Порядок расчета налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, заполнение декларации и варианты оптимизации налогообложения на примере ООО «Мир мебели»

Дипломная работа Порядок расчета налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, заполнение декларации и варианты оптимизации налогообложения на примере ООО «Мир мебели»

1. Нормативно — правовая характеристика упрощенной системы налогообложения и практика ее применения

1.1 Общая характеристика и порядок перехода на упрощенную систему налогообложения

1.2 Признание доходов и расходов, преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения

1.3 Порядок расчета налога, правила заполнения декларации и учет по УСН в 2013 году

2. Порядок расчета налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, заполнение декларации и варианты оптимизации налогообложения на примере ООО «Мир мебели»

2.1 Краткая характеристика ООО «Мир мебели»

2.2 Порядок заполнения декларации и книги учета доходов и расходов в ООО «Мир мебели»

2.3 Предложения по повышению эффективности применения упрощенной системы налогообложения в организации

Заключение

Глоссарий Список использованной литературы Приложение, А Приложение Б Приложение В Приложение Г декларация налог упрощённое налогообложение

Упрощенная система налогообложения — это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ). УСН предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождает от уплаты ряда налогов. Вообще упрощенная система налогообложения ориентирована на малый бизнес. Ее задача — упростить учет для тех, кто ее применяет. Одним из преимуществ УСН является ее добровольное применение налогоплательщиками. В абз. 2 п. 1 ст. 346.11 НК РФ прямо закреплено, что переход на УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Таким образом, если налогоплательщик решил перейти на УСН он вправе это сделать. И наоборот: если он решил, что УСН не подходит, он может перейти с нее на иной налоговый режим. Так же нужно понимать, что данный режим налогообложения имеет свои недостатки, которые могут свести на нет все видимые преимущества, и вместо ожидаемого снижения затрат произойдет их повышение. Поэтому переходу на УСН должно предшествовать тщательное изучение деятельности организации, предполагаемых перспектив ее развития, структуры затрат, а также сравнительный анализ использования различных систем налогообложения. Понятно, что при этом недостаточно ограничиться изучением нескольких статей главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ, здесь потребуются более глубокие знания различных областей бухгалтерского и налогового законодательства.

Чтобы сделать правильный выбор и избежать необдуманных действий и связанных с ними потерь, порой целесообразно обратиться за помощью к профессионалам, которые, рассмотрев особенности вашего бизнеса, предложат наилучшее решение, грамотно его аргументируя. Именно на выше изложенном и обосновывается актуальность данной темы.

При этом нужно учитывать, что переход к УСН, равно как и переход с нее на иные системы налогообложения, осуществляется по особым правилам. Во-первых, установлен целый ряд ограничений на применение Упрощенной системы налогообложения. И чтобы начать ее применять, налогоплательщик должен все их соблюсти. А во-вторых, порядок перехода подчинен строгим правилам. Например, нельзя перейти с УСН на другой режим налогообложения до окончания налогового периода за некоторыми исключениями (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).

Таким образом, цель работы состоит в рассмотрении и изучении порядка применения Упрощенной системы налогообложения, а так же изучение методологии, методики и практического опыта исчисления УСН, выявление направлений его развития.

Исходя из цели, были определены следующие задачи:

— изучить порядок перехода на УСН;

— изучить порядок ведения бухгалтерского учета, учета доходов и расходов при УСН;

— рассмотреть сущность, проблемы и перспективы упрощенной системы налогообложения;

— выявить основные преимущества и недостатки УСН;

— рассмотреть вопросы исчисления налогов при применении УСН;

— выявить изменения законодательной и нормативной базы в предшествующие годы.

Объект исследования — ООО «Мир мебели».

Предмет исследования — порядок исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, заполнения декларации на примере ООО «Мир мебели».

Теоретической и методологической основой работы послужили идеи и концепции, сформулированные в трудах отечественных ученых, посвященных проблемам налогообложения, роли налогов в системе макроэкономического регулирования и становления рыночных отношений. Были использованы монографические исследования и публикации в отечественной научной периодической печати.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав, заключения и глоссария.

Первая глава данной работы посвящена общим положениям упрощенной системы налогообложения. В ней будут рассмотрены: понятие упрощенной системы налогообложения, ее нормативно — правовая характеристика, порядок перехода на УСН, основные преимущества и недостатки УСН по сравнению с общей системой налогообложения, а также порядок расчета налога при УСН.

Во второй главе будут рассмотрены практические вопросы исчисления налога при Упрощенной системе налогообложения в ООО «Мир мебели».

В заключении будут сделаны выводы по исчислению налога при Упрощенной системе налогообложения в соответствии с законодательством и выбраны оптимальные способы начисления налога в ООО «Мир мебели».

Для написания выпускной квалификационной работы будут использованы такие научные методы исследования как: анализ, наблюдение и сравнение.

1. Нормативно-правовая характеристика упрощенной системы налогообложения и практика ее применения

1.1 Общая характеристика и порядок перехода на упрощенную систему налогообложения

Упрощенная система налогообложения была введена для поддержки малого бизнеса. Ее особенностью является то, что она упрощает ведение учета и сдачу отчетности малыми предприятиями и заменяет часть налогов, уплачиваемых в бюджет предприятием.

