в период выпуска новых товаров после их освоения либо расчетов с заказчиками за выполненные разовые работы.

Нормативную калькуляцию составляют на основании действующих на начало месяца текущих норм затрат, то есть норм расхода материалов, сырья и других затрат. Текущие нормы затрат отвечают производственным возможностям организации на этом этапе ее функционирования.

Так, в отличии от плановой в нормативной калькуляции учитывается изменение норм при процессе производства, а также вносятся изменения в нормы и определяются отклонении в течение периода отчета.

Ожидаемая (провизорная) калькуляция составляется на 1 октября текущего отчетного года по фактическим данным бухгалтерского учета за прошедшие 9 месяцев и предполагаемым данным по затратам и выходу продукции за оставшийся период до конца года. Данные используют чтобы предварительно определить результаты работы организации либо отрасли, а также чтобы разработать мероприятия по дальнейшему повышению рентабельности производства и снижению себестоимости продукции на оставшийся до конца года период.

Отчетную (фактическую) калькуляцию составляют по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции (оказанных услуг, выполненных работ) за отчетный период. Показатели фактической себестоимости используют для определения фактического финансового результата производственной деятельности организации.

2. В зависимости от места совершения расходов и величины включаемых затрат в себестоимость продукции: хозрасчетная, производственная, полная (коммерческая) калькуляции.

Хозрасчетная калькуляция включает в себя фактические затраты на стоимость товарно-материальных ценностей по планово-учетным ценам, оплату труда, фактические общие бригадные расходы, суммы общехозяйственных расходов по смете и стоимость услуг вспомогательных производств по планово-учетным ценам. Данный вид калькуляции является одной из разновидностей отчетной калькуляции, однако в отличии от нее отражает фактические затраты ресурсов в плановых ценах.

Производственная калькуляция включает в себя хозрасчетную себестоимость, а также суммы отклонений — фактической себестоимости услуг вспомогательного производства от планово-учетных цен; фактической стоимости товарно-материальных ценностей от стоимости, рассчитанной в планово-учетных ценах; фактических общехозяйственных расходов от сметы.

Полная (коммерческая) калькуляция включает в себя производственную себестоимость, а также внепроизводственные расходы, которые связаны с реализацией продукции.

Себестоимость вырабатывается в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по вопросу планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (услуг, работ) с учетом структуры и характера производства. При формировании себестоимости на промышленных предприятиях, учитываются такие составляющие: сырье и материалы; покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций и предприятий; возвратные отходы; топливо и энергия на технологические цели; расходы на подготовку и освоение производства; общепроизводственные расходы; заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды; потери от брака; коммерческие расходы; прочие производственные расходы.

1.2 Роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством калькуляция себестоимость затрата учет Предпосылкой для калькулирования является производственный учет (учет производственных издержек). Он является первичным по отношения к калькулированию. Производственный учет предполагает собрание информации о издержках организации, документальное оформление хозяйственных операций, которые связаны с производственными затратами.

Такая информация, в системе производственного учета, обобщается, затем группируется по различным признакам и анализируется. Только на базе информации, которая подготовлена определенным образом в системе производственного учета, возможна калькулирование. Иными словами, можно говорить о калькуляционном учете, который обеспечивает группировку издержек в аналитическом аспекте, который делает вероятным процесс калькулирования.

Существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость меж калькулированием и производственным учетом. Базой при расчете себестоимости единицы продукции является информация, которая собран в системе производственного учета. Калькулирование себестоимости конечного продукта определяется организацией и системой производственного учета. С иной стороны, степень детализирования производственного учета зависит от тех задач, которые стоят перед предприятием в области калькулирования. Калькулирование себестоимости продукции (услуг, работ) можно разделить на три этапа. На первом этапе вычисляется себестоимость всей продукции, которая выпущена, в целом, на втором исчисляется фактическая себестоимость по отдельным видам продукции, на третьем же — себестоимость единицы продукции, работы или оказанной услуги.

