Задания. 
Практический аудит

• 1. Согласно учредительному договору уставный капитал организации должен быть сформирован путем взноса доли российского участника в сумме 400 000 руб. и иностранного участника в размере 10 000 евро. Учредительные документы подписаны 12 января. Курс евро на дату подписания учредительных документов — 40 руб. Свидетельство о государственной регистрации подписано 29 января, курс евро на эту дату — 42 руб. В учетных регистрах имеются записи: дебет 75−1, кредит 80 —
• 800 000 руб. — отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал: 400 000+ 10 000×40.

Оцените ситуацию. Рассчитайте существенность выявленного факта нарушений. Дайте рекомендации.

Решение. Согласно ПБУ 3/2006 датой формирования уставного капитала и образования задолженности его собственников, но вкладам является дата приобретения статуса юридического лица, который в соответствии с ГК РФ считается с момента его государственной регистрации. Организации следовало пересчитать иностранную валюту по курсу на дату ее государственной регистрации, т. е. на 29 января — 42 руб., и отразить формирование уставного капитала в 820 000 руб. Организации необходимо доначислить в уставный капитал 20 000 руб.

• 2. В уставном капитале закрытого акционерного общества акции распределены следующим образом:
  • — российский учредитель (субъект малого предпринимательства) — 51%;
  • — иностранный инвестор 1 — 29%;
  • — иностранный инвестор 2 — 20%.

Численность работников ЗАО соответствует критерию по численности, принятому для субъекта малого предпринимательства.

Является ли закрытое акционерное общество субъектом малого предпринимательства и распространяются ли на него особые налоговые режимы?

Оцените ситуацию. Определите существенность выявленного факта нарушений. Дайте рекомендации.

Решение. В соответствии с Федеральным законом от 12.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» одним из критериев не отнесения организаций к категории малых является доля иностранных юридических лиц, которая превышает 25%.

В соответствии с данными, приведенными в задаче, ЗАО не относится к субъектам малого предпринимательства, и на него не распространяется действие особых налоговых режимов.

3. Открытое акционерное общество является одним из двух учредителей организации. Свою долю в уставный капитал открытое АО внесло, передав права собственности здания на три года в сумме 1000 000 руб. Обе организации имеют статус юридического лица. На основании учредительных документов в учете открытого акционерного общества сделана запись: дебет 58, кредит 98— 1 000 000 руб. — произведен вклад в уставный капитал организации.

Оцените ситуацию. Определите существенность выявленного факта нарушений. Дайте рекомендации.

Решение. Гражданским кодексом РФ предусмотрено, что вкладом в уставный капитал могут быть имущественные и другие права, имеющие денежную оценку.

Правилами бухгалтерского учета не предусмотрено внесение организацией в уставный капитал другой организации тех прав (нематериальных активов), которые не числятся на балансе учредителя.

В акционерном обществе данный вид нематериальных активов отдельно на балансе не числится. Только оформив соответствующие документы по созданию нематериального актива, можно отразить его передачу как вклад в уставный капитал.^[1]

стоимости; дебет счета 51, кредит счета 91 -1 — 7000 руб. — отражен доход от продажи доли в уставном капитале.

Оцените ситуацию. Определите существенность выявленного факта нарушений. Дайте рекомендации.

Решение. Продажа принадлежащей участнику доли в уставном капитале представляет реализацию финансовых вложений, которая должна отражаться в соответствии с правилами бухгалтерского учета, установленными ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, по факту признания доходов и расходов. В бухгалтерском учете организации А, продающей свою долю организации Б, данная продажа должна быть отражена следующими записями:

дебет счета 51, кредит счета 91−1 — 32 000 руб. — отражена сумма полученного дохода от продажи доли в уставном капитале;

дебет счета 91 -2, кредит счета 58−1 — 25 000 руб. — отражена сумма расходов, соответствующая учетной стоимости доли в уставном капитале организации Б;

дебет счета 91−3, кредит счета 68 — 1068 руб. — начислен налог на добавленную стоимость с дохода, полученного от реализации доли в уставном капитале;

дебет счета 91−9, кредит счета 99−5 — 5932 руб. — отражен финансовый результат. В соответствии с налоговым законодательством (гл. 21 НК РФ) не облагается НДС доля юридических лиц при выходе их из организации в размере, не превышающем вступительного взноса. Денежные средства, полученные в оплату проданной доли, в части, превышающей сумму первоначального взноса, облагаются НДС.

5. В протоколе общего собрания закрытого акционерного общества отражено решение акционеров об уменьшении уставного капитала на 100 000 руб. путем выкупа акций.

Уставный капитал (полностью оплаченный) составляет 200 000 руб. Было выкуплено акций номинальной стоимостью 100 000 руб. по цене 110 000 руб. Другие документы, кроме протокола общего собрания участников и платежных поручений, не представлены. В учетных регистрах общества сделаны записи: дебет счета 81, кредит счета 51 — 110 000 руб. — выкуплена доля участников; дебет счета 80, кредит счета 81 — 110 000 руб. — уменьшен уставный капитал.

Оцените ситуацию. Определите существенность выявленного факта нарушений. Дайте рекомендации.

Решение. В данной ситуации записи в учете об изменении (уменьшении) уставного капитала возможны только при наличии свидетельства о регистрации изменений в уставе общества в государственном органе.

Не отражено в учете уменьшение стоимости выкупленной доли до номинала.

В бухгалтерском учете следовало сделать записи: дебет 81, кредит 51 — 110 000 руб. — выкуплена доля участников; дебет 80, кредит 81 — 100 000 руб. — уменьшен уставный капитал; дебет 91−2, кредит 81 — 10 000 руб. — стоимость выкупленных долей доведена до номинала.

Нарушение методологии отражения в учете уменьшения доли уставного капитала повлияло на достоверность формирования финансового результата в бухгалтерской (финансовой) отчетности (прибыль завышена на 10 000 руб.).^[2]

в счет оплаты дивидендов; дебет счета 84, кредит счета 70— 10 000 руб. — начислены дивиденды акционерам — работникам организации; дебет счета 70, кредит счета 10 — 10 000 руб. — выданы материалы в счет оплаты дивидендов работникам организации.

Оцените ситуацию. Определите существенность выявленного факта нарушений. Дайте рекомендации.

Решение. В данной ситуации были допущены следующие нарушения.

• 1. Дивиденды начислены и выплачены в условиях убыточной деятельности, до подведения итогов за год. Согласно Федеральному закону «Об акционерных обществах» дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год.
• 2. Дивиденды выплачены в виде материалов, не являющихся собственностью предприятия.
• 3. Начисленные дивиденды выплачены без включения их в совокупный доход и удержания налога на доходы физических лиц.
• 7. Общим собранием общества с ограниченной ответственностью принято решение увеличить уставный капитал на 60 000 руб. за счет увеличения долей участников, а суммы, причитающиеся участникам дивидендов, направить на погашение их задолженности в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. Организацией были внесены в установленном законодательством порядке изменения в учредительные документы. В учете произведены следующие записи: дебет счета 84, кредит счета 75−2 — 60 000 руб. — начислены дивиденды участникам; дебет счета 75−1, кредит счета 80 — 60 000 руб. — отражено увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью после перерегистрации; дебет счета 75−2, кредит счета 75−1 — 60 000 руб. — начисленная сумма дивидендов направлена на погашение задолженности по взносам в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью.

Оцените ситуацию. Определите существенность выявленного факта нарушений. Дайте рекомендации.

Решение. В данной ситуации не удержан налог на доходы с дивидендов, направленных учредителями на увеличение их доли в уставном капитале организации. Сумма неудержанного налога 60 000×6% = 3600 руб.

Необходимо составить проводки:

дебет счета 75−2, кредит счета 68 — 3600 руб. — удержан налог на доходы физических лиц;

дебет счета 68, кредит счета 51 — 3600 руб. — налог перечислен в бюджет;

дебет счета 75−1, кредит счета 80 — 60 000 руб. — отражено увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью после перерегистрации;

дебет счета 75−2, кредит счета 75−1 — 56 400 руб. = 60 000 руб. — 3600 руб. — начисленная сумма дивидендов направлена на погашение задолженности по взносам в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью.