Упрощенная система налогообложения впервые была введена в России Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», который, с 1 января 2003 г., утратил силу в связи с вступлением в силу соответствующей главы в составе части второй Налогового кодекса РФ.

За время применения упрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, уточнялись некоторые положения.

С 1 января 2003 г. УСН была существенно модернизирована. Некоторые элементы предыдущей версии упрощенной системы налогообложения были сохранены, но был учтен и накопленный за время ее применения опыт Лапуста, М. Г. Малое предпринимательство. М., 2011. — С. 356.

Упрощенная система обложения налогами имеет два вида: классическую УСН и УСН на основе патента для ИП (или патентное налогообложение).

При «упрощенке» объектом налогообложения могут быть: «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В соответствии с п. 2 ст.346.12 НК РФ организация может перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает уведомление о переходе на УСН, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн. рублей.

При упрощенной системе налогообложения организации не являются плательщиками налога на прибыль (исключение составляют доходы, облагаемые по ставкам, указанным в пунктах 3 и 4 статьи 284 НК РФ, то есть доходы в виде дивидендов или процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам), налога на имущество, а также НДС (кроме случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ и случаев, упомянутых в статье174.1 НК РФ, то есть при осуществлении операций в рамках договора простого товарищества, договора доверительного управления имуществом или концессионного соглашения на территории РФ). Это указано в пункте 2 статьи 346.11 НК РФ. В соответствии с пунктом 3 этой же статьи индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не уплачивают НДФЛ с доходов от своей деятельности (исключение составляют доходы, с которых берется налог по ставкам, предусмотренным в пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ — 35 или 9%). Объекты, используемые в предпринимательской деятельности, тоже не облагаются налогом на имущество физических лиц. Как и организации, предприниматели не являются плательщиками НДС Морозова, Ж.А. «Упрощенка» в вопросах и ответах. М., 2009. С. 241. (с теми же оговорками).

Главный налог — единый, предусмотренный при упрощенной системе налогообложения. Упрощенная система налогообложения не освобождает от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ), поэтому при выплате заработной платы работникам необходимо удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет. Остальные налоги (такие, как земельный, транспортный) уплачивают при наличии объекта налогообложения.

Статистические данные собираются со всех независимо от применяемого налогового режима, и налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, сдают отчетность в органы статистики по обычным правилам (п. 4 ст. 346.11 НК РФ).

Налоговый период по единому налогу при упрощенной системе налогообложения равен календарному году, отчетные периоды — кварталу, полугодию и девяти месяцам (ст. 346.19 НК РФ). Декларация сдается только по итогам налогового периода (п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ). Таким образом, первый отчет для тех налогоплательщиков, которые перешли на упрощенную систему налогообложения с 2012 года, состоится в начале 2013 года. Для организаций крайний срок приходится на 31 марта, для индивидуальных предпринимателей — на 30 апреля. Перечисляется налог после завершения отчетных периодов и после завершения налогового, то есть ежеквартально (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). За отчетный период все, кто применяет упрощенную систему налогообложения, должны рассчитаться с бюджетом не позднее 25-го числа следующего месяца. Сроки уплаты годового единого налога такие же, как сдачи налоговых деклараций: для организаций — не позднее 31 марта, для предпринимателей — не позднее 30 апреля.

Ставка налога при упрощенной системе налогообложения зависит от выбранного объекта налогообложения — доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Согласно пункту 1 статьи 346.20 НК РФ при объекте налогообложения доходы ставка единого налога равна 6%. Что же касается ее величины при объекте доходы, уменьшенные на расходы, то пункт 2 статьи 346.20 НК РФ, где о ней говорится, изменен (Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ). Если раньше ставка была постоянной и составляла 15%, то с 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные ставки от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

В Камчатском крае ставка налога для организаций и ИП, применяющих упрощенную систему налогообложения и выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а также для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения в соответствии с пунктом 3 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ с 1 января 2009 г. составляет 10% Закон Камчатского края «Об установлении налоговой ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения» от 19.03.2009 № 245 // СПС «Консультант Плюс». .

С 1 января 2011 года организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения должны на общих основаниях платить взносы в Пенсионный Фонд, Фонд Социального Страхования и фонды Медицинского страхования. Взносы начисляются на выплаты наемным работникам. До 2011 года «упрощенцы» перечисляли только пенсионные взносы и взносы в ФСС России на случай травматизма. Теперь же необходимо уплачивать взносы на:

— обязательное пенсионное страхование;

— обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

— обязательное медицинское страхование;

— обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Это установлено нормами Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 № 212-ФЗ // СПС «Гарант».. Те, кто рассчитывает налог с разницы между доходами и расходами, указанные платежи могут отразить в расходах (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А при объекте налогообложения «доходы» уплаченные страховые взносы можно включить в налоговый вычет. То есть уменьшить на суммы взносов единый налог, но не более чем на половину (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Отчетность в Фонд социального страхования РФ предприниматели и организации, применяющие УСН, должны сдавать не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом). А отчетность в Пенсионный фонд РФ предоставляют не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. В те же сроки следует подать сведения в фонд и по индивидуальному (персонифицированному) учету. Таким образом, отчитаться за 2012 год необходимо:

— перед ФСС России — не позднее 16 января 2013 года (15 января 2013 года — воскресенье, поэтому в соответствии с пунктом 7 статьи 4 Закона № 212-ФЗ срок перенесен на ближайший рабочий день);

— перед Пенсионным фондом РФ — не позднее 15 февраля 2013 года.

Налог на доходы физических лиц.

Организации и предприниматели, нанимающие сотрудников, должны по отношению к ним выполнять обязанности налоговых агентов Качур, О. В. Налоги и налогообложение. М., 2011. — С. 152. А именно: рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц. В полной мере это относится и к тем работодателям, которые применяют упрощенную систему налогообложения. Необлагаемые доходы приведены в статье 217 НК РФ. Уплачивать удержанный налог нужно не позднее дня, когда из банка получены наличные средства для выплаты работникам либо деньги переведены на их счета (п. 6 ст. 226 НК РФ). В других случаях у налогового агента в запасе день после выдачи дохода физическому лицу. По окончании налогового периода (календарного года) готовят справки по форме 2-НДФЛ. Срок представления в инспекцию — до 1 апреля включительно.

Налоговый и бухгалтерский учет.

Согласно статье 346.24 НК РФ при упрощенной системе налоговые показатели фиксируются не в произвольной, а в строго установленной форме — в Книге учета доходов и расходов. Ее вид и порядок заполнения утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н. Налогоплательщики могут выбрать, как вести документ — вручную или на компьютере.

При первом варианте пустую, пронумерованную и прошнурованную Книгу учета с подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя и печатью заверяют в инспекции. Делать это полагается перед новым годом. Но даже уже начатый незаверенный документ следует все равно принести налоговому инспектору. Наказаний за опоздание не предусмотрено, однако «нелегализованный» экземпляр при проверке могут не принять во внимание. И тогда уже, скорее всего, будут назначены санкции за непредставление документов для налогового контроля, указанные в пункте 1 статьи 126 НК РФ. Второй вариант предполагает, что распечатка будет заверена по окончании налогового периода. Ее нужно прошить, скрепив печатью и подписью и представить в инспекцию не позднее последнего дня сдачи налоговой декларации.

Как вести Книгу учета? Она состоит из разделов I, II, III и справки к разделу I. При объекте налогообложения доходы заполняется единственный раздел I, да и то не полностью, а только графы 1—4. Записи в графу 5 раздела I, а также во все остальные вносят лишь при объекте налогообложения доходы минус расходы. Правда, если есть желание, последнюю графу допускается заполнять и при объекте налогообложения доходы, вот только к чему установка на абсолютно ненужную работу, понять трудно. Раздел I предназначен для облагаемых доходов и учитываемых расходов. Операции, не влияющие на налоговую базу при упрощенной системе налогообложения, отражать не нужно. Некоторые трудности вызывает графа 2. Делая запись о доходах, в графе 2 приводят реквизиты документа, который бы указывал на получение денег (платежки, приходного кассового ордера и т. п.). Документы на расходы должны подтверждать, что выполнены условия для учета. Если таких документов несколько, или отмечают каждый, или на их основании составляют бухгалтерскую справку, а в графе 2 приводят уже реквизиты справки.

Справку к разделу I следует составлять только при объекте налогообложения доходы минус расходы после окончания налогового периода. В строке 010 отражаются полученные доходы, в строке 020 — учитываемые расходы, в строке 030 — разница между уплаченным минимальным и исчисленным единым налогами за прошлый налоговый период, если налогоплательщик решил уменьшить на нее налоговую базу. Сама налоговая база указывается в строке 040 или 041. Положительное значение — в строке 040, отрицательное (убытки) — в строке 041 Форма раздела II (заполняют только при объекте налогообложения доходы минус расходы) предназначена для записей расходов на покупку (сооружение, изготовление) основных средств и нематериальных активов. Причем в этом разделе можно отражать не только расходы на приобретение, сооружение и изготовление, но и на реконструкцию, достройку, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. На практике в разделе II удобнее делать записи не в последний день, а сразу после выполнения условий, позволяющих принять объект к учету. В последний день отчетного или налогового периода подводят итоги и значение расходов переносят в раздел I.

Вкратце о порядке заполнения раздела II: в графе 1 записывается порядковый номер, а в графе 2 — наименование объекта основных средств или нематериальных активов; в графах 3—5 — даты оплаты, сдачи документов на регистрацию и ввода в эксплуатацию (постановки на учет); в графе 6 проставляется первоначальная стоимость имущества. Точнее, первоначальная стоимость объектов, появившихся у налогоплательщика при упрощенной системе налогообложения. По объектам, приобретенным (построенным и т. д.) до перехода на нее, графа 6 не заполняется; в графе 7 — срок полезного использования; в графе 8 — остаточная стоимость. Кстати, расходы на модернизацию (реконструкцию, достройку, дооборудование или техническое перевооружение) основных средств, числящихся на балансе при переходе на упрощенную систему налогообложения, рекомендуется отражать именно в данной графе 8 (а не в графе 6); в графе 9 — число кварталов налогового периода, в течение которых распоряжались объектом; графа 10 предназначена для указания доли стоимости объекта, принимаемой в расходы за налоговый период, графа 11 — доли за каждый квартал налогового периода; в графах 12 и 13 фиксируются значения поквартальных и годовых расходов; графа 14 введена для записей расходов на данный объект, учтенных в предыдущие налоговые периоды применения упрощенной системы налогообложения, а графа 15 — суммы, переносимой на следующие годы; в графе 16 указывается дата реализации или иного выбытия актива.

Обратите внимание: по объектам, купленным (построенным, изготовленным) при упрощенной системе налогообложения, графы 7, 8, 14 и 15 не заполняются.

В строке 010 раздела III (заполняется только при объекте налогообложения доходы минус расходы), предназначенного для расчета убытка, на который можно снизить налоговую базу, указывают общую величину убытков, перенесенных с прошлых периодов применения упрощенной системы налогообложения, а в строках 020—110 суммы распределяют по годам их появления. В строке 120 отражают налоговую базу, взяв показатель из строки 040 справки к разделу I. В строке 130 нужно привести сумму, на которую будет уменьшена налоговая база. В строке 140 следует фиксировать убытки за налоговый период — показатель копируется из строки 041 справки к разделу I. В строку 150 вносят неиспользованную сумму убытков на конец налогового периода, а в строках 160—250 расписывают, когда они возникли. Несколько слов о бухгалтерском учете Новодворский, В. Д. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. М., 2010. — С. 138.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, в отличие от находящихся на общей системе, не обязаны вести его в полном объеме (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). От них требуется лишь учитывать объекты основных средств и нематериальных активов для контроля остаточной стоимости. Напомним, что согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ работать на упрощенной системе налогообложения вправе лишь организации, у которых общая остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не больше 100 млн руб. Индивидуальные предприниматели независимо от системы налогообложения вообще освобождены от бухгалтерского учета. В то же время ни организациям, ни предпринимателям ничто не мешает делать бухгалтерские проводки по всем хозяйственным операциям для собственных целей Кислов, Д. В. Малый бизнес: учет и налоги. М., 2010. — С. 252.

Однако, с 1 января 2013 года, вступит в силу новый Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ), который не предусматривает каких-либо исключений для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, в отношении обязанности ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности. Таким образом, бухгалтерский учет для организаций на «упрощенке» с 2013 года будет обязателен.

Отражение доходов при упрощенной системе налогообложения Касьянов, А. В. Доходы и расходы при упрощенной системе налогообложения. М., 2010. — С. 146.

В соответствии со статьей 346.15 НК РФ при упрощенной системе налогообложения учитывают доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Поступления, упомянутые в статье 251 НК РФ, а также доходы, облагаемые налогом на прибыль или НДФЛ по ставкам, указанным в пунктах 3 и 4 статьи 284 и пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в базу по налогу при упрощенной системе налогообложения не включают. Порядок учета доходов содержится в пункте 1 статьи 346.17 НК РФ. Он сводится к кассовому методу, при котором за дату образования доходов принимают день поступления денег, имущества или погашения задолженности иным способом. Таким образом, пока покупатель или заказчик не заплатит, доходов у продавца или исполнителя нет. Согласно кассовому методу к доходам относят и полученные авансы. Если же их приходится возвращать (полностью или частично), доходы сторнируются на сумму, перечисленную покупателю или заказчику обратно.

Уменьшение единого налога.

Объект налогообложения доходы не позволяет уменьшить налоговую базу на расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Однако согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ в этом случае все-таки можно снизить налог к уплате (максимум наполовину). Как годовой налог, так и авансовые платежи разрешено уменьшать на величину пособий по временной нетрудоспособности и страховых взносов. Пособия и взносы должны быть выплачены за тот же период в пределах сумм, начисленных в соответствии с законодательством.

Отражение расходов при упрощенной системе налогообложения Тарловская, М. А. Упрощенная система налогообложения. // Горячая линия бухгалтера. — 2010 — № 3 — С. 73−93.

При объекте налогообложения доходы минус расходы можно признать затраты, но не любые. Какие являются допустимыми, указано в перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Однако для учета, одного упоминания в перечне мало. Помимо этого затраты должны отвечать критериям из пункта 1 статьи 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), то есть быть экономически обоснованными и документально подтвержденными. К тому же необходимо закрыть долг перед поставщиком или подрядчиком (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Чтобы списать некоторые виды затрат при упрощенной системе налогообложения, требуется соблюдать дополнительные условия. Они предусмотрены в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ.

Минимальный налог.

Самый болезненный вопрос упрощенной системы налогообложения — вероятность уплаты минимального налога. Касается он «упрощенцев» с объектом налогообложения доходы минус расходы Лермонтов, Ю. М. Упрощенная система налогообложения. М., 2009. — С. 157.

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ все налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом доходы минус расходы, по окончании налогового периода (то есть календарного года) определяют минимальный налог. Он равен 1% от суммы налогооблагаемых доходов. Если эта величина окажется больше вычисленной с разницы между доходами и расходами по обычной ставке, следует уплачивать минимальный налог. Те, кому придется это сделать, в следующий раз вправе снизить налоговую базу на разность внесенного раньше минимального налога и единого, рассчитанного по итогам года (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). К тому же, как и любой организации или предпринимателю с объектом налогообложения доходы минус расходы, можно будет уменьшить налоговую базу на общий показатель прошлых убытков, образовавшихся при работе на упрощенной системе налогообложения (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

В таблице 1 (Приложение А) представлены налоговые ставки по основным налогам при упрощенном и общем режиме налогообложения.

Организации, выбравшие объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в течение 10 лет вправе уменьшать свои доходы на убытки, полученные в прошлых периодах применения УСН и использования в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов. С 1 января 2009 года снято 30%-ное ограничение, теперь налоговую базу можно уменьшить на всю сумму ранее полученного убытка Феоктистов, И. А. Полное практическое руководство по УСН. М., 2011. — С. 356. .

Переход на упрощенную систему налогообложения.

Переход налогоплательщиков на УСН осуществляется в заявительном порядке. Организации подают заявление по ф. 26.2−1 (Приложение Б) в налоговый орган по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели по месту жительства. Заявление подается в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН. В заявлении налогоплательщики сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года, средней численности работников, стоимости основных средств и нематериальных активов. Есть и исключения из данного правила, предусмотренные для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Они вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет. Казалось бы, ситуация простейшая, сроки ясны, и не должно возникать никаких проблем. Однако практика показывает, что с учетом приобретения популярности УСН судебные разбирательства по данному вопросу приобретают массовый характер. Поэтому целесообразно подать заявление и избежать судебных разбирательств Порфинкел, В. Я. Малый бизнес: организация, экономика, управление. М., 2011. — С. 357−359.

Форма заявления о переходе на УСН утверждена Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7−3/182. Формально налогоплательщики имеют право не применять разработанную налоговиками форму заявления. В Информационном письме УМНС России по г. Москве от 16.09.2003 указано, что подача организацией заявления о переходе на УСН в произвольной форме не может служить основанием для отказа налоговым органом в праве на применение данного налогового режима. Дело в том, что Приказ МНС России, которым была утверждена форма данного заявления, носил для налогоплательщиков рекомендательный характер.

Однако, предприятия и предприниматели могут ее видоизменять, при условии, что в заявлении обязательно будут отражены следующие данные:

— полное название организации или фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя;

— основной государственный номер (ОГРН — для юридических лиц или ОГРНИП — для индивидуальных предпринимателей);

— ИНН/КПП для организаций и ИНН для предпринимателей. Если организация или предприниматель подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с документами, необходимыми для государственной регистрации, то ОГРН, ИНН и КПП в заявлении не указываются;

— дата перехода на упрощенную систему налогообложения. Перейти на упрощенную систему налогообложения можно с начала календарного года, следовательно, по этой строке необходимо указать «01 января» того года, с которого налогоплательщик собирается применять «упрощенку». Организации и предприниматели, представляющие заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с документами для государственной регистрации, должны в этой строке указать не конкретную дату, а вписать «со дня государственной регистрации» ;

— объект налогообложения, выбранный налогоплательщиком. Это могут быть как доходы, так и доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекс РФ);

— сумма доходов от реализации товаров, работ, услуг (без учета НДС) за 9 месяцев того года, в котором подается заявление;

— средняя численность сотрудников за 9 месяцев года, в котором организация или предприниматель составляет заявление. Средняя численность складывается из среднесписочной численности работников, средней численности внешних совместителей и средней численности работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера;

— остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которые числятся на балансе организации на день подачи заявления. Данные об остаточной стоимости необоротных активов нужно взять из соответствующих регистров бухгалтерского учета. Предприниматели по этой строке ставят прочерк. Это же касается вновь созданных фирм.

Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения должен подписать руководитель организации или индивидуальный предприниматель. Подпись заверяется печатью организации или предпринимателя.

Организация может представить в налоговые органы заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения лично, через уполномоченного представителя или послать по почте заказным письмом. Если вы решили передать заявление лично, то датой подачи будет считаться день его поступления в секретариат или в канцелярию инспекции. В случае отправки заявления по почте датой его подачи будет считаться день, указанный на почтовом штемпеле.

Тем не менее, следует все же использовать установленную форму заявления, не вступая в ненужные споры с налоговыми органами.

Налоговые органы, с одной стороны, подчеркивают, что заявление о переходе на УСН носит уведомительный характер, и налоговое законодательство не предусматривает принятия налоговым органом каких-либо решений по нему Красноперова, О. А. Упрощенная система налогообложения: плюсы, минусы, проблемы применения. // Гражданин и право. — 2010, № 6 — С. 28−39. С другой стороны, налоговики рассуждают о направлении налогоплательщикам уведомлений о невозможности рассмотрения заявлений по причине нарушения сроков их подачи.

Заявление о применении упрощенной системы налогообложения носит уведомительный, добровольный характер, т. е. не зависит от решения налогового органа и не связано с ним. Следовательно, пропуск пятидневного срока подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения не может служить основанием для отказа заявителю в выборе специального режима налогообложения. Дело в том, что речь идет о первичной подаче заявления налогоплательщиком с нарушением установленного срока.

Во избежание судебных разбирательств, контроль соблюдения срока подачи заявления представляется актуальным. В случаях, когда последний день срока попадает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Если налоговые органы забывают об этом, то напоминать о существовании данной нормы приходится уже арбитражным судам.

В случае, подачи заявления о переходе на УСН одновременно с документами на регистрацию хозяйствующего субъекта нередки ситуации, когда налоговый орган не принимает документы на регистрацию и уведомление о переходе на УСН одновременно, мотивируя это тем, что до момента регистрации налогоплательщик не обладает правоспособностью, не имеет ИНН и ОГРН. Арбитражные суды приходят к выводу, что налоговое законодательство не содержит каких-либо ограничений в части подачи заявления о применении УСН одновременно с комплектом документов на регистрацию юридического лица.

Многие налогоплательщики-организации меняют свои места нахождения, а налогоплательщики — физические лица — места жительства. При этом им не нужно подавать повторные заявления о переходе на УСН в налоговую инспекцию по новому месту учета, положения гл. 26.2 НК РФ этого не требуют. Такие разъяснения в отношении юридических и физических лиц дают контролирующие органы. Повторно подавать заявление на очередной налоговый год также не нужно. Налогоплательщик будет считаться работающим по «упрощенке» до момента подачи им заявления о переводе на общий режим налогообложения. Например: общество с ограниченной ответственностью в 2011 г. применяет УСН. Критерии, установленные законодательством для возможности работы по упрощенной системе, не нарушаются. Подавать заявление о переходе на УСН в конце 2011 г. на 2012 г. данному налогоплательщику не следует.

Ранее налоговый орган предоставлял уведомление о праве применения упрощенной системы налогообложения, получив которое налогоплательщик спокойно мог платить единый налог. В настоящее время ситуация такова: ФНС России в Письме от 04.12.2009 N ШС-22−3/915 разъяснила, что положения гл. 26.2 НК РФ не предусматривают принятия налоговым органом каких-либо решений по поданному налогоплательщиком заявлению. Поэтому у налогового органа нет оснований для направления налогоплательщику уведомлений о возможности или невозможности применения УСН. Как налогоплательщику понять, перешел он на УСН или у налогового органа есть какие-то претензии, на основании которых он считает организацию по-прежнему работающей на общей системе налогообложения?

В этом случае нужно обратить внимание на Письмо ФНС России от 04.12.2009 № ШС-22−3/915 Письмо Федеральной налоговой службы «Об информировании налогоплательщиков о праве применения упрощенной системы налогообложения и единого сельскохозяйственного налога» от 04.12.2009 № ШС-22−3/915 // СПС «Гарант»., в котором говорится следующее. Если в налоговую инспекцию поступает письменное обращение налогоплательщика с просьбой подтвердить факт применения им УСН, то в соответствии с п. 39 Административного регламента ФНС России по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков (утв. Приказом Минфина России от 18.01.2008 N 9н), налоговому органу следует в произвольной форме в общеустановленные сроки письменно проинформировать налогоплательщика, что на основании представленного им заявления он применяет УСН (с начала года либо с даты постановки на учет в налоговом органе).

Отказ в применении УСН:

Отказ постфактум. Как показывает практика, наличие письменного уведомления налогового органа о праве применения УСН не всегда ограждает налогоплательщика от последующих претензий проверяющих. В некоторых случаях налоговые органы заявляют о необоснованности применения системы налогообложения, ранее ими же разрешенной к применению. В этом случае следует отстаивать свою правоту в суде.

Отказ в связи с несоответствием налогоплательщика законодательно установленным критериям. Случается, что налоговый орган ошибочно дает разрешение на право применения УСН, несмотря на то, что хозяйствующий субъект не имеет законных оснований применять данную систему налогообложения. Налогоплательщик, добросовестно заблуждаясь, применяет УСН. Но по прошествии какого-то, зачастую длительного, времени налоговый орган вдруг обнаруживает, что выдал разрешение ошибочно и требует уплатить налоги по общей системе налогообложения с огромными штрафами. К таким ситуациям у судов нет единого подхода.

Отказ по основаниям, не предусмотренным законодательно.

Изначально оговорим, что налоговый орган не вправе отказать в переходе на УСН по основаниям иным, чем предусмотренные гл. 26.2 НК РФ.

Представим ситуацию: предприятие решило перейти на УСН и подало соответствующее заявление в налоговый орган 15 февраля, а 3 марта получило отказ налогового органа по своему заявлению. Мотивом отказа послужило наличие за ним задолженности перед бюджетом по НДФЛ в сумме 6 руб. В данной ситуации налоговый орган был не вправе по данному основанию отказывать в переходе на упрощенную систему, поскольку это не предусмотрено гл. 26.2 НК РФ.

Критерии перехода на УСН:

1. Величина доходов.

В соответствии с п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на упрощенную систему, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн руб. Предельная величина доходов определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения. Поясним, что доходы, рассчитанные налогоплательщиком по результатам осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, не могут служить критерием в целях ограничения размера доходов от реализации, полученных от деятельности, которая облагается единым налогом при УСН.

Важно обратить внимание на то, что в Налоговом кодексе РФ четко определено, что доходы, которые сравнивают с лимитом, нужно брать за девять месяцев, а не за год (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ).

Например: компания планировала с 2011 г. перейти на УСН, при этом по итогам работы за 9 месяцев 2010 г. организация имела следующие доходы: облагаемые ЕНВД — 44 млн руб., облагаемые по общей системе налогообложения — 2 млн руб. Предприятие получило право перейти на УСН, поскольку доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ (2 млн руб.), не превышали установленный лимит.

2. Численность работников.

В силу пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не имеют право применять УСН организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек. Работники, откомандированные на другое предприятие без сохранения за ними заработной платы, не подлежат включению в расчет средней численности и, следовательно, не должны учитываться при определении возможности применения УСН. Несмотря на то, что заявление подается до 30 ноября года, предшествующего году перехода на УСН, данные о численности могут указываться плановые с учетом приведения количества работников в соответствие с требованиями Налогового кодекса РФ. Например, если средняя численность работников налогоплательщика за 9 месяцев отчетного года превышает 100 человек, то в случае ее приведения в соответствие с требованиями пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ до 1 января следующего года (года перехода на УСН) организация сможет применять УСН с очередного года.

Приведение в соответствие численности персонала не должно быть бездумным. Контролирующие органы могут счесть, что единственная цель сокращения штатов — получение налоговой выгоды. В отличие от методологии определения показателя доходов, принимаемого для оценки возможности перехода на УСН, согласно которому доходы по «вмененке» не принимаются во внимание, ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов определяются исходя из всех осуществляемых видов деятельности.

Например Толмачев, И. А. Применение различных схем налогообложения. Проблемы совмещения. М., 2009. — С. 54.: компания занимается торговлей, облагаемой ЕНВД, и оказанием услуг. Руководство предприятия хотело бы перейти на УСН. Однако средняя численность работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, составляет 68 человек, а оказанием услуг — 52 человека. Поскольку общая средняя численность превышает 100 человек, независимо от количества работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, предприятие не может перейти на УСН.

3. Лимит стоимости основных средств и нематериальных активов.

Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с российским законодательством о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб., не смогут перейти на УСН. Учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Формулировки Налогового кодекса РФ таковы, что данное ограничение относится только к юридическим лицам. Стало быть, индивидуальные предприниматели могут перейти на УСН и применять ее независимо от того, какова остаточная стоимость их основных средств и нематериальных активов.

4. Доля участия других организаций.

Согласно пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Минфин России разъяснил, что данный показатель на момент подачи заявления не должен отвечать законодательно закрепленным критериям. Главное, чтобы норматив выполнялся к моменту перехода на УСН.

Налогоплательщик, подавая заявление о переходе на «упрощенку», должен оценить выполнение всех законодательно установленных критериев. Если в заявлении были указаны неверные данные и по каким-то причинам работники налогового органа, не установив этого факта, выдали уведомление о возможности применения УСН, то в дальнейшем налогоплательщик не застрахован от неприятностей.

Например: предприятие подало в налоговый орган заявление о переходе с 1 января 2011 г. на УСН. В последующем, при проведении мероприятий налогового контроля, было установлено, что предприятие не имело права переходить на УСН, поскольку среднесписочная численность работников на 1 октября 2010 г. и в последующие периоды составляла 189 человек. На основании установленных фактов налоговые обязательства такого налогоплательщика (включая уплату пени и штрафов) подлежат пересчету с начала года, в котором налогоплательщик перешел на УСН.

1.2 Признание доходов и расходов, преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения

Чтобы правильно рассчитать сумму единого налога за отчетный или налоговый период, нужно точно знать, какие доходы и расходы признаются в этом периоде, а какие нет Скрипниченко, В. А. Налоги и налогообложение. СПб., 2010. С. — 358.

Порядок признания доходов.

Для целей исчисления «упрощенного» налога доходы считаются полученными на дату, когда фактически получены деньги (на банковский счет или в кассу), иное имущество, работы, услуги, имущественные права либо когда должник погасил свой долг иным образом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Расчет за реализованные товары (работы, услуги) может производиться и в натуральной форме. В Письме Минфина России от 24.06.2009 № 03−11−09/222 рассмотрена ситуация, когда оплата услуг по уборке урожая осуществлялась сельскохозяйственной продукцией. Такая выручка должна признаваться в доходах на дату получения сельхозпродукции.

