Возникновение и распространение управленческого учета

Промышленный этап

Промышленный период исследуется в границах от начала промышленной революции в Англии (1750/60—1830 гг.) до создания классической школы научного управления в США (1885—1920 гг.). Для выявления предпосылок возникновения управленческого учета в этот исторический период требуется установить особенности социально-экономического развития, обусловливающие потребность в качественно новом видении основных проблем экономической науки и методов их решения.

Исследование методологии учета промышленного периода позволяет выявить следующие его особенности:

• 1. Деление учета на торговый (бухгалтерский) и промышленный (Франция). Синонимами указанных видов учета выступают соответственно:
  • § общая бухгалтерия и учет затрат (промышленный учет) (Франция);
  • § торговая и калькуляционная (производственная) бухгалтерии (Германия);
  • § бухгалтерский (общий) и производственный учет (США).

Впоследствии употребление такого множества синонимичных названий обусловило проблему соотношения понятий «промышленный учет», «производственный учет», «учет затрат и калькулирование», изначально являющихся аналогичными.

• 2. Рассмотрение учета как части экономики промышленного производства и инструмента управления, в том числе оперативного (Англия), методом управления (Франция) и как учетной технологии, ориентированной на фабрикацию оснований управленческих решений (США).
• 3. Выдвижение учета затрат в центральную проблему учетной методологии в условиях рыночной конъюнктуры.
• 4. Развитие позитивистской направленности учета (Англия, Франция, США), его приспособление для решения практических, прикладных задач.
• 5. Отсутствие единых подходов к оценке характера взаимодействия торгового (бухгалтерского) и промышленного (калькуляционного) учета.
• 6. Создание теории промышленного учета, учения об учете затрат и калькулировании, формирование теории калькуляции.
• 7. Разработка методов, присущих сугубо промышленному учету: стандарт-кост, распределение косвенных затрат.
• 8. Развитие процедуры калькуляции, калькулирования по видам продукции.
• 9. Классификация затрат, правда, без четкого установления группировочных признаков, на:
  • § прямые и косвенные (непрямые, накладные);
  • § производственные и коммерческие;
  • § переменные и постоянные;
  • § стандартные и фактические.

Промышленный этап характеризуется возникновением первой классической школы научного направления, сформированной Ф. У. Тейлором (США).

Основными предпосылками возникновения управленческого учета в ходе анализа промышленного исторического периода являются:

• § развитие нового направления — промышленного (производственного, калькуляционного учета, учета затрат) учета как исторического предшественника управленческого учета, разработка его предметной области;
• § усиление внимания к себестоимости производства продукции и механизму ее исчисления — калькулированию как инструменту формирования прибыли;
• § приспособление системы двойной бухгалтерии к потребностям промышленного учета посредством счетной интерпретации процесса производства, что обусловливает возникновение проблемы взаимосвязи двух бухгалтерий — общей и калькуляционной (производственной);
• § разработка и использование методов, отличных от системы двойной записи: промышленное (производственное) калькулирование; планирование, контроль, распределение затрат;
• § формирование новых требований к системе промышленного учета исходя из потребностей управления: точность, оперативность, полнота, аналитичность, детализация, пригодность для принятия будущих управленческих решений;
• § разделение функций собственности и управления, сосредоточение на предметных областях деятельности.

Но наиболее зрелые формы своего развития управленческий учет приобретает на современном историческом этапе, который, однако, не демонстрирует равномерности в познании и применении приемов этого вида учета в различных странах мира.