Понятие и сущность упрощенной системы налогообложения

Содержание Введение Глава 1. Понятие и сущность упрощенной системы налогообложения

1.1 Какие налоги отменяются при упрощенной системе налогообложения

1.2 Ограничения на применение упрощенной системы налогообложения

1.3 Объект налогообложения Глава 2. Учет при упрощенной системе налогообложения

2.1 Учет в организациях

2.2 Учет у предпринимателей

2.3 Особенности учета доходов при упрощенной системе налогообложения Глава 3 Отчетность организаций и недостатки при упрощенной системе налогообложения

3.1 Отчетность организации, применяющей упрощенную систему налогообложения

3.2 Недостатки упрощенной системы налогообложения Заключение Список используемой литературы Приложение

Введение

Для поддержки малого бизнеса была введена упрощенная система налогообложения (УСНО). Ее особенность заключается в том, что она заменяет часть налогов, уплачиваемых в бюджет предприятием, и упрощает ведение учета и сдачу отчетности малым предприятием.

Впервые упрощенная система налогообложения была введена в России Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ, который утратил силу с 1 января 2003 г. в связи с вступлением в силу соответствующей главы в составе части второй Налогового кодекса РФ.

За время применения упрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, уточнялись некоторые положения.

С 1 января 2003 г. упрощенная система налогообложения была существенно модернизирована. Некоторые элементы предыдущей версии упрощенной системы налогообложения были сохранены, но был учтен и накопленный за время ее применения опыт.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что развитие малого и среднего предпринимательства становится одним из важнейших направлений экономических преобразований в стране. Концепция его дальнейшего развития должна предусматривать как создание общих рыночных предпосылок — рыночной инфраструктуры, мотивационного механизма, так и специальную государственную систему поддержки, в частности наличие специальных налоговых режимов.

Упрощенная система налогообложения — специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) наряду с иными системами налогообложения. Специальный налоговый режим — это налоговый режим с особым порядком исчисления налогов.

Положительная сторона данного налогового режима для налогоплательщиков объясняется существенным снижением налоговой нагрузки по сравнению с общеустановленной системой налогообложения, в уменьшении налогового бремени, упрощении налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Тем не менее, следует отметить, что в соответствии с опубликованным Письмом Минфина России от 13 апреля 2009 г. N 07−05−08/156 общества с ограниченной ответственностью, применяющие упрощенную систему, все же не могут отказаться от ведения бухгалтерского учета.

Целью курсовой работы является исследование теоретических основ специальных налоговых режимов, изучение развития УСН, ее роли в налоговой системе Российской Федерации, отличительных особенностей, а также преимущества и недостатки.

Исходя из поставленной цели, были определены следующие задачи:

— понятие и сущность упрощенной системы налогообложения;

— учет при упрощенной системе налогообложения;

— отчетность организации, применяющей упрощенную систему налогообложения;

— недостатки упрощенной системы налогообложения.

Теоретическая основа исследования: Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы и законодательные акты, Постановления Правительства, приказы, учебная литература.

Глава 1. Понятие и сущность упрощенной системы налогообложения

1.1 Какие налоги отменяются при упрощенной системе налогообложения Упрощенная система налогообложения регулируется главой 26.2 НК РФ. Упрощенная система налогообложения применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

Перейти на применение упрощенной системы налогообложения организации и предприниматели могут в добровольном порядке при соблюдении определенных условий. Заметим, что упрощенная система налогообложения дает дополнительные преимущества в виде возможности применять кассовый метод учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета.

Применение упрощенной системы налогообложения, предусмотренной главой 26.2 НК РФ, подразумевает замену целого ряда налогов.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового Кодекса РФ), налога на имущество организации, освобождает от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Организации или индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны платить взносы в пенсионный фонд, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также прочие налоги и сборы, например: земельный налог, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, налог на пользование недрами, плату за пользование водными объектами, таможенные платежи и сборы, госпошлину и другие.

Уплата взносов на обязательное пенсионное страхование регулируется Федеральным законом от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ», а взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — федеральным законом от 24.07.98 № 125 ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». При этом индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование как в отношении, например, наемных рабочих, так и в отношении себя.

Организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны также исполнять обязанности налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Напомним, что налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению и удержанию налогов у налогоплательщика из выплачиваемых ему агентом средств) и перечислению их в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) (ст. 24 НК РФ). В большинстве случаев налогоплательщики выступают в качестве налоговых агентов при исчислении доходов физических лиц. При этом они должны рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц.

Однако выполнять функции налогового агента организациям и предпринимателям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, придется и в отношении НДС при аренде государственного, муниципального имущества или имущества субъектов РФ.