Процесс калькулирования является достаточно сложным и его чередуют с процессом учета затрат. Себестоимость товаров вспомогательного производства калькулируется уже после разделения первичных затрат. На данном этапе калькулирование становится более сложным, так как нужно учесть предоставление взаимных услуг. Калькулирование себестоимости продукции является необходимым процессом управления производством.

Калькуляционные системы, которые функционировали ранее, преследовали цель: оценить запасы полуфабрикатов собственного производства и готовой продукции.

Это было необходимо для внутрипроизводственных целей, а также для составления внешней отчетности и для определения прибыли. Однако прежние системы калькулирования не содержали информации, которая была бы пригодна для решения управленческих задач.

Современные системы калькулирования более сбалансированы, так как информация, содержащаяся в них, позволяет как решать традиционные задачи, так и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как: целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

установление оптимальной цены на продукцию;

целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;

оценка качества работы управленческого персонала.

Таким образом, в основе плана, принятого предприятием или центром ответственности, лежит современное калькулирование. Оно нужно для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости.

Так, для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства реконструкции предприятий используются данные фактических калькуляций.

Кроме того, калькулирование есть основа трансфертного ценообразования. Трансфертная (внутренняя) цена применяется при коммерческих операциях меж подразделениями одной организации. Самую большую актуальность вопросы формирования трансфертных цен имеют, если у подразделения предприятия есть право самостоятельно выходить на внешних покупателей. В таком случае от правильно сформированной трансфертной цены зависит общее финансовое положение предприятия.

Таким образом, производственный учет и калькулирование являются основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.

1.3 Принципы калькулирования Калькулирование в организации, в независимости от ее вида деятельности, формы собственности и размера, организуется в соответствие с определенными принципами:

Научно обоснованная классификация затрат на производство. Для некоторых отраслей промышленности и ряда отраслей в сфере материального производства при учете их особенностей разработаны и утверждены специальные отраслевые рекомендации по планированию и учету себестоимости.

Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Существует много случаев не совпадения объектов учета затрат и объектов учета калькулирования. В качестве объектов учета затрат выступают места их возникновения, а также виды либо группы однородных продуктов. В качестве объекта калькулирования (носителем затрат) выступают виды продукции (работ, услуг) организации, которые предназначены для реализации на рынке.

3. Очень важен выбор метода при распределении косвенных расходов чтобы правильно рассчитать себестоимость единицы продукции. Предприятие самостоятельно его проводит и записывает в учетной политике.

4. Разграничить затраты по периодам. Необходимо руководствоваться принципом начисления, сущность которого состоит в том, что операция отражается в бухгалтерском учете в момент ее совершения и не увязывается с денежными потоками.

Доходы и расходы, которые получили (понесли) в отчетном периоде, числятся доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, которые не относятся к отчетному периоду, их не признают доходами (или расходами).

5. Учет по текущим затратам должен быть разделен на производство и по капитальным вложениям.

6. Правильно выбрать метод учета затрат и калькулирования.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «БАШМЕБЕЛЬ-ПЛЮС»

2.1 Характеристика предприятия ООО «Башмебель-плюс» преемник старейшего мебельного предприятия Республики Башкортостан ОАО «Башмебель», которое было основано в 1968 году. Адрес: 450 026, РБ, г. Уфа, ул. Трамвайная, 2. Электронный адрес: bmplus7@rambler.ru

До образования Общества с ограниченной ответственностью на месте промышленной площадки была мебельная фабрика, которая была построена в 1968 году Министерством путей сообщения в качестве лесопильного завода. В 1997 году лесопильный завод был переименован в мебельную фабрику. Организация специализируется на выпуске оконных и дверных блоков, мягкой мебели, аудиторных и лабораторных столов. В 2003 году было организовано производство строганного шпона. С 2004 года предприятие было переименовано в комбинат мебельных деталей, чтобы обеспечивать сборочно-отделочные предприятия г. Уфы и Республики Башкортостан. На предприятии были построены и введены в эксплуатацию главные корпуса № 1. 2, водонасосная станция, склад ГСМ, столовая, административно-бытовой корпус, компрессорная.

Производственная программа предприятия:

изготовление щитовых мебельных деталей (ЩМД) из ДСП, облицованные натуральным и синтетическим строганным шпоном, включая изготовление щитовых фасадных комплексов, облицованных шпоном твердолиственных пород и рулонной декоративной пленкой с финиш — эффектом;

столярные изделия: половая доска, вагонка;

строганный строительный погонаж, погонажные изделия из пиломатериала хвойных и лиственных пород;

строганный шпон из ТЛП;

мебель бытовая: кровати, тумбочки, шкафы-купе;

мебель для офисов.

Снабжение происходит за счет российских поставщиков и импортных поставок. Основными российскими поставщиками являются: Усть-Илимский леспромхоз, ООО «Ростэкцентр», ООО «Мегахим», ООО «Целлоштоф Удн Папир Ист», АОСФБМ «Сходня», ОПМО «Шатура», Щебекинский леспромхоз, АО «Фанплит», фирма «Маза-Декор», АО «Плитекс».

Предприятие поставляет свою продукцию: АО «Дорохово-мебель», ООО «Марма», ООО «Интерьер» — щиты мебельные, ПМО «Шатура» — смолы, АО «Храбрищево» — гильзы бумажные. Организация от данных потребителей получает: ДСП, растворитель, клей-расплав, кромку, шпон, пленку.

Все поступающее сырье и материалы завозятся на предприятие железнодорожным и автомобильным транспортом. Разгрузка реализовывается автопогрузчиками и козловыми кранами.

Общество есть комплексно-механизированное предприятие. В процентном соотношение механизация основного производства составляет 86%. Предприятие имеет 9 комплексно-механизированных участков, 18 механизированных поточных линий, 8 п/автоматических линий.

Организационная структура предприятия ООО «Башмебель-плюс» представлена на рисунке 2.

Расшифруем функции технического директора ООО «Башмебель-плюс». Руководство производственной базой предприятия. Организация выпуска конкурентоспособной продукции. Осуществление общего оперативного управления, организация взаимодействия всех отделов и подразделений (производственно-технический отдел, главный механик, участок механизации, инженер по охране труда).

Рисунок 2. Организационная структура предприятия ООО «Башмебель-плюс»

Рассмотрим производственную и управленческую структуру предприятия. В состав ООО входят такие корпуса, подразделения и отделы:

цех № 1- выпуск строганного шпона;

цех № 2- выпуск ЩМД;

цех № 3-изготовление ЩМД методом термокаширования;

цех № 4-автотранспорт;

цех № 5-РМЦ;

цех № 6-котельная;

цех № 7-электроцех;

цех № 8-разгрузка вагонов и прием лесоматериалов;

цех № 9-сушка и раскрой пиломатериалов, мебельно-сборочный участок;

отдел производства, планирования и кооперирования поставок (ОПП и КП);

производственно-технический отдел;

отдел снабжения, сбыта и маркетинга;

финансово-экономический отдел;

общий отдел;

хозяйственный отдел.

В таблице 1 показаны основные показатели, которые характеризую результаты деятельности организации.

Таблица 1 Основные показатели, характеризующие деятельность ООО «Башмебель-плюс»

Заметим, что темпы роста к базисному году характеризуют непрерывную линию развития. Они изображают насколько производство товаров в данный периоде возросло в сравнении с периодом, который принимается за базу. Показатели темпа роста отражают направления развития и измеряют развитие производства.

По данным, которые представлены в таблице 1 сделаем вывод о том, что динамика показателей весьма положительна. Вместе с возрастанием объемов товарной продукции (28% в 2010 году и 46% в 2011 году) и себестоимость товаров имеет тенденцию к росту. Так, рост себестоимости всей товарной продукции в 2010 году составил 48%, а в 2011 году уже 84%. Затраты на 1 рубль товарной продукции так же увеличились в 2010 году на 17%, в 2011 году на 15%. Таким образом, необходимо наиболее полно изучить причины повышения себестоимости в ООО «Башмебель-плюс». Рассмотрим полный и глубокий анализ себестоимости продукции на предприятии в следующем параграфе.

2.2 Анализ себестоимости в ООО «Башмебель-плюс»

Проводя анализ себестоимости необходимо предоставить общую оценку состояния затрат на производство товаров в действующей оценке и в сопоставимой. Это сравнение необходимо проводить согласно уровню затрат на 1 рубль продукции. Для того, чтобы провести анализ составим таблицу 2.

Таблица 2 Затраты на 1 рубль товарной продукции

Фактическая себестоимость продукции за отчетный год в среднегодовых ценах 2011 года — 118 905 тыс. руб. Фактический выпуск продукции за отчетный год в среднегодовых ценах 2010 года — 127 030 тыс. руб.

Рассчитаем изменения затрат:

За 2011 год в среднегодовых ценах 2010;2011 гг.:

За 2011 год в фактически действующих ценах:

Используя данные таблицы 2, сделаем вывод: в организации произошло снижение затрат в сравнении с предыдущим годом в фактически действующих ценах (-1,4%) и в сопоставимых (-0,8%).

Несмотря на разницу в денежных оценках, из данных таблицы 3 видно, что темпы роста товарного выпуска выше темпов роста затрат на производство как в сопоставимых, так и в действующих ценах, что подтверждается следующим расчетом:

а) в сопоставимые оценки:

118 905/72134100=165,0% - темп роста затрат

127 030/76614*100=166,2% - темп роста выпуска ТП б) в действующие оценки

138 431/72134*100=191,9% - темп роста затрат

148 321/76414*100=194,5% - темп роста выпуска ТП Из расчетов видно, что в сопоставимых и действующих оценках темпы роста товарной продукции опережают темпы роста себестоимости, это и вызвало уменьшение затрат на 1 рубль ТП на 1,3коп. (93,1−94,4).

Для выяснения причин изменения затрат на 1 рубль товарной продукции проведем подробный анализ себестоимости выпускаемой продукции.

В настоящее время на предприятии постоянно происходит обновление отдельных видов изделий. В связи с этим необходимо проанализировать вклад любого изделия в общем изменении сводного показателя затрат на 1 рубль продукции.

Для анализа составляется аналитическая таблица 3, в которой представлены основные группы выпускаемой продукции.

Таблица3 Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции.

Шпон строганный Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции, как видно из таблицы произошло за счет:

а) снижения себестоимости выпуска 1 м² шпона:

(95,8−98,2)*0,14=-0,34 коп.

б) за счет изменения цены 1 м² шпона:

(995,44−95,8)*0,14=-0,05 коп.

в) за счет структурного сдвига, а именно уменьшение объемов выпуска шпона:

(0,20−0,14)*98,2=-5,89 коп.

Таким образом, общее снижение затрат на рубль товарной продукции за счет всех трех факторов по шпону строганному составило 6,28 коп. (-0,34−0,05−5,89)

Отсюда, коммерческая служба предприятия может сделать вывод, что выпуск этой продукции экономически выгоден и служба маркетинга должна подвигать ее на рынке сбыта, увеличивая объемы производства. В 2011 году для данной продукции составила только 14%. Из данных таблицы 3 видно, что из-за снижения себестоимости выпуска 1 м² деталей мебели затраты на 1 рубль продукции снизились на 0,28 коп. (88,46−85,0)*0,52;

За счет цен, затраты возросли на 0,16 коп. (84,31−84,46)*0,52 — это произошло из-за снижения цены 1 м² щита с 190 руб. по 160 руб.;

За счет структуры затраты также возросли на 5,1 коп. (0,52−0,46)*85,0, из-за увеличения объемов производства.

Таким образом общий результат по трем факторам составил увеличение затрат на 1 рубль товарной продукции в размере 4,98 коп. (-0,28+0,16+5,10)

Рассмотрим более подробно полученные результаты.

Снижение себестоимости происходило на фоне повышения стоимости продукции, однако, темпы снижения себестоимости были выше темпа роста цены на детали и поэтому имело место снижение затрат на 1 рубль ТП по этим двум факторам на 0,12 коп. (-0,28+0,16).

Увеличение затрат на 1 рубль ТП по мебельным деталям произошло в основном за счет увеличения доли их выпуска в общем объеме с 0,46 до 0,52. Данное стало вероятным, из-за снижения цен. В связи с этим данный фактор необходимо рассматривать в качестве положительного.

Из полученных результатов анализа можно сделать следующий общий вывод: дальнейший выпуск этой продукции экономически оправдан, но от наращивания объемов производства следует воздержаться.

Мебель офисная. Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции за счет себестоимости: (94,9−94,6)*0,25=+0,07 коп.

Увеличение себестоимости продукции привело к увеличению затрат на 1 рубль ТП на 0,07 коп.

Изменение затрат на 1 рубль ТП за счет цен:

(95,05−94,9)*0,25=+0,04 коп.

Уменьшение цены на офисную мебель увеличило затраты на 1 рубль ТП на 0,04 коп.

Изменение затрат на 1 рубль ТП за счет структуры:

(0,25−0,23)*94,6=+1,89 коп.

Увеличение выпуска этой продукции увеличило затраты на 1 рубль ТП на 1,89 коп.

Общее изменение затрат на 1 рубль ТП за счет трех факторов составило +2,00 коп.

Таким образом, выпуск наборов офисной мебели на предприятии имеют низкую эффективность. В связи с этим необходимо находить резервы для снижения себестоимости данной продукции, работать в направлении смены ассортимента на более выгодный.

Продукция деревообработки. Затраты на 1 рубль ТП за счет снижения себестоимости, как видно из таблицы, уменьшились на 0,07 коп. (94,3−95,1)*0,09; из-за повышения цен на данную продукцию затраты на 1 рубль продукции снизились на 0,03 коп. (94,0−94,3)*009; из-за уменьшения доли выпуска продукции деревообработки затраты на 1 рубль продукции были снижены на 1,9 коп. Так, общее снижение затрат на 1 рубль продукции основываясь на трех факторах составило 2,00 коп.

Таким образом, продукция деревообработки имеет свою небольшую нишу на рынке сбыта, и задача предприятия найти возможность увеличения продаж и, соответственно, производства этой продукции, т.к. данная продукция имеет хорошие экономические показатели по себестоимости и цене. Для анализа структуры затрат составляется аналитическая таблица 4.

Таблица 4 Структура затрат на производство

Из приведенных в таблице 4 данных видно, что производство мебели является материалоемким, т.к. удельный вес сырья и материалов в себестоимости составляет 64,7%.

Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод, что в 2011 году возрос удельный вес сырья и материалов по сравнению с 2010 годом с 62,7% до 64,7%, т. е. на 2% и увеличился удельный вес прочих расходов на 1,3%.

Объясняется это тем, что в производстве мебели стало применяться более дорогостоящее сырье: ламинированные плиты отечественного и импортного производства; для улучшения качественных параметров и дизайна изделий использовалась улучшенная фурнитура, а также возросли затраты на упаковку изделий в гофрокартон, с целью исключения порчи продукции при доставке до потребителя.

Доля остальных элементов затрат в себестоимости уменьшилось. Это произошло, несмотря на увеличение в отчетном году тарифов на газ и электроэнергию на 10%, а также на повышение заработной платы инженерно-техническим работникам и рабочим вспомогательных производств: ремонтно-механического, ремонтно-строительного, паросилового хозяйства на 20%.

Объясняется это тем, что темпы объемов производства оказались выше темпов роста затрат.

Наряду с анализом изменения структуры затрат на производство продукции необходимо также проанализировать изменение затрат в зависимости от места их возникновения, то есть по статьям калькуляции (табл. 5). На основе приведенных в таблице данных можно выявить отклонения фактической себестоимости от себестоимость предыдущего года как в целом так и по отдельным статьям.

Таблица 5 Изменение затрат по калькуляционным статьям

Как видно из таблицы 5 себестоимость товарной продукции в 2011 году снизилась по сравнению с 2010 годом на 1869 тыс. руб. или на 1,34%. Это связано с увеличением выпуска товарной продукции к прошлому году. Сравнивая отклонения по статьям затрат в натуральном и процентном отношении, можно определить по каким статьям калькуляции был перерасход, а по каким экономия.

По данным таблицы видно, что на данном предприятии перерасход наблюдался по статьям «заработная плата» и «отчисления на соц. нужды» — 579 тыс. руб. и 213 тыс. руб. соответственно (анализ з/платы будет рассмотрен отдельно).

Однако значительные резервы снижения себестоимости продукции могут быть и по другим статьям калькуляции, поэтому необходимо разобраться по каждой статье и рассмотреть общую сумму отклонений.

На изменение материальных затрат могут оказать влияние два фактора:

Изменение норм расхода.

Изменение цен на сырье и материалы.

Таблица 6 Показатели затрат на сырье и материалы (офисная мебель)

Как видно из таблицы 6 по анализируемой группе сырья и материалов произошло увеличение затрат в отчетном году по сравнению с прошлым годом на 1092,0 тыс. руб. Из анализа данных видно, что по всем наименованиям сырья и материалов имеет место удорожание за счет роста цен на общую сумму 2067,5 тыс. руб. А изменение норм расхода сырья и материалов уменьшило затраты на 975,9 тыс. руб. Это произошло за счет рационального использования сырья и материалов. Из проведенного анализа видно, что за отчетный год на предприятии объем производимой продукции увеличился на 94,5% по сравнению с прошлым годом; производительность труда возросла на 50,7%; средняя з/плата — на 38,9%.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

3.1 Перспективные калькуляционные системы Современная практика управления внутренними затратными потоками организации выделяет такие методические подходы:

абсорбшен-костинг;

директ-костинг;

стандарт-кост.

Система «абсорбшен-костинг» («Absorption costing») предполагает калькулирование себестоимости продукции с распределением всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции на складе, т. е. данный метод полного поглощения или распределения затрат.

Этот метод предполагает разделение затрат на прямые и косвенные в зависимости от того, каким образом они относятся на определенный вид продукции.

Так как косвенные расходы распределяются по видам продукции согласно определенной базе, которая зафиксирована в приказе об учетной политике, а абсолютно корректное распределение невозможно, то всегда существует искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции. Как результат — необоснованное повышение цены на данные виды продукции, а это ведет к подрыву конкурентоспособности продукции.

Данный метод учета затрат смешивает затраты по производству конкретного вида продукции и общие затраты предприятия. Другими словами, в случае, если большая организация сокращает объем продаж, тогда себестоимость товаров становиться повыше. Однако данное не значит, что данная продукция стала дороже, данное значит, что продукция стала дороже лишь на данном предприятии. В то же время данный метод определения объемов внутренних затратных потоков будет эффективен, когда, например:

на предприятии производится только один продукт или несколько видов продукции, но в небольшом объеме;

сумма общепроизводственных затрат существенно меняется от периода к периоду;

при наличии долгосрочных контрактов на выполнение определенного объема работ.

«Директ-костинг» («Direct-costing», «Variable costing») — метод калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), при котором все затраты разделяются на постоянные и переменные, и постоянные затраты относятся на реализованную продукцию (работы, услуги).

При калькулировании себестоимости по системе «директ-костинг» постоянные затраты не распределяются между носителями. Отметим, что переменные затраты находятся в зависимости от загрузки мощностей либо от объема продукции, и лишь потом они могут быть отложены на носители затрат. В себестоимость носителя затрат не включают постоянные затраты. Данный вариант калькулирования с отсутствием специальных дополнительных расчетов доставляет нужную в информацию о тенденции поведения затрат при условии изменения загрузки либо объема.

Следует отметить, что деление затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Но, недостатки условного разделения затрат перекрываются аналитическими достоинствами системы «директ-костинг».

Для повышения объективности разделения затрат на постоянные и переменные применяются различные методы.

Наиболее распространенные из них — следующие:

метод максимальной и минимальной точки;

графический (статистический) метод;

метод наименьших квадратов.

Кроме того, деление затрат на постоянные и переменные является неотъемлемым элементом маржинального анализа.

При организации учета результатов по системе «директ-костинг» переменные затраты на единицу вычитаются из цены изделия и на основе этой разницы исчисляется маржинальный доход, который еще называют брутто-прибыль, или сумма покрытия.

Маржинальный доход представляет собой важную информацию для принятия управленческих решений. Данная величина изображает «вклад» изделия в покрытие постоянных затрат, и таким образом том же объеме и в прибыль организации.

Система «стандарт-кост» — инструмент управления для планирования затрат и контроля за ними. Этот подход полагает, что затраты, которые влияют на себестоимость реализованной продукции и счета запасов, выступают в качестве нормативных (стандартных), или предопределенных, а не фактических.

Система нормативных (стандартных) затрат служит для оценки деятельности отдельных работников и организации в целом, подготовки бюджетов и прогнозов, помогает принять решение об установлении реальных цен.

Основной задачей нормативного метода учета затрат на производство является своевременное предупреждение нерационального расходования всех видов ресурсов, что достигается путем оперативного учета отклонений фактических затрат от действующих норм по подразделениям предприятия, видам продукции, причинам и виновникам. С данной целью учет затрат ведется раздельно: затраты по нормам, отклонений норм, изменений норм.

3.2 Преимущества и недостатки современных подходов к калькулированию себестоимости продукции Очевидно, что каждая из вышеприведенных систем учета внутренних затратных потоков предприятия и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) имеет определенные достоинства и недостатки. Говорить о преимуществах либо недостатках разных методов нельзя, так как необходимо учитывать специфику занятия конкретной организации и принятой на ней системы учета.

Результаты анализа и сравнения рассмотренных методов представлены в таблице 7.

Таблица 7 Преимущества и недостатки основных подходов к управлению внутренними затратными потоками

При выборе подхода к управлению затратными потоками следует выбирать такой вариант, который наилучшим образом подходит для конкретного предприятия, т. е. необходимо учитывать возможности организации и систему учета, которая уже сложилась.

Методы «стандарт-кост» и «директ-костинг» дают высокие аналитические возможности чтобы подготовить управленческие решения, но имеют разное основание, т. е. служат для разных целей. Из-за этого применение данных методов делает анализ немного «однобоким». Кроме того, применение системы «директ-костинг» в полном объеме слишком трудоемко и целесообразно преимущественно на крупных предприятиях, а применение отдельных элементов только этого метода — недостаточно эффективно.

Учитывая вышеизложенное, в качестве наиболее оптимального варианта можно предложить комплексное применение данных методов:

разделение затрат на прямые и косвенные (метод «абсорбшен-костинг») для формирования реальной картины затратных потоков по видам продукции, что в дальнейшем будет способствовать обоснованному определению ценовых характеристик;

применение элементов учета по отклонениям и по центрам ответственности («стандарт-кост») для контроля и оценки результатов работы подразделений различных уровней.

Данный подход позволит:

более эффективно управлять затратными потоками предприятия вследствие формирования более полной информации о деятельности отдельных подразделений и предприятия в целом;

управлять финансовыми результатами деятельности предприятия;

контролировать расходование ресурсов, выявлять отклонения в их использовании и причины возникновения этих отклонений;

более четко разграничить ответственность между исполнителями различных уровней.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Вопросы калькулирования возникают перед бухгалтером на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств: в процессе заготовления сырья и материалов, производства и реализации продукции. В широком смысле калькулирование — это способ систематизации затрат, а также получения информации о себестоимости товаров для выявления резерва для повышения эффективности управления этим процессом и производства.

В курсовой работе была рассмотрена методика учета затрат и калькулирование себестоимости на ООО «Башмебель-плюс». В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы учета затрат на производство: учет заработной платы производственных рабочих, учет использования сырья и материалов, расходы по обслуживанию и управлению, сводный учет затрат на производство, учет изменений норм, а также проведен анализ затрат по отклонению.

