Отражение расчетных операций с покупателями и поставщиками в бухгалтерском учете и отчетности организации

№ п/п.

Первичный документ.

Содержание хозяйственной операции.

Корреспонденция счетов.

Сумма, руб.

Дебет.

Кредит.

01 апреля 2013 г. ООО «Кема» приобрело у ООО «Анкор» нержавеющую сталь на сумму 531 000 руб., в том числе НДС- 81 000 руб. ООО «Анкор» выписало счет-фактуру № 513, товарно-транспортную и товарную накладную № 702. Был составлен приходный ордер. 02 апреля 2013 г. счет-фактура поставщика был оплачен платежным поручением № 264. Бухгалтерские записи по данной операции приведены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 — Отражение в бухгалтерском учете ООО «Кема» расчетов с поставщиками с последующей оплатой товарно-материальных ценностей.

Иногда ООО «Кема» возвращает поставщику товар ненадлежащего качества либо просит его замены. При этом отгрузка товарно-материальных ценностей поставщику оформляется накладной, в которой указывается покупная стоимость товарно-материальных ценностей. При этом поставщику предъявляется претензия, в сумму которой включается стоимость товарно-материальных ценностей по покупным ценам, сумма штрафов и сумма убытков, причиненных поставкой товара с недостатками.

7 февраля 2013 года поставщику ООО «Стимул» были возвращены материалы ненадлежащего качества. Стоимость товарно-материальных ценностей в ценах поставщика составляет 1180 руб., в том числе 1000 руб. — цена без НДС, 180 руб. — сумма НДС.

ООО «Стимул» 15 февраля 2013 года признало сумму претензии, и перечислило 1180 рублей на счет ООО «Кема». В учете ООО «Кема» были сделаны записи, приведенные в табл. 2.4.

Таблица 2.4 — Отражение в бухгалтерском учете ООО «Кема» расчетов с поставщиками по претензиям.

Фактически прибывшие товарно-материальные ценности, по которым не поступили расчетно-платежные документы, считаются неотфактурованной поставкой и принимаются по акту, составляемому на складе по факту их поступления по цене, указанной в договоре (пункт 24 ПБУ 5/01). Если до конца месяца расчетные документы на поступят, то такие материальные ценности отражаются в балансе в условной оценке, а в следующем месяце при поступлении расчетных документов стоимость неотфактурованных поставок сторнируется и производится запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

По договору поставки, заключённому ООО «Кема» с Поставщиком материалов, в качестве расчётного документа используется счёт. Согласно договору стоимость одной единицы материалов — 1652 руб., в т. ч. НДС. 252 руб. расчет бухгалтерский дебиторский задолженность.

21 августа 2013 года без каких-либо сопроводительных документов в Организацию поступила партия материалов в количестве 150 единиц.

В бухгалтерском учёте данная партия материалов приходуется по стоимости, определяемой исходя из условий договора, — 247 800 руб. (1650 руб/ед. x 150 ед.), в т. ч. НДС- 37 800.

Согласно графику документооборота в ООО «Кема» составление регистров учёта за отчётный месяц производится до 5-го числа следующего месяца, расчетные же документы по поставленной партии поступили лишь 16 сентября 2012 г. По ним цена единицы материалов составила 2006 руб., в т. ч. НДС- 306 руб., всего по счёту причитается к оплате 300 900 руб., в том числе НДС — 45 900 руб. Бухгалтерские записи по отражению в бухгалтерском учете Организации расчетов с поставщиками по неотфактурованным поставкам приведены в табл. 2.5.

Таблица 2.5 — Отражение в бухгалтерском учете Организации расчетов с поставщиками по неотфактурованным поставкам.

Основные бухгалтерские проводки ООО «Кема» по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» приведены в таблице 2.6.

Таблица 2.6 — Бухгалтерские записи по расчетам с покупателями и заказчиками.

Поскольку ООО «Кема» не проводят инвентаризацию расчетов с покупателями и заказчиками, рассмотрим ее порядок теоретически.

Результаты инвентаризации оформляются приказом директора и следующими бухгалтерскими записями (табл. 2.7).

Таблица 2.7 — Результаты инвентаризации с покупателями и заказчиками.

В соответствии с п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

По итогам изучения системы бухгалтерского учета расчетов ООО «Кема» с покупателями и заказчиками, данному предприятию можно порекомендовать ряд методов, направленных на совершенствование учетной работы. В первую очередь, как уже рекомендовалось выше, исследуемому предприятию необходимо регулярно проводить инвентаризацию расчетов с покупателями и заказчиками, заполняя «Акт инвентаризации» по форме №ИНВ-17. Это позволит предотвратить образование просроченной дебиторской задолженности, либо существенно сократив ее размер.

Таблица 2.11 — Расчет отчислений в резерв по сомнительным долгам за 2013 год.

В результате на 31 декабря 2013 года сумма резерва по сомнительным долгам оказалась бы равной 656 850 руб. Данная сумма включается в состав внереализационных расходов предприятия и ООО «Кема» могло бы снизить при этом платежи налога на прибыль в сумме 157 644 руб. (656 850 руб. х 24%). Неиспользованная сумма резерва по сомнительным долгам может быть перенесена ООО «Кема» на следующий год.

Так же мерой борьбы с неплательщиками может стать система бонусов. Например, скидка на продукцию компании в размере 3% за полную предоплату; в размере 1,5% за предоплату в размере 50% от общей стоимости продукции. Да, это несет за собой некоторое уменьшение прибыли, но величина годовой инфляции по данным ЦБ РФ составляет больше 8%, а это значит, что долг покупателя ежегодно дешевеет в среднем на 8,25%, что значительно превышает потери от поощрений покупателей.

Для примера рассчитаем теоретическую выгоду от предотвращения просроченной дебиторской задолженности ООО «Камторг», которая возникла 12.02.2011 г. в размере 271 500 руб.:

• — с момента возникновения задолженности на дату 01.01.2014 г. прошло 2 года 10 месяцев. Инфляция за этот период удешевила задолженность на 23,38% (из расчета 8,25% в год), что в суммовом выражении составляет 63 476,7 руб.
• — в случае, если компания ООО «Камторг» соблазнившись скидкой в 3% внесла бы 100% предоплату, ООО «Кема» потеряло бы лишь 8145 руб.
• — выгода от бонусной системы в данном конкретном случае составила бы 55 331,7 руб.

Таким образом, был рассмотрен учет расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Кема». Как показало исследование, бухгалтерский учет расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями на предприятии ООО «Кема» организуется в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.11 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н.

Исследуемое предприятие для учета расчетов с заказчиками за работы использует унифицированные формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100.

Синтетический учет расчетов по выполненным работам в ООО «Кема» организован в соответствии с требованиями Плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций.