Теоретические аспекты бухгалтерского учета основных средств

Основные средства как объекты бухгалтерского учета. Задачи учета основных средств

Ранее практически повсеместно использовался термин «основные фонды». В ряде публикаций, в том числе и научных, он продолжает широко использоваться и по сей день.

Более точным в условиях рыночной экономики является применение термина «основные средства». Само понятие «фонды» широко используется в теории финансов и предполагает аккумулирование денежных средств для их дальнейшего целевого распределения.

Примерно такой же экономический смысл вкладывался и в понятие «основных фондов» в период плановой экономики — средствами труда, используемыми в процессе производства более одного производственного цикла, предприятие наделялось в момент создания за счет средств собственника — государства. Дальнейшее возобновление этих средств происходило также за счет централизованных ассигнований [8, с.12].

Предприятие фактически не имело права использовать объектов основных средств по назначению, не предусмотренному государством. Все это, кстати, подтверждает и такая деталь: в бухгалтерском учете амортизационные отчисления учитывались отдельно и перечислялись по назначению; в настоящее время понятие амортизационного фонда на предприятиях отсутствует, а суммы амортизации, полученные в общей сумме выручки от реализации могут быть использованы на любые цели, учет их расходования осуществляется внесистемно.

Различные подходы к определению основных средств отражены в таблице 1.1:

Таблица 1.1 -Подходы к определению понятия «Основные средства».

Источник: составлено автором Таким образом, отличительной особенностью основных средств является то, что под воздействием производственного процесса и внешней среды они, многократно используемые в процессе производства, сохраняют первоначальный внешний вид в течение длительного периода и изнашиваются постепенно, перенося свою стоимость на вновь создаваемый продукт частями путем начисления амортизационных отчислений.

Основные средства неоднородны по составу.

Для учета и планирования воспроизводства, разработки мероприятий по более рациональному использованию основные производственные фонды разделяются на 10 групп. 14, с.52].

• 1. здания — это производственные корпуса основных и вспомогательных цехов, подсобных производств, складских помещений, гаражи, помещения лабораторий, административные здания;
• 2. сооружения — это мосты, водостоки, железные и автомобильные дороги внутризаводского транспорта, очистные сооружения, подземные, нефтяные и газовые скважины и др.;
• 3. передаточные устройства — это линии электросетей, трубопроводы, теплосети, водопроводы и газопроводы и т. д.;
• 4. машины и оборудование — предприятия для анализа использования оборудования подразделяют эту группу на несколько подгрупп:
  • — силовые машины и оборудование — турбины, электродвигатели, т. е. агрегаты для выработки или преобразования энергии, двигатели внутреннего сгорания;
  • — рабочие машины и оборудование — станочное оборудование, прокатные станы, прессы, краны, подъемники, автоматические линии, термические агрегаты. Кроме того, оборудование данной группы делится на производственное, вспомогательное и подъемно-транспортное;
  • — измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование — приборы для дистанционного управления, испытаний, исследований, измерения температуры, давления, параметров изготавливаемой продукции;
  • — вычислительная техника — это ЭВМ, компьютеры для сбора информации, учета, расчетов, проектирования, управления производством;
  • — прочие машины и оборудование — это те которые не включены ни в одну из перечисленных групп: оборудование телефонных станций, пожарные машины, механические пожарные лестницы;
• 5. транспортные средства — это электрокары, автомобили, автопогрузчики, локомотивы, вагоны;
• 6. инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности — это инструмент и приспособления стоимостью свыше 30 базовых величин, рабочие столы, вентиляторы, стеллажи, пишущие машинки, копировальные аппараты. Не включаются специнструменты и спецприспособления любой стоимости, предназначенные для выпуска отдельных видов продукции;
• 7. рабочий скот;
• 8. продуктивный скот;
• 9. многолетние насаждения;
• 10. другие виды основных средств.

Не все элементы основных фондов играют одинаковую роль в процессе производства. Рабочие машины и оборудование, инструменты, измерительные и регулирующие приборы и устройства, технические сооружения (горные выработки шахт и разрезов, нефтяные и газовые скважины) принимают непосредственное участие в производственном процессе, способствуют увеличению выпуска продукции и поэтому относятся к активно действующей части основных средств. Другие элементы основных фондов (производственные здания, инвентарь) оказывают лишь косвенное влияние на производство продукции и поэтому их называют пассивной частью основных средств.

Основные средства могут классифицироваться для различных целей по различным признакам. Для целей бухгалтерского и налогового учета основных средств существенное значение имеет правильная их классификация, оказывающая непосредственное влияние на организацию и ведение бухгалтерского и налогового учета, формирование данных бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Для правильного отнесения основных средств к той или иной группе необходимо сначала:

• ? правильно сформулировать цель классификации;
• ? иметь первичную учетную и техническую документацию на данное основное средство;
• ? учитывать, что при различных факторах (изменении факторов) основное средство может быть перегруппировано и отнесено к другой классификационной группе (подгруппе). Например, перевод действующей технологической линии на реконструкции, а по ее окончании — перевод в действующие объекты основных средств.

Следовательно, всякий раз, когда изменяется классификационный признак основного средства, необходимо своевременно вносить соответствующие корректировки, в том числе в учетную политику организации.

Задачами бухгалтерского учета основных средств являются [7, с.64] :

• ? правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
• ? формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
• ? своевременное и полное отражение в учете амортизации основных средств;
• ? достоверное и полное определение результатов реализации и прочего выбытия основных средств;
• ? полное определение затрат, связанных с содержанием и проведением всех видов ремонтов основных средств;
• ? полное определение затрат на проведение модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, в т. ч. по результатам проведенного технического диагностирования и соответствующего освидетельствования объектов основных средств;
• ? обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;
• ? проведение анализа эффективности использования основных средств;