Налоговые доходы местного бюджета

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ

1. ФИНАНСОВЫЕ ОСНОВЫ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ

1.1 Местные бюджеты и их роль в экономике

1.2 Налогиоснова доходов местных бюджетов

2. НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ МЕСТНОГО БЮДЖЕТА

2.1 Характеристика муниципального района и сельского поселения

2.2 Динамика налоговых поступлений в бюджет сельского поселения

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАСХОДОВ БЮДЖЕТА СЕЛЬСКОГО ПОСЕЛЕНИЯ

4. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БЮДЖЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ОТНОШЕНИИ МУНИЦИПАЛИТЕТОВ ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В процессе рыночных реформ в России государство смогло решить множество проблем — осуществить либерализацию цен, перейти к более открытой экономике, выйти на стабильный уровень роста ВВП, способствовать развитию негосударственной банковской сферы, реформировать систему налогообложения, создать условия для возникновения финансового и фондового рынков и т. д.

Налоговая система России постоянно находилась в состоянии трансформации. Менялись ставки налогов, условия их взимания, объекты налогообложения, что затрагивало практически все субъекты экономики. Происходившая перестройка налоговой системы влияла не только на экономические условия производства товаров и услуг, но и на доходы бюджетов всех уровней бюджетной системы и на доходы граждан — налогоплательщиков. Помимо изменений налоговой системы трансформация коснулась и отношений между уровнями бюджета (федеративных отношений), поскольку именно эти отношения призваны обеспечить самостоятельность территориальных бюджетов, наделив их собственными налоговыми и неналоговыми источниками доходов.

В своем ежегодном обращении к депутатскому корпусу, говоря об основных направления бюджетной политики в 2010 году и в среднесрочной перспективе, Президент России отметил тот факт, что происходящая в стране в течении ряда лет реформа федеративных отношений еще не завершена. Отмечая, что в 2005 году федеральный бюджет и бюджеты субъектов впервые были исполнены в условиях законодательного разграничения расходных обязательств и доходных источников, он высказал мысль о том, что сбалансированность региональных бюджетов улучшилась.

Повысилась прозрачность и объективность системы финансовой поддержки субъектов Российской Федерации. Вместе с тем, применяемые при распределении дотаций механизмы по-прежнему недостаточно ориентированы на стимулирование роста собственного налогового потенциала субъектов Федерации, её муниципалитетов, сельских и городских поселений. Отмеченные в Бюджетном послании тенденции, несомненно, имеют место. Однако, следует заметить, что помимо 83 субъектов Российской Федерации, в России имеется около 35 тысяч муниципалитетов поселений, которые, также как и субъекты, являются самостоятельными структурами бюджетного администрирования.

Становление и развитие местного самоуправления в Российской Федерации продолжается. Предстоит разрешить ещё множество связанных с этим проблем и вопросов, нормативно-законодательных, финансовых, организационных, кадровых и т. д. Но, пожалуй, наиболее актуальными для муниципальных образований, их финансовых органов являются два вопроса: наполняемость доходной части бюджетов и результативность и эффективность использования бюджетных средств.

Добиться улучшения ситуации, связанной с недостаточной обеспеченностью региональных и местных бюджетов финансовыми средствами, реально не за счет попыток «перетягивания одеяла» между бюджетами разных уровней, а лишь путем усовершенствования действующей законодательной базы и создания механизма тесного взаимодействия между органами государственной власти и органами местного самоуправления. Принятие мер в данном направлении позволило бы избежать необоснованных потерь средств региональными и местными бюджетами, а также значительно увеличить объем дополнительных доходов бюджетов всех уровней.

Укрепление финансовой самостоятельности не должно заканчиваться на уровне региональных структур. Местный уровень власти наделен огромным количеством полномочий, являющихся жизненно важными для обеспечения деятельности местных государственных структур власти и управления, а также социальной поддержки населения на местах. В связи с этим, возникает острая необходимость в более конкретном указании местным властям на источники средств для полноценного и своевременного выполнения их полномочий.

В свете вышесказанного актуальной видится тема выпускной квалификационной работы, основной целью которой является исследование налоговых доходов бюджета сельского поселения. Проблемы, связанные с формированием местного бюджета актуальны для огромного количества исследователей, осветивших ее в ряде теоретических источников: учебниках, научных статьях, прочих публикациях. Практическая работа органов власти, отраженная в нормативных документах, отчетах об исполнении бюджета, пояснительных записках к отчетам, служит основанием для исследования особенностей и общих закономерностей, связанных с бюджетным процессом на уровне муниципалитета.

Целью выпускной квалификационной работы является исследование динамики налоговых доходов бюджета сельского поселения и анализ проблем, возникающих в ходе работы по наполнению доходной части бюджета, а также изучение особенностей исполнения поселенческого бюджета. В выпускной квалификационной работе поставлены и решены следующие задачи:

— изучены теоретические основы бюджетного устройства РФ;

— изучены правовые основы функционирования бюджетной системы Российской Федерации;

— собран и проанализирован статистический материал по теме выпускной квалификационной работы: — бюджеты сельского поселения Залукодес Зольского района Кабардино-балкарской республики на 2011 год и 2012 год;

— по итогам аналитической работы сделаны выводы по изучению динамики налоговых поступлений в бюджет сельского поселения.

На данном этапе развития экономики нашей страны велика роль местного самоуправления. Его эффективность во многом зависит от того, какие бюджетные ресурсы получают в свое распоряжение местные власти. В настоящее время большинство местных органов власти не имеет самостоятельного с экономической точки зрения бюджета, а значит, не располагает возможностями действенно осуществлять свои полномочия.

Важнейшим источником бюджетных доходов являются налоги. В России действует достаточно новая система налогообложения. Она была введена, в переходный период, но, тем не менее, можно говорить о том, что удалось добиться нормативного обеспечения налоговой системы. Вместе с тем, нельзя не признать, что создавалось оно в спешке, под сильным давлением текущих, весьма неблагоприятных обстоятельств. На первый план выходила задача спасения бюджета, для достижения хоть какой-то сбалансированности финансового положения государства.

До недавнего времени государственная налоговая система в основном рассматривалась с точки зрения количества и видов налогов, а так же источников зачисления налоговых доходов исходя из федерального построения финансовой системы.

По мнению ряда российских экономистов, особое место в налоговой политике следует уделить развитию муниципальной налоговой системы как основного финансового источника формирования доходов местного самоуправления. Важной государственной задачей является защита местных бюджетов от регионального налогового давления. Основная часть финансовых ресурсов, более 50%, сосредотачивается на уровне субъектов Федерации. При этом более 90% социальных федеральных программ финансируется из муниципальных и поселенческих бюджетов.

Сейчас важно перейти к таким действиям в формировании бюджетных и налоговых отношений, которые отвечали бы целям инновационной диверсификации экономики и гармонично сочетали дисциплину исполнения законов и свободу действий на местах.

В Послании Президента РФ Д. А. Медведева Федеральному Собранию в качестве главного приоритета хозяйственного развития указаны производство знаний и новых технологий, выход на передовые рубежи в основных сферах экономики. Эти целевые установки были положены в основу Концепции долгосрочного социально-экономического развития страны на период до 2020 г.

1. ФИНАНСОВЫЕ ОСНОВЫ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ

1.1 Местный бюджет и его роль в экономике Бюджетная и налоговая политика в 2010;2012 годах в соответствии с Бюджетным посланием Президента Российской Федерации направлена на адаптацию бюджетной системы к изменившимся условиям и создание предпосылок для устойчивого социально-экономического развития страны в посткризисный период, обеспечивая исполнения социальных обязательств государства, формирование надежной и сбалансированной пенсионной системы, поддержку реального сектора экономики и финансовой системы, создания стимулов для внедрения и развития современных технологий, повышения эффективности экономики и производительности труда.

Основой формирования доходов бюджетов всех уровней является местный уровень, где формируется доходная база, включающая в себя собираемые на территории страны налоговые платежи.

Основы бюджетного устройства Российской Федерации определяются Конституцией страны и ее государственным устройством как федеративной республики, субъектами которой являются республики в составе Российской Федерации, края, области, автономные округа.

В соответствии с Конституцией РФ (статьи 71 и 132) и Бюджетным кодексом РФ (статья 10) бюджетная система Российской Федерации состоит из трех уровней:

— федерального бюджета;

— бюджетов субъектов Российской Федерации (региональных бюджетов);

— местных бюджетов [2. ст. 10].

Бюджетная система Российской Федерации включает: федеральный бюджет, 21 республиканский бюджет республик в составе РФ, 55 краевых и областных бюджетов и бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга, один областной бюджет автономной области, 10 окружных бюджетов, автономных округов и около 29 тысяч местных бюджетов (районные, городские, поселковые и сельские бюджеты).

Как видно из рисунка 1 местные бюджеты представлены в России разнообразными административно-территориальными образованиями, что связано со спецификой государственного устройства страны. Бюджеты, входящие в бюджетную систему Российской Федерации, самостоятельны и не включаются друг в друга, т. е. бюджеты субъектов Российской Федерации не включаются в федеральный бюджет, а местные бюджеты не включаются в региональные бюджеты. При этом не следует упускать из виду существование консолидированного бюджета, как финансового плана. Не имея силы закона, этот финансовый план является сводом бюджетов соответствующей территории: федерации, субъекта федерации [26. c. 367].

Основные функции управления государством возложены на центральные органы власти. Для выполнения ими их обязанностей, для финансового обеспечения общегосударственных мероприятий формируется централизованный финансовый фонд — федеральный бюджет. В ст. 71 Конституции РФ зафиксировано, что в ведении Российской Федерации находятся федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы, федеральные фонды регионального развития [1. ст.71].

Через федеральный бюджет осуществляется процесс распределения и перераспределения внутреннего валового продукта и созданного национального дохода страны между отраслями народного хозяйства, регионами и социальными слоями населения. На федеральный бюджет возложено финансирование общегосударственных органов власти и управления, мероприятий, связанных с обеспечением обороноспособности государства, развитием науки, подготовки высококвалифицированных специалистов.

Региональные бюджеты — центральное звено территориальных бюджетов. Они предназначены для финансового обеспечения задач, возложенных на государственные органы управления субъекта Российской Федерации [22. c. 153].

В современных условиях все в большей степени региональные органы власти призваны обеспечить комплексное развитие регионов, пропорциональное развитие производственной и непроизводственной сфер на подведомственных территориях. Значительно возрастает их координационная функция в экономическом и социальном развитии территорий.

С помощью региональных бюджетов государство осуществляет выравнивание уровней экономического и социального развития территорий, которые в результате исторических, географических, военных и других условий отстали в своем экономическом и социальном развитии от других районов страны. Для преодоления такой отсталости разрабатываются региональные программы, финансируемые из региональных бюджетов.

Местные бюджеты — один из главных каналов доведения до населения конечных результатов производства. Через них общественные фонды потребления распределяются между отдельными группами населения. Из этих бюджетов в известной мере финансируется и развитие отраслей производственной сферы, в первую очередь местной и пищевой промышленности, коммунального хозяйства, объем продукции и услуги которых также являются важным компонентом обеспечения жизнедеятельности населения.

Экономическая сущность местных бюджетов проявляется в их назначении. Они выполняют следующие функции:

— формирование денежных фондов, являющихся финансовым обеспечением деятельности местных органов власти;

— распределение и использование этих фондов между отраслями народного хозяйства;

— контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций и учреждений, подведомственных этим органам власти [13. c.155].

Развитие экономического потенциала страны, увеличение населения, расширение процесса урбанизации являются основными факторами увеличения числа и объема местных бюджетов. Рост местных бюджетов непосредственно связан с процессом урбанизации, следовательно, расширением социальной инфраструктуры. В общем объеме местных бюджетов постоянно увеличивается удельный вес бюджетов городских округов, бюджетов городских и сельских поселений. Рост городских поселений, увеличение числа городских жителей, рост крупных городов, где бюджетные расходы на одного жителя в пять-семь раз выше, чем в малых городах, влекут за собой увеличение расходов городских бюджетов, темпы роста которых опережают темпы роста звеньев местных бюджетов. Вместе с тем, формируют бюджеты и сельские поселения, особенности которых в том, что они, в отличие от городских, имеют в качестве центра населённый пункт не городского типа (станица, посёлок, село и пр.) [21. c. 254].

Местный бюджет является государственным централизованным фондом, формируемым за счёт аккумуляции налоговых и неналоговых доходов на одной территории, средства которого предназначены для решения задач, связанных с развитием экономического и социально-демографического потенциала отдельной территориальной единицы государства. Именно местный бюджет призван обеспечивать финансовую основу функционирования органов местного самоуправления [20. c. 76].