Данный метод признания доходов именуется кассовым и означает, в частности, что в доходах должны отражаться все полученные авансы не зависимо от того, когда исполнятся обязательства по договору.

Оплата векселем за товары (работы, услуги).

Нередко покупатели рассчитываются за приобретенные товары, имущественные права векселем. Если покупатель рассчитался векселем, то доход признается на одну из двух дат (абз. 2 п. 1 ст. 346.17 НК РФ):

— на дату оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица);

— на дату передачи векселя по индоссаменту третьему лицу.

Возврат суммы предоплаты покупателю.

Предварительной оплатой (авансом) является оплата, полученная продавцом в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Доход признается на дату получения предоплаты и отражается в графе 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» Книги учета доходов и расходов.

Бывает, что по тем или иным причинам приходится возвращать сумму предоплаты покупателю (заказчику). Например, в связи с расторжением договора.

В такой ситуации необходимо уменьшить на сумму возвращаемой предоплаты доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Оплата товаров (работ, услуг) банковской картой.

Сегодня оплата товаров посредством платежных банковских карт широко распространена. При данном способе расчетов продавец получает деньги не сразу, а спустя некоторое время после авторизации платежной банковской карты и выдачи покупателю кассового чека. Деньги переводит на расчетный счет банк, который обслуживает карту. При этом, как правило, из суммы платежа он удерживает комиссионное вознаграждение.

Особенности признания доходов в данной ситуации следующие:

1. В доходах признается полная стоимость реализованных товаров (работ, услуг), которую оплатил покупатель. Уменьшать ее на сумму комиссии банка не нужно, причем независимо от того, какой объект налогообложения применяется (абз. 2 п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ).

А сумма комиссии банка является затратами на оплату услуг кредитной организации. Поэтому ее можно учесть в расходах на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, если применяется УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Однако, если же применяется УСН с объектом налогообложения «доходы», то учесть расходы на комиссию банка нельзя (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

2. Оплата за товары по платежной банковской карте признается доходом на дату поступления денежных средств на расчетный счет продавца (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Учет расходовКаширина, М. В. Когда «упрощенку» применять нельзя. // Учет в строительстве — 2011 — № 6. — С. 35−37.

Виды расходов, которые организации на «упрощенке» могут учитывать при исчислении единого налога, указаны в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. То есть перечень расходов является закрытым. Естественно, речь идет о налогоплательщиках, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. И здесь важно не только правильно идентифицировать произведенные затраты, но и помнить о том, что расходы признаются лишь после их фактической оплаты. Однако следует заметить, что не всегда для признания расходов достаточно только их оплаты. Так, нельзя включить в состав расходов предоплату за еще не реализованные товары, предназначенные для перепродажи. Кроме того, предприниматель — «упрощенец» не может включать в расходы авансы, выданные подрядчикам, если работы еще не выполнены, услуги не оказаны.

Аренда земли.

При определении объекта налогообложения организации уменьшают полученные ими доходы на арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое имущество. В связи с этим налогоплательщик вправе включать платежи за аренду земли в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, по мере их фактической оплаты. При этом, как отмечено в письме Минфина России от 12 апреля 2011 г. № 03−11−11/88, данные затраты, произведенные в период применения общего режима налогообложения, не могут быть отнесены к расходам при исчислении единого налога на «упрощенке».

Приобретение основных средств.

Расходы в отношении приобретенных основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих объектов в эксплуатацию. Они списываются за отчетные периоды равными долями и отражаются в последний день отчетного (налогового) периода Шеремет, А. Д Малое предпринимательство: организация, экономика, управление. Учебное пособие. М., 2009. — С. 256.

При этом указанные расходы должны учитываться только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности. Организация, применяющая «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы», может приобрести основное средство и ввести в эксплуатацию, но не использовать его в предпринимательской деятельности. В этом случае налоговики считают, что основания для отнесения затрат на покупку основного средства к расходам отсутствуют (письмо ФНС России от 31 марта 2011 г. № КЕ-3−3/1003).

Обеспечение условий труда.

В письме от 1 февраля 2011 г. № 03−11−11/22 чиновники Минфина России напомнили, что перечень расходов, которые учитываются при определении объекта налогообложения у организаций, применяющих «упрощенку», установлен пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. И этот перечень расходов является закрытым. Затраты на обеспечение нормальных условий труда, а именно расходы, связанные с приобретением питьевой воды и кулера, не предусмотрены кодексом. Соответственно такие расходы не могут учитываться при определении налоговой базы по единому налогу.

Возмещение «разъездных» затрат.

Порядок возмещения расходов работнику организации в связи с разъездным характером работы установлен нормами Трудового кодекса РФ. Согласно статье 168.1 Трудового кодекса РФ, специалистам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками расходы на проезд. При этом размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором. А организации, применяющие «упрощенку» не вправе учитывать «разъездные» расходы работников. Пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении объекта налогообложения организация уменьшает полученные доходы на расходы, поименованные в указанном пункте.