Налогообложение в России

1. Налоговая система России. Этапы развития. Основные принципы построения

Налоговая система РФ — это совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, определенных Налоговым кодексом РФ. На сегодняшний день основным законодательным актом о налогах является Налоговый кодекс Российской Федерации, состоящий из двух частей (общей и специальной), регламентирующих как общие принципы построения налоговой системы, так и взаимоотношения государства и налогоплательщиков по конкретным видам налогов. Первая часть Налогового кодекса вступила в действие 1 января 1999 года, вторая — двумя годами позже.

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено НК РФ. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации сформулированы в части I Налогового кодекса, третья статья которого устанавливает основные начала законодательства о налогах и сборах:

• · Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
• · Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
• · Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
• · Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
• · Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
• · Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Кодексом признаками налогов и сборов, не предусмотренные им либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом.
• · При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах 14 должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
• · Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Этапы.

Первый этап: 1992;1996 гг.

Суть данного этапа состояла в обкатке новых моделей налогов. С финансовой точки зрения эта сформированная налоговая система была достаточн разнообразной и охватывала все объекты налогообложения (доход, имущество, потребление). Был введен НДС по ставке 28%.

Второй этап: 1997;2000 гг Разработка и введение первой части НК, которая была введена в действие с 1 января 1999 г. Ставка НДС была снижена до 20%, а налога на прибыль до 24% (1992г. -45%; 1996 г. -35%).

Третий этап: 2001 г. -по настоящее время.

Налоговый кодекс РФ становится единым системным документом, регламентирующим совокупность налоговых отношений в РФ.

2. Особенности применения общей и специальных ставок по налогу на прибыль организаций Налоговым кодексом РФ установлены особенности определения доходов и расходов некоторых организаций, которые зависят от осуществляемого этими организациями вида деятельности. Таким образом, в гл. 25 НК РФ рассматриваются не только общие подходы к формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога на прибыль, но и особенности налогообложения прибыли, связанные со спецификой некоторых отраслей или групп предприятий.

Размер общей налоговой ставки — 20%, из которых:

• 2% зачисляется в федеральный бюджет;
• 18% зачисляется в бюджеты в субъектов РФ:
  • -но не ниже 13,5% - для отдельных категорий налогоплательщиков;
  • -но не выше 13,5% - для организаций — резидентов особой экономической зоны.

Специальные ставки по налогу на прибыль:

• 1. для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность — 0%.
• 2. для организаций — резидентов особых экономических зон, объединенных в кластер;
• 3. для сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций — 0%.
• 4. при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья — 0%. налог ставка база
• 5. для организаций — участников региональных инвестиционных проектов — По налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет:0%. По налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ — не более 10%в течение 5 налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета были признаны первые доходы от реализации и — не менее 10% в течение следующих 5 налоговых периодов.
• 6. на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство; все доходы, подлежащие налогообложению за исключением доходов указанных в ст. 284 НК РФ — 20%. От использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок — 10%.
• 7. по доходам, полученным в виде дивидендов — 0%, по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями — 9%, по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ — 6%. по доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме — 15%. о доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями — 15%.
• 8. по операциям с отдельными видами долговых обязательств; - 15, 9, 0%
• 9. по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций — 0%.
• 10. для обложения доходов по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями статьи 310.1 НК РФ — 30%.
• 11. для Банка России — 0%.
• 12. для организаций, получивших статус участника проекта инновационного центра «Сколково» — 0%.

Задание 2.

Организация — налогоплательщик НДС за налоговый период (месяц) осуществила следующие операции.

Произвела 20 000 единиц изделий, из них 120 единиц было использовано для собственных нужд (производственный процесс — изготовление готовой продукции). Цена реализации идентичных товаров, действовавшая в предыдущем налоговом периоде 45 000 руб. (в том числе НДС) за единицу. Указанная цена соответствует рыночной цене.

80 единиц изделий было передано в рамках благотворительной деятельности детскому дому безвозмездно. Остальная продукция была реализована по цене 47 200 руб. (в том числе НДС) одному покупателю, причем оплата продукции покупателем была произведена 20 числа текущего налогового периода в размере 40%.

Определите сумму начисленного НДС.

• 20 000 — 120 + 80 = 19 800(шт) — облагается НДС
• 80*47 200 *18/118 = 576 000 (руб) — НДС
• 40% * 19 720 * 47 200 *18/118 = 56 793 600 (руб) НДС с учетом оплаты ;40%
• 56 793 600 + 576 000 = 57 369 600 (руб) — начисленный ндс.

Задание 3.

• 1. Укажите прямые налоги:
  • -акциз;
  • -налог на прибыль организаций;
• 2. Российская организация осуществляет приобретение на территории РФ и последующую реализацию парфюмерно-косметической продукции. При реализации на внутреннем рынке ранее приобретенных товаров объектом налогообложения акцизами является:
  • -реализация туалетной воды, разлитой в емкости более 150 мл.;
  • -реализация пудры;
  • -реализация губной помады;
  • -все операции, перечисленные выше;
  • -ни одна из перечисленных выше операций.
• 3. При получении налогоплательщиком оплаты в счет предстоящих поставок товаров (авансы) налоговая база по НДС:
  • -определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС;
  • -определяется исходя из суммы полученной оплаты без учета НДС;- не определяется.
• 4. К налоговой базе по налогу на прибыль организаций, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации, применяется ставка:
  • -0 процентов;
  • -9 процентов;
  • -15 процентов;
  • -30 процентов.