1.2 Ограничения на применение упрощенной системы налогообложения Переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным.

Это означает, что никто не может принудить вас перейти на упрощенную систему налогообложения. Вместе с тем существуют определенные ограничения на применение упрощенной системы налогообложения

Ограничение по доходам.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения применяется ограничение, предусмотренное пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ, в соответствии с которым организации могут переходить на укрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев года, в котором они подают заявление о переходе на эту систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 45 000 000 рублей. (применяется по 30 сентября 2012 года включительно — Федеральный закон от 19.07.2009 № 204-ФЗ) Указанная величина подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Коэффициент дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Федеральный закон № 85-ФЗ уточнили, что предельная величина доходов, установленная пунктом 2 статьи 346.12, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения. Надо сказать, что это достаточно важное уточнение. Причем, законодатели тут пошли на встречу налогоплательщикам. Дело в том, что чиновники не раз заявляли, что предельная величина доходов, при которой возможен переход на «упрощенку», определяется исходя из всех доходов налогоплательщика.

С 2008 года споров по этому вопросу больше не будет. Теперь в Кодексе прямо сказано, что, определяя, вправе ли организация применять упрощенную систему налогообложения со следующего года, за 9 месяцев текущего года нужно взять только доходы от того бизнеса, который облагается налогом на общей системе.

Ограничение по видам деятельности или организаций.

Для перехода на «упращенку» организация и предприниматель не должны заниматься следующими видами деятельности:

— банковской, страховой, негосударственным пенсионным обеспечением, игорным бизнесом;

— производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных.

К общераспространенным полезным ископаемым относятся полезные ископаемые, включенные в региональные перечни общераспространенных полезных ископаемых, которые определяются органами государственной власти РФ в сфере регулирования отношений недропользования (Министерством природных ресурсов России) совместно с субъектами РФ (статья 3 Закона РФ от 21.02.92 № 2395−1 «О недрах»).

Не могут быть плательщиками единого налога и организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции.

Также они не должны являться профессиональными участниками рынка ценных бумаг, инвестиционными фондами, ломбардами.

Не имеют права воспользоваться упрощенной системой и нотариусы, занимающиеся частной практикой (пп. 10 п.п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Это же относится и к адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, а также иным формам адвокатских образований.

Кроме того, не вправе применять упрощенную систему налогообложения бюджетные учреждения и иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.

Федеральный закон от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ уточнил перечень тех организаций, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения. В частности, в подпункте 18 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ теперь сказано, что не вправе перейти на указанный спец режим иностранные компании. Из Кодекса исчезло уточнение «имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации».

Ограничение по структуре организации.

Организация не вправе применять «упрощенку», если она имеет филиалы и (или) представительства (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Такая формулировка ограничения по структуре организации сначала ставит в тупик. Дело в том, что понятия «филиал» и «представительство» в налоговом законодательстве не используются. Они установлены статьей 55 ГК РФ и применяются исключительно в гражданском законодательстве, согласно которому к филиалам относятся обособленные подразделения, находящиеся вне места нахождения организации и осуществляющие те же функции (в полном объеме или частично), что и головная организация. Обособленные подразделения, которые занимаются исключительно представлением и защитой интересов головной организации, называются представительствами.

Обязательным условием для осуществления деятельности филиала или представительства является указание о нем в учредительных документах создавшего его юридического лица.

Поэтому организация не может применять упрощенную систему налогообложения, если в ее учредительных документах указаны филиалы или представительства.

Заметим, что филиалы и представительства, прежде всего, являются разновидностью обособленных подразделений организации. В статье 11 НК РФ дано общее понятие обособленных подразделений: «Обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места». Вместе с тем плательщиками единого налога не могут быть только те организации, у которых есть именно филиалы и представительства. Следовательно, организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения (письмо Минфина России от 15.02.2006 № 03−11−04/2/39).

Подтверждает эту точку зрения и арбитражная практика (см. поставление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 06.05.2003 г. по делу №А09−585/03−30).

Обратите внимание: согласно подпункту 18 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации также не могут применять упрощенную систему налогообложения.

Ограничение по структуре уставного капитала.

Это условие распространяется только на организации. Доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации, предполагающей переход на упрощенную систему налогообложения, не должна превышать 25%. Об этом говорится в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ.

Можно сделать вывод, что, если, например, после подачи заявления о переходе на «упрощенку» организация до начала ее применения внесет изменения в учредительные документы и «правило 25%» не будет выполняться, она потеряет право перейти на упрощенную систему налогообложения.

Льготы по соблюдению этого условия имеют организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, при условии, что среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%. Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, организация не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения.

Кроме того, данное ограничение не распространяется на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года № 3085−1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.

ГУПы и МУПы также могут применять упрощенную систему налогообложения при выполнении ими всех остальных условий, предусмотренных статьей 346.12 НК РФ.

Ограничение по численности работников.

Ограничение по численности касается как организаций, так и индивидуальных предпринимателей.

Для перехода на «упрощенку» количество работающих в организации или у индивидуального предпринимателя не должно превышать 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Средняя численность работников определяется в соответствии с порядком, установленным Росстатом (постановление от 03.11.2004 № 50), по состоянию на 1 октября текущего года.

Это значит, что ряд расчета средней численности работников предприятия используются данные о списочной численности работников за период с января по сентябрь года, в котором налогоплательщик подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Для этого работодатель ведет ежедневный учет списочной численности работников. Среднесписочная численность работников рассчитывается за определенный отрезок времени (например, за отчетный или налоговый период) на основании списочной численности (с некоторыми исключениями).

При этом в списочную и в среднесписочную численность не включаются внешние совместители и лица, работающие по гражданско — правовым договорам. Соответственно средняя численность складывается из средней численности работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Организация применяет упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Число сотрудников составило:

— в январе 2010 года — 87 человек;

— в феврале 2010 года — 89 человек;

— в марте 2010 года — 94 человека.

Однако в марте организация наняла десять новых сотрудников, которые устроились работать по совместительству (4 часа в день).

Среднесписочная численность за I квартал составила:

(87 чел. + 89 чел. + 10 чел. * 4 часа / 8 час.) / 3 мес. = 92 человека.

То есть организация укладывается в лимит по численности работников, дающих право применять упрощенную систему налогообложения.

Ограничение по стоимости имущества.

Для того чтобы организация имела право на применение упрощенной системы налогообложения, остаточная стоимость ее основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн руб. При этом учитывается только имущество в соответствии с главой 25 НК РФ.

Обратите внимание! Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется по данным бухгалтерского учета (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) на 1-е число месяца, в котором было подано заявление о переходе на «упрощенку».

1.3 Объект налогообложения налогообложение упрощенный учет доход Организации (предпринимателю), чтобы перейти на «упрощенку», нужно выбрать объект налогообложения и указать его в Заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Объект налогообложения, избранный налогоплательщиком, нельзя изменить в течение всего срока применения «упрощенки».

Главой 26.2 НК РФ предусмотрен не один, а два объекта налогообложения:

— доходы;

— доходы, уменьшенные на сумму расходов.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В то же время налог может быть уменьшен на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, перечисленных в ПФР (п. 3 ст.346.21 НК РФ). А также на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет собственных средств организации или предпринимателя (п. 3 ст.346.21 НК РФ). Общая сумма пенсионных взносов и больничных, которые можно взять в расчет не должна составлять более 50 процентов исчисленного налога.

Для налогоплательщиков, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уплата и перенос убытков на будущее не предусмотрены.

Пример: Налогоплательщик УСН применяет объект налогообложения «доход», выручка от реализации составила 10 млн руб., себестоимость реализации продукции 6 млн руб., накладные расходы 1,5 млн руб., внереализационные расходы 1,5 млн руб. Определить сумму налога.

10 млн руб. * 6% = 600 т. руб.

Предположим страховые отчисления составили 45 т. руб.

К уплате будет: 600 т. руб. — 45 т. руб. = 555 т. руб.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Если по итогам работы за год сумма единого налога оказалась меньше, чем величина минимального налога, то организации (предпринимателю) придется заплатить в бюджет минимальный налог (п. 6 ст.346.18 НК РФ).

Минимальный налог составляет 1% от суммы доходов налогоплательщика.

По итогам налогового периода расходы могут превысить доходы. В следующих налоговых периодах налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право уменьшить налоговую базу (доход минус расходы) на величину убытка, полученного в результате применения упрощенной системы налогообложения (п. 7 ст.346.18 НК РФ). Сумма убытка не должна уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Остальная часть не зачтенного убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды.

Пример:

Налогоплательщик УСН применяет объект налогообложения «доход», выручка от реализации составила 10 млн руб., себестоимость реализации продукции 6 млн руб., накладные расходы 1,5 млн руб., внереализационные расходы 1,5 млн руб. Определить сумму налога.

(10 млн руб. — 6 млн руб. — 1,5 млн руб. — 1,5 млн руб.) * 15% = 150 т. руб.

Минимальный налог: 10 млн руб. * 1% = 10 т. руб.