Особенности формирования себестоимости в данной организации обусловлены комплексным характером исходного сырья и разнообразием получаемых из него продуктов, а также зависящей от этих факторов организационной структурой отрасли и ее отдельных производств. Данные особенности проявляются при использовании набора методов калькулирования и бухгалтерского учета, а это позволяет считать произведенные расходы с большой степенью достоверности.

Сложность вопросов калькулирования прежде всего связана с многообразием хозяйственных процессов, осложняющихся технологическими и организационными условиями производства.

Сложность калькулирования заключается также в том, что необходимо обеспечить разграничение затрат между законченными и незаконченными объектами, оценив брак, побочную продукцию и отходы производства.

Учет изменений норм на данном предприятии отсутствует, исчисление фактической себестоимости осуществляется традиционным методом, а затем выявляют отклонения путем сравнения фактической себестоимости с ее нормативной величиной. Необходимая документация (ведомость учета изменений норм и извещения) не оформляется должным образом и как результат — практически невозможно произвести группирование изменений норм. На предприятии плохо проводится анализ отклонения изменения норм по причинам, а он необходим чтобы разработать мероприятия для предотвращения появления их в будущем. Чтобы устранить этого недостаток необходимо организовать ведение сводной ведомости учета отклонений, сигнальной документации изменений норм, а на их основании проводить анализ отклонения норм по причинам с помощью него можно принимать своевременные управленческие решения.

Нормативный метод требует также правильной организации складского хозяйства: обеспечение складов весоизмерительным оборудованием, а производственных цехов — приборами для учета потребления воды, газа, пара, электроэнергии; качественного оформления первичной документации и других организационно-технических мероприятий.

Таким образом, имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Ретроспективный и оперативный анализ, который проводится на основе калькулирования позволяет вовремя явить недостатки при организации нормирования, производства, снабжения, использовании трудовых и материальных ресурсов, обнаружить внутренние резервы, которые имеются.

Калькулирование является способом оценки хозяйственных средств и одновременно результатом такой оценки. Таким образом, в самом общем виде в процессе калькулирования себестоимости отдельных объектов учета необходимо полностью учесть и сгруппировать издержки на производство по экономическому признаку. В нашей стране в результате обособления предприятий с различной формой собственности, включения механизмов свободного ценообразования и самостоятельного планирования ассортимента выпускаемой продукции, развития других сторон рыночной экономики появилась и постепенно возрастает потребность в применении современных подходов калькулирования себестоимости продукции, таких как «абсорбшен-костинг», «директ-костинг, «стандарт-костинг».

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПБУ 10/99: Расходы организации. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 33 н (редакция от 27 ноября 2006 г. № 156н) ПБУ 9/99: Доходы организации. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32 н (редакция от 27 ноября 2006 г. № 156н) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94 н (редакция от 7 мая 2003 г. № 38н, от 18 сентября 2006 г. № 115н).

Большухина, И. С. Экономика предприятия [Текст] / И. С. Большухин. — Ульяновск: УлГТУ, 2011. — 512 с.

Бухгалтерский учет материалов и товаров [Текст] / Под ред. Ю. А. Бабаева. — М.: ТК Велби, 2010. — 312 с.

Вахрушина, М. А. Бухгалтерский управленческий учет [Текст ]/ М. А. Вахрушин. — М. Финстатинформ, 2006. — 425 с.

Ерижев, М. К. Развитие методов управления затратами, учёта и калькулирования себестоимости [Текст] / М. К. Ерижев // Менеджмент в России и за рубежом — 2009. — № 6. — С.25−32.

Ивашкевич, В. Б. Бухгалтерский управленческий учет [Текст] / В. Б. Ивашкевич. — М.: Экономистъ, 2011. -254 с.

Кабкова, Е. Бухгалтерский учет [Текст] / Е. Кабкова. — М.: Аллель, 2010. — 457 с.

Карпова, Т. П. Основы управленческого учета[Текст] / Т. П. Карпова. — М.: Инфра-М, 2009. — 511с.