Таким образом, после проведения этих операций у каждого участника останется задолженность в 3600 руб. но взносу в уставный капитал:

дебет счета 50, кредит счета 75−2 — 3600 руб. — на сумму налога на доходы.

Следствием неверных действий бухгалтера является искажение статьи баланса по расчетам с бюджетом, а также занижение налогооблагаемой базы на сумму неудержанного налога на доходы.^[3]

Решение. Договор не может считаться заключенным, так как согласно п. 1 ст. 391 ГК РФ перевод должником своего долга допускается только с согласия кредитора.

9. Общество с ограниченной ответственностью (арендодатель) заключило договор финансовой аренды (лизинга) с закрытым акционерным обществом (арендатор). В соответствии с этим договором общество с ограниченной ответственностью приобрело для закрытого акционерного общества производственное оборудование.

При передаче имущества у арендаторов возникли претензии по качеству и комплектации к продавцу оборудования.

Имеет ли право закрытое акционерное общество предъявить претензии продавцу имущества или претензии может предъявить только арендодатель, приобретший данное оборудование?

Решение. Арендатор имеет право предъявить претензии продавцу имущества, являющегося предметом договора лизинга, как если бы он был стороной по договору купли-продажи указанного оборудования (п. 1 ст. 670 ГК РФ).

10. Проводя аудиторскую проверку издательства, аудитор обратил внимание, что с авторами статей издательство заключает трудовой договор, согласно которому при исчислении налога на доходы физических лиц авторам предоставляется вычет в размере 20%, называемый в договоре профессиональным.

Как аудитор оцените правильность составления такого договора.

Решение. Для возможности предоставления профессионального вычета авторами с ними должен заключаться не трудовой, а авторский договор. Особенностью определения налоговой базы по авторским договорам является то, что согласно п. 5 ст. 237 НК РФ сумма авторского вознаграждения уменьшается на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с его получением, называемых профессиональным налоговым вычетом.

Если такие расходы не могут быть подтверждены документально, они могут быть приняты к вычету из налоговой базы налогу на доходы физических лиц в размерах, определенных п. 3 ст. 221 НК РФ.

Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода):

создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка — 20;

создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна — 30.

При определении налогооблагаемой базы по обоим налогам расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Для получения профессионального налогового вычета граждане должны представить в организацию, выплачивающую вознаграждения, письменное заявление с просьбой о предоставлении профессионального вычета, изложив в нем форму реализации своих прав, — но предусмотренному законодательством нормативу или в размере фактических расходов, связанных с получением вознаграждения. В последнем случае должны быть представлены также оправдательные документы, подтверждающие фактические расходы.

11. В процессе планирования аудита аудитор обнаружил договор, названный договором займа, в соответствии с которым организация-заемщик получала взаймы от заимодавца объект основных средств (оборудование) рыночной стоимостью 100 000 руб. По истечении срока действия договора возврат займа должен быть осуществлен продукцией организации-заемщика — также на сумму 100 000 руб.

Какую правовую оценку даст аудитор такому договору займа?

Решение. По своей природе это нс договор займа. В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передаст в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества, а оборудование и продукцию нельзя признать вещами, определенными родовыми признаками.

12. В ходе аудиторской проверки было выявлено, что в первом полугодии организация производила списание сырья и материалов в производство по средней себестоимости, а начиная с июля отчетного года — по себестоимости единицы запасов.

Могла ли организация внести изменения в учетную политику в середине отчетного периода?

Решение. Не могла, так как в соответствии с ПБУ 1/2008 все изменения учетной политики должны вводиться с 1 января следующего года.

13. За пользование банковским кредитом (долговые обязательства выражены в рублях) организации были начислены проценты. Исходные данные: сумма кредита — 1 0 руб., процентная ставка — 25% годовых, ставка рефинансирования — 21%, квартальный средний процент, но сопоставимым долговым обязательствам — 26% годовых, количество дней пользования заемными средствами — 92 дня.

Какой вариант списания в целях налогообложения расходов, но выплате процентов должен быть принят в учетной политике организации, если в налоговом учете проценты были приняты в расходах в сумме 58 224,66 руб.

Решение. В учетной политике принят вариант включения процентов в состав внереализационных расходов в пределах норматива расходов — ставка рефинансирования Банка России, увеличенная в 1,1 раза (ст. 269 НК РФ).

14. Дайте сравнительную оценку влияния выбора способа амортизации объектов основных средств на финансовые коэффициенты ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности, деловой активности.

Решение. Несмотря на то, что все альтернативы амортизации объектов основных средств обеспечивают одинаковую общую сумму амортизационных отчислений за все время полезной службы актива, их распределение, но годам неодинаково. Способы уменьшаемого остатка и суммы чисел лет позволяют перенести основную часть амортизации на начало срока полезного использования. Эти способы по сравнению с другими имеют преимущества, состоящие в том, что в первые годы уменьшается налогооблагаемая база по налогу на прибыль.

При использовании рассматриваемых способов стоимость активов, величина прибыли, а следовательно, и собственно капитала будут меньше. В силу этого показатели ликвидности, финансовой устойчивости и рентабельности также окажутся, скорее всего, более низкими в первые годы и более высокими — в последние.

Значения показателей оборачиваемости подвержены влиянию фактора выбора способа амортизации, но основным средствам вследствие изменения остаточной стоимости активов. Показатель выручки от продажи, используемый при расчете оборачиваемости активов, не зависит от выбираемого способа начисления амортизации.

Задания для самостоятельной работы^[4]

2. Закрытое акционерное общество перевело свой долг перед поставщиком на открытое акционерное общество. Новый должник (открытое акционерное общество) согласилось принять на себя все обязательства закрытого акционерного общества, в связи с чем был заключен договор перевода долга.

Может ли этот договор считаться заключенным, если поставщик не дал своего согласия на перевод долга?

3. По положениям гл. 25 НК РФ сформируйте таблицу основных элементов учетной политики организации с целью налогообложения по видам налогов.

Структура таблицы аналогична табл. 1.6.

4. В ходе аудиторской проверки было выяснено, что общество с ограниченной ответственностью заключило договор найма жилого помещения с гражданином. В указанном помещении был организован офис общества.

Правомерны ли действия общества с ограниченной ответственностью в части использования жилого помещения под офис?

5. По положениям части второй НК РФ сформируйте таблицу основных элементов учетной политики организации с целью налогообложения, но видам налогов.

Структура таблицы аналогична табл. 1.6.

• [1] Организация, А имела долю в уставном капитале организации Б в сумме25 000 руб. Долю организации, А организация В выкупила за 32 000 руб. В организации, А данная хозяйственная операция отражена следующим образом: дебет 51, кредит 58 — 25 000 руб. — отражена продажа доли в уставном капитале по номинальной
• [2] В августе отчетного года учредителям были начислены дивиденды и выданыв форме материалов. Данные материалы по представленным документам не являлисьсобственностью организации. По итогам деятельности за прошлый год и в текущемгоду организацией был получен убыток. В учете были сделаны записи: дебет счета 84, кредит счета 75−2 — 8000 руб. — начислены дивиденды акционерам — не работникаморганизации; дебет счета 75−2, кредит счета 10 — 8000 руб. — выданы материалы
• [3] Общество с ограниченной ответственностью перевело свой долг перед поставщиком на закрытое акционерное общество. Новый должник (закрытое акционерноеобщество) согласилось принять на себя все обязательства общества с ограниченнойответственностью, в связи с чем был заключен письменный договор перевода долга. Может ли этот договор считаться заключенным, если поставщик не дал своегосогласия на перевод долга?
• [4] Коммерческая организация является одним из учредителей другой коммерческой организации. Свою долю в уставный капитал общество внесло, передав правасобственности на здание на три года в сумме 12 млн руб. На основании учредительныхдокументов в учете указанного учредителя сделана запись: дебет счета 58, кредитсчета 98—12 млн руб. — произведен вклад в уставный капитал организации. Оцените ситуацию. Определите существенность выявленного факта нарушений. Дайте рекомендации.