Минимальный налог меньше рассчитанной суммы налога, поэтому к уплате 150 т. руб.

У каждого объекта налогообложения есть свои плюсы и свои минусы. Какой же объект налогообложения выбрать?

Если организация (предприниматель) собирается работать без прибыли, убыточно, то ей нужно выбрать «доходы минус расходы» в качестве объекта налогообложения.

Глава 2. Учет при упрощенной системе налогообложения

2.1 Учет в организациях Как известно, организации обязаны вести два вида учета — налоговый и бухгалтерский. Налогоплательщики, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, находятся в более выгодном положении.

Так для налогового учета им не нужно разрабатывать специальные регистры, так как налоговый учет ведется в специальной Книге учета доходов и расходов. Форма Книги доходов и расходов утверждена приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н (в редакции приказа Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 152н).

Что касается бухгалтерского учета, то организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, от его ведения освобождаются согласно статье 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «Об бухгалтерском учете».

Однако, несмотря на такую привилегию, организациям все же необходимо учитывать основные средства и нематериальные активы по правилам бухгалтерского учета (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Во-первых для учета основных средств необходимо выполнять требования ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 06/01), утвержденного приказом МНС России от 30.03.01 № 26н и Методических рекомендаций по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н. Для учета нематериальных активов необходимо выполнить требования ПБУ «учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденного приказом МНС России от 16.10.2000 № 91н.

Во-вторых, необходимо составлять первичные документы по учету этих объектов и, наконец, вести бухгалтерские регистры по учету основных средств и нематериальных активов.

Однако на практике не все так привлекательно, как предполагали законодатели. В своем письме от 11.03.04 № 04−02−08/3/19 «О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения» специалисты Минфина России утверждают, что организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, необходимо вести бухгалтерский учет в полном объеме. К счастью, такие рекомендации касаются не всех организаций, а только тех из них, которые выплачивают дивиденды по итогам работы за год.

Дивиденды — это часть прибыли после налогообложения, которая распределяется между акционерами (участниками) предприятия пропорционально их доле в уставном (складочном) капитале (ст. 43 НК РФ). Аналогичным способом дивиденды определяются и в бухгалтерском учете.

По законодательству дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли организации (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»; п. 1 ст. 28 Федерального закона от 28.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Показатель чистой прибыли формируется в бухгалтерской отчетности организации. На основании бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях акционеры или участники общества утверждают сумму чистой прибыли и принимают решение о ее направлении на выплату дивидендов.

Кроме того, существуют случаи, когда организация не имеет права выплачивать дивиденды. Например, если:

— не полностью оплачен уставной капитал предприятия;

— на лицо все признаки банкротства организации;

— стоимость чистых активов фирмы меньше уставного капитала и резервного фонда.

Чистые активы — это балансовая стоимость имущества организации, уменьшенная на сумму его обязательств. Порядок расчета чистых активов утвержден приказом Минфина России от 29.01.2003 г. № 10н/03−6/пз. Правила расчета чистых активов, которые установлены для акционерных обществ, должны применяться и обществами с ограниченной ответственностью.

Согласно пункту 3 Закона РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, ограничиваясь лишь учетом основных средств и нематериальных активов.

Следовательно, организации, применяющие упращенную систему, не составляют бухгалтерской отчетности, в которой была бы указана величина чистой прибыли, полученной за отчетный период. Кроме того, они не могут определить величину своих чистых активов, так как у них нет баланса.

Что же делать в этой ситуации?

Минфин считает, что для расчета чистых активов организации и выплаты дивидендов бухгалтеру необходимо вести бухгалтерский учет в полном объеме. Например, предприятие, которое использует упрощенную систему налогообложения, получило по итогам 2007 года прибыль. Собственники предприятия решили выплатить дивиденды. Для того чтобы осуществить это решение, сначала нужно восстановить бухгалтерский учет хозяйственных операций за прошедший год, составить все необходимые регистры бухгалтерского учета и сформировать бухгалтерскую отчетность.

Следует напомнить, что при упрощенной системе налогообложения организации все равно обязаны представлять статистическую ответственность и соблюдать Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22.09.93 № 40.

Принимать наличные деньги от населения или от юридических лиц за проданные товары, работы, услуги предприятие (предприниматель), которое использует упрощенную систему налогообложения, может только с применением контрольно-кассовой техники. Это значит, что в момент оплаты товара наличными денежными средствами организация (предприниматель), использующая упрощенную систему налогообложения, должна выдать покупателю кассовый чек, отпечатанный на контрольно-кассовой технике согласно Федеральному закону от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Теперь поговорим о фирмах, которые совмещают с упрощенной системой налогообложения ЕНВД. В отличие от «упращенцев» для компаний, применяющих ЕНВД, обязанность по ведению бухучета для них никто не отменял. Об этом неоднократно заявляли чиновники Минфина России. В качестве примера можно привести письма от 30 ноября 2005 г. № 03−11−04/3/152. Поэтому организации, которые совмещают указанные режимы, должны вести учет и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по всему предприятию, то есть по всем видам деятельности (письмо Минфина России от 29 октября 2004 г. № 03−06−05−04/40). Однако при этом фирма должна вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). А если затраты нельзя отнести к конкретному виду деятельности, их распределяют пропорционально долям соответствующих доходов в суммарном объеме всех доходов фирмы (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Казалось бы все ясно. Однако сотрудники финансового ведомства выпустили в свет письмо, в котором выражено противоположное мнение (письмо Минфина России от 20 июня 2006 г. № 03−11−04/2/151). В нем сказано, что организации, применяющие оба режима, могут не предоставлять в инспекцию баланс и отчет о прибылях и убытках. Логика рассуждений такова. На ЕНВД переводится не вся фирма, а только отдельные виды деятельности, которыми она занимается. При этом в целом организации являются «упращенцами». А они не обязаны вести бухучет. Значит, даже если и ведется деятельность, подпадающая под ЕНВД, составлять и сдавать отчетность не нужно.

В заключение хотелось бы отметить следующее. Хотя Налоговый кодекс и освобождает компанию от штрафов (а с 2007 года и пеней), если она следовала письменным разъяснениям чиновников (п. 3 ст. 111 НК РФ), не стоит забывать, что мнение Минфина — это лишь мнение, и только. И оно может поменяться. Ведь еще пару лет назад финансисты выражали абсолютно противоположную точку зрения.

2.2 Учет у предпринимателей Предпринимателям, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, не нужно вести Книгу учета доходов и расходов по форме, которая утверждена совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.02 № 86/БГ-3−04/430. Ведь эта книга нужна предпринимателю только для того, чтобы рассчитать налог на доходы физических лиц. Те предприниматели, которые на УСН, от налога на доходы физических лиц освобождены (п. 3 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Таким образом, предприниматели, работающие на «упрощенке», обязаны вести только Книгу учета доходов и расходов по форме, утвержденной приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н.

Однако специалисты Минфина считают, что таким предпринимателям нужно изучить правила бухгалтерского учета.

Согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщики — организации и предприниматели теряют право на применение упрощенной системы налогообложения, если остаточная стоимость находящихся в их собственности основных средств и нематериальных активов превысила 100 млн руб. При этом остаточная стоимость указанных внеоборотных активов должна определяться в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

По мнению специалиста Минфина России, при расчете остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов нельзя пользоваться приказом Минфина России и МНС России от 13.08.02 № 86н/БГ-3−04/430. Порядок учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, который утвержден этим приказом, используется только для расчета налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (п. 2 Порядка).

Следовательно, делают вывод специалисты Минфина России, индивидуальные предприниматели должны вести учет основных средств и нематериальных активов в целях подтверждения права на применение упрощенной системы налогообложения по правилам бухгалтерского учета.

Для этого предпринимателям необходимо ознакомиться с ПБУ 06/01 и ПБУ 14/2000.

Однако, позиция Минфина России более чем спорна.

Начнем с того, что ПБУ 06/01 и ПБУ 14/2000устанавливают правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах и нематериальных активов организаций (п. 1 ПБУ 06/01 и п. 1 ПБУ 14/2000). Под организациями понимаются юридические лица. Следовательно, на предпринимателей порядок учета этих внеоборотных активов не распространяется, доже если они применяют упрощенную систему налогообложения.

Кроме того, закон «О бухгалтерском учете» обязывает организации вести бухгалтерский учет. На предпринимателей его действие не распространяется (ст. 1 Закона № 129-ФЗ).

Получается, что нет никаких оснований требовать от предпринимателей ведения бухгалтерского учета, в том числе в отношении основных средств и нематериальных активов.

Следовательно, в пункте 4 статьи 346.12 НК РФ имеется ошибка. Определять остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету должны не все налогоплательщики, а только организации. Ведь законодательство по бухгалтерскому учету распространяется только на них.

Кроме того, в подпункте 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ сказано следующее. Если остаточная стоимость ОС и НМА, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб., использовать упрощенную систему налогообложения не могут только организации. Это для них установлен максимальный предел остаточной стоимости внеоборотных активов. Для индивидуальных предпринимателей такого ограничения нет. Это означает, что они могут перейти на «упрощенку», даже если остаточная стоимость их активов превышает указанный предел.

Таким образом, несмотря на уверения Минфина РФ, вести учет основных средств и нематериальных активов по правилам бухгалтерского учета предпринимателю не нужно.

2.3 Особенности учета доходов при упрощенной системе налогообложения Независимо от выбранного объекта налогообложения установлен единый порядок учета доходов при упрощенной системе.

Согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ в состав доходов включаются:

— выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав;

— внереализационные доходы.

Доходы признаются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Это значит, что в день поступления денежных средств на счет в банке или в кассу организации, в момент получения имущества или имущественных прав бухгалтеру необходимо отразить соответствующую сумму дохода в Книге учета доходов и расходов.

В соотношении налога на добавленную стоимость ситуация такова: согласно п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ если организация или индивидуальный предприниматель, применяющие упрощенную систему налогообложения, выставят своему покупателю счет-фактуру с указанием НДС, то они будут обязаны уплатить указанную сумму в бюджет.

Хотя организации или индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, по своему статусу не являются ни налогоплательщиками, ни налоговыми агентами по НДС, они обязаны уплатить в бюджет сумму незаконно взысканного со своих покупателей налога.

Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 Налогового кодекса РФ.

Глава 3. Отчетность организации и недостатки при упрощенной системе налогообложения

3.1 Отчетность организации, применяющей упрощенную систему налогообложения

Термины, используемые при сдаче отчетности

— До: отчётность должна быть предоставлена или отправлена по почте (подтверждается описью и уведомлением), либо уплачен налог, после окончания отчётного периода до указанной даты. Если дата попадает на выходной день, то сроком считается следующий рабочий день.

— Не позднее: отчётность должна быть предоставлена или отправлена по почте (подтверждается описью и уведомлением) после окончания отчётного периода до указанной даты. Срок при наличии выходного дня не переносится.

Отчетность, сдаваемая в Фонд Социального Страхования.

— Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации по форме 4-ФСС (сдается в ФСС до 15 числа месяца, следующего за отчетным). Обязательно заполняются таблицы 4, 9−10. Таблицы 5−8, 11−12 заполняются, а листы вкладываются, только при наличии соответствующих данных. (однако таблица 12 должна быть из-за того, что на данном листе ставится подпись и печать). Предоставляется организациями и ИП — работодателями.

— Форма 4а-ФСС: нужна при добровольной уплате страховых взносов

— Подтверждение вида деятельности: Каждый год организации не позднее 15 апреля обязаны подтверждать основной вид деятельность в ФСС (для определения тарифов по страховым взносам от несчастных случаев и профессиональным заболеваниям). Для этого в ФСС предоставляется: «Заявление о подтверждении основного вида деятельности», «Справку-подтверждение основного вида деятельности». В некоторых отделениях ФСС, требуют копию годовой декларации по УСН с отметкой налоговой инспекции. Индивидуальным предпринимателям подтверждать вид деятельности не надо.

Отчетность, сдаваемая по итогам отчетных периодов (1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев)

— С 1 января 2009 года декларация по УСН сдается только по итогам налогового периода, то есть года. При этом обязанность уплачивать налог по итогам отчетных периодов остается. Срок уплаты — до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

— Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, для лиц, производящих выплаты физическим лицам (с 1 января 2010 года не сдается в налоговую инспекцию) (c 2010 г. сдается ежеквартально РСВ-1 ПФР)

— Декларация по НДС, в случае, если организация является налоговым агентом по НДС (сдается в налоговую инспекцию не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом).

— Налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу, предоставляется только налогоплательщиками налога (сдается в налоговую инспекцию до последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом).

— Декларация по налогу на прибыль организаций (сдают организации, получившие доходы, облагаемые по ставкам предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса. Сдается в налоговую инспекцию до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Отчетность, сдаваемая по итогам налогового периода (года)

— Декларация по НДС, в случае, если организация является налоговым агентом по НДС, (сдается в налоговую инспекцию до 20 января).

— Индивидуальные сведения в Пенсионный фонд:

· ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по форме АДВ-11 по состоянию на 31 декабря отчетного года. Другими словами, это сверка платежей с Пенсионным фондом. Только после подтверждения расчетов можно сдавать индивидуальные сведения.

· Форма СЗВ-4−2 — списочная, то есть в ней могут быть приведены сведения сразу по нескольким застрахованным. Но не более чем о десяти на одной странице. Эту форму заполняют по застрахованным лицам, которые не имеют права на досрочное назначение пенсии. Обратите внимание, на работников районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей нужно заполнять именно эту форму, несмотря на то что они могут выйти на пенсию раньше.

· Форму СЗВ-4−1 заполняют отдельно на каждого застрахованного. Ее оформляют, когда подаются сведения о работниках, у которых есть право на получение досрочной трудовой пенсии. Этот бланк организации должны также заполнять на работников, которые находились, например, в декрете, отпуске по уходу за ребенком до полутора лет. При этом в графе «Исчисление трудового стажа: дополнительные сведения» проставляют коды «ДЕКРЕТ» или «ДЕТИ». Дело в том, что в страховой стаж наравне с периодами работы засчитывают те периоды, когда сотрудник получал пособие по нетрудоспособности во время декретного отпуска или находился в отпуске по уходу за ребенком.

Страхователь группирует представляемые в территориальный орган ПФР документы, содержащие индивидуальные сведения на застрахованных лиц, в отдельные пачки по типу, виду форм и категории застрахованного лица. В пачке допускается не более 200 документов. Каждую такую пачку нужно сопроводить описью передаваемых в Пенсионный фонд документов по форме АДВ-6−1.

Организации должны подать в Пенсионный фонд сведения о страховом стаже и начисленных взносах по каждому работнику не позднее 1 марта (Постановление Правления ПФР от 31 июля 2006 г. N 192п).

— Декларация по единому налогу по УСН (сдается в налоговую до 31 марта для организаций, ИП — до 30 апреля).

Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, для лиц, производящих выплаты физическим лицам (сдается в пенсионный фонд до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом). Также законом 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» предусмотрена сдача копии декларации с отметкой налоговой в Пенсионный фонд. Но срок сдачи декларации в ПФ законом не установлен и ПФ не требует.

— Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ (сдается в налоговую инспекцию до 1 апреля, отправка по почте не допускается, можно через электронную систему)

— Декларация по земельному налогу (только для налогоплательщиков земельного налога). Сдается в налоговую до 1 февраля.

— Декларация по транспортному налогу, предоставляется только организациями имеющие являющимися плательщиками налога (сдается в налоговую до 1 февраля)

— Декларация по налогу на прибыль организаций (сдают организации, получившие доходы, облагаемые по ставкам предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса. Сдается в налоговую инспекцию до 28 марта.

3.2 Недостатки упрощенной системы налогообложения Во-первых, при УСН не выдаются счета-фактуры. Не относясь к плательщикам НДС (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ), налогоплательщики УСНО не должны выставлять счета-фактуры покупателям и заказчикам, что для самих продавцов (исполнителей) безусловный плюс. А вот их покупателям (заказчикам) это может не понравиться. Для вычета по НДС необходим счет-фактура с выделенным налогом. Приобретя товар у продавца на упрощенной системе, покупатель не сможет рассчитывать на вычет и будет вынужден платить НДС со всей стоимости товара. У предприятий в результате сделок с предпринимателями и организациями, которые работают по упрощенной системе налогообложения, значительно возрастают суммы НДС, которые нужно перечислить в бюджет. Как правило, плательщики НДС неохотно заключают сделки с теми, кто освобожден от уплаты этого налога. При прочих равных условиях приобретать товары (работы, услуги) у поставщиков, работающих по общеустановленной системе налогообложения, выгоднее. Перепродав активы или использовав их в собственном производстве, покупатель пользуется вычетом. Благодаря этому он, во-первых, получает большую прибыль, а во-вторых, экономит на налогах. И все это только из-за того, что в счете-фактуре обычного продавца сумма НДС указана отдельно.

На самом деле упущенное компенсируется. Отсутствие НДС позволяет налогоплательщикам УСНО устанавливать более низкие цены, и выгода от приобретения у них товара или заказа услуг покроет потерю.

К тому же наиболее оптимально ввести НДС в упрощенную систему налогообложения с сохранением действующего порядка его уплаты, но с зачетом уплаченных сумм в счет единого налога. При этом необходимо принимать в расчет долевое распределение уплачиваемых НДС и единого налога между бюджетами разных уровней. При расчете единого налога из налогооблагаемой базы следует вычитать уплаченный НДС в целях устранения двойного налогообложения, а затем сопоставлять его величину с начисленным единым налогом на доход, что, к сожалению, не было учтено в законодательных поправках по применению упрощенной системы налогообложения.

Во-вторых, при УСНО перечень расходов ограничен. Далеко не всегда при упрощенной системе расходы, учитываемые в налоговой базе, адекватны реальным издержкам, а это уже действительно серьезный пробел.

При общем режиме в расходы разрешается включать практически все затраты, если они экономически обоснованны, оправданны и направлены на получение дохода. При упрощенном — этого недостаточно. Расходы должны быть еще упомянуты в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Правда, перечень этот постоянно пополняется новыми позициями. И все же, тем, кто собирается работать с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов», нужно детально проанализировать свои расходы. Если большинства обычно осуществляемых расходов в указанном списке нет, лучше либо выбрать другой объект налогообложения (доходы), либо отказаться от перехода на УСНО.

В-третьих, при УСНО используется кассовый метод учета доходов. С одной стороны, при кассовом методе учитываются только фактические доходы, с другой — на основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ в них входят полученные авансы, несмотря на то, что до отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ) они, по сути, не являются доходами и могут быть возвращены. Однако можно отметить, что раз деньги находятся на расчетном счете или в кассе организации или предпринимателя, проблем с уплатой налога не возникнет и названный недостаток не так уж важен.

Заключение

Проанализировав основные теоретические и практические аспекты применения упрощенной системы налогообложения (УСНО) на малом предприятии, можно сделать следующие выводы:

Упрощенная система налогообложения — это предусмотренный Налоговым кодексом РФ специальный налоговый режим, который заменяет целый ряд налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом, уплатой единого налога.

Налог, начисляемый при применении режима УСНО, заменяет для организаций: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на имущество. Иные налоги, а с 1 января 2010 г. — и страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС уплачиваются в общем порядке.

Применение УСНО освобождает организацию также от ведения бухгалтерского учета и сдачи отчетности, что характерно для организаций, работающих на общем режиме налогообложения. Но при этом организации и индивидуальные предприниматели соблюдают общий порядок ведения кассовых операций, представляют статистическую отчетность, исполняют обязанности налоговых агентов, ведут налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов, бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, формируют отчетность по фонду оплаты труда и начисленным с него налогам.

Налог при УСН рассчитывается ежегодно и отражается в годовой декларации фирмы. При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Размер налоговой ставки зависит от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик. Если объектом налогообложения являются доходы, то процентная ставка установлена в размере 6%. В случае если в качестве объекта налогообложения налогоплательщик выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка установлена в размере 15%.

Налогоплательщики, применяющие УСНО, подают налоговую декларацию по единому налогу по итогам налогового периода. Налоговым периодом признается календарный год.

Целью введения УСН является стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом.

Одна из функций налоговой системы заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики. Для выполнения этой функции, помимо основного режима налогообложения, существуют специальные налоговые режимы. УСН — один из них. УСН — это налоговый режим с особым порядком исчисления налогов.

На наш взгляд, нужно изменить правила перехода на упрощенную систему налогообложения.

Необходимо увеличить порог численности работников и остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов.

Так как это будет способствовать:

— поддержке малого и среднего предпринимательства;

— большей его конкурентоспособности перед крупными предприятиями и предприятиями, имеющими больший опыт работы на рынке.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации по состоянию на 12.05.2011 г.

2. Акинин П. В. «Налоги и налогообложение»: учебное пособие, М: Эксмо, 2008 г.

3. Майбуров И. А. «Налоги и налогообложение»: учебное пособие, М: ЮНИТИ, 2008 г.

4. Мандрощенко О. В. «Налоги и налогообложение»: учебное пособие, М: Дашков и К, 2008 г.

5. Рыманов А. Ю. «Налоги и налогообложение»: учебное пособие, М: ИНФРА, 2009 г.

6. Перов А. В. «Налоги и налогообложение»: учебное пособие, М: ЮРАЙТ, 2008 г.

7. Парыгина В. А. «Налоги и налогообложение в России»: учебное пособие, М: ЭКСМО, 2008 г.

8. Под ред. Феоктистова И. А. «Упрощенная система налогообложения» — 11-е изд. (серия «Малый бизнес»). — М., «ГроссМедиа», 2008 г.

9. Миляков Н. Налоги и налогообложение, учебник, — М 2010

10. Кузнецов А. Транспортный налог // Экономика и жизнь. — № 11. — 2010 г.

11. Разгулин С. Транспортный налог // Финансовая газета от 25.09.2008

12. Савицкая Ю. Новая глава Налогового кодекса // Практическая бухгалтерия. — № 10. — 2010 г.

13. Сафронов К. Новые налоги — новые сюрпризы // Налоги и платежи. — № 2. — 2011 г.

14. Симаков А. М. Налогообложение владельцев транспортных средств — вопросы и ответы // Российский налоговый курьер. — № 10. — 2011 г.

15. Филимонова М. С. Новое о транспортном налоге // Налоги и финансовое право. — № 9. — 2010 г.

Приложение. Структурно-логическая модель УСНО