Главные стороны деятельности местных органов власти — разработка и осуществление планов экономического и социального развития на подведомственной им территории. Увеличение числа поселений, особенно в новых районах освоения, осуществление мероприятий по развитию жилищно-коммунального хозяйства и улучшению благоустройства населенных мест, влекут расширение расходов местных бюджетов. Возрастание расходов связано с новым строительством и с повышением уровня затрат на содержание объектов жилищно-коммунального и культурно-бытового назначения.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ исключительно из местных бюджетов финансируются следующие функциональные виды расходов:

— содержание органов местного самоуправления;

— формирование муниципальной собственности и управление ею;

— организация, содержание и развитие учреждений образования, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта, средств массовой информации, других учреждений, находящихся в муниципальной собственности или в ведении органов местного самоуправления;

— содержание муниципальных органов охраны общественного порядка;

— организация, содержание и развитие муниципального жилищно-коммунального хозяйства;

— муниципальное дорожное строительство и содержание дорог местного значения;

— благоустройство и озеленение территорий муниципальных образований;

— организация утилизации и переработки бытовых отходов (за исключением радиоактивных);

— содержание мест захоронения, находящихся в ведении муниципальных органов;

— организация транспортного обслуживания населения и учреждений, находящихся в муниципальной собственности или в ведении органов местного самоуправления;

— обеспечение противопожарной безопасности;

— охрана окружающей природной среды на территориях муниципальных образований;

— реализация целевых программ, принимаемых органами местного самоуправления;

— обслуживание и погашение муниципального долга;

— целевое дотирование населения;

— содержание муниципальных архивов;

— проведение муниципальных выборов и местных референдумов.

Главным направлением использования средств местных бюджетов являются расходы, связанные с жизнеобеспечением человека. Это расходы на социально-культурные мероприятия, составляющие более половины всех расходов, и на жилищно-коммунальное хозяйство — примерно треть всех расходов. Следует отметить, что в расходах консолидированного бюджета РФ на жилищно-коммунальное хозяйство средства местных бюджетов составляют 70%, на образование — 67% (на дошкольное воспитание — 83%, начальное и общее среднее образование — 87%), на здравоохранение и физическую культуру —55%, социальную политику — 49%, культуру и искусство — 45% [18. c.48].

Роль местных бюджетов в финансировании отраслей народного хозяйства скромнее. Тем не менее, в расходах консолидированного бюджета страны на промышленность, энергетику и строительство средства местных бюджетов составляют 8%, сельского хозяйства и рыболовства — 19%, транспорта, дорожного хозяйства, связи — 40%.

Структура расходов отдельных видов местных бюджетов не одинакова и зависит от объема хозяйства и подведомственности его территориальным органам различного уровня. Так, городским и районным органам власти подчинена подавляющая часть предприятий жилищно-коммунального хозяйства и поэтому удельный вес ассигнований на народное хозяйство в расходах этих бюджетов наиболее значителен и превышает 40%. В ведении же поселковых и сельских органов власти находятся в основном социально-культурные учреждения, в этих бюджетах подавляющая часть расходов приходится на финансирование социально-культурных мероприятий.

Одним из главных направлений использования финансовых ресурсов должно быть финансирование развития местной производственной базы как основы для получения в будущем собственных доходов.

Местным органам подведомственна подавляющая часть социально-культурных учреждений и в первую очередь учреждений народного образования и здравоохранения. Поэтому в расходах местных бюджетов значительно преобладают расходы на социально-культурные мероприятия. Если в городских бюджетах они составляют от 30 до 50% всех расходов, то в районных, поселковых и сельских бюджетах — от 60 до 80% [13. c. 206].

В расходах местных бюджетов на социально-культурные мероприятия наиболее быстрыми темпами растут затраты на здравоохранение, просвещение и науку, что связано с развитием сети медицинских учреждений и расширением научных и проектных работ, финансируемых из этих бюджетов по проблемам градостроительства, комплексного развития административно-территориальных единиц, автоматизированных систем управления местным хозяйством и т. д.

Развитие урбанизации проявляется в ускоренных темпах роста, расходов местных бюджетов на финансирование народного хозяйства. Эти расходы имеют тенденцию к увеличению в связи с ростом и усложнением местного хозяйства, расширением жилищно-коммунального строительства, повышением стоимости основных фондов коммунального хозяйства и уровня его технического оснащения. Рост территории населенных пунктов ведет к удлинению коммуникаций, к увеличению эксплуатационных расходов. Преимущественный рост крупных городов, где расходы в расчете на одного жителя выше, — также важный фактор роста расходов местных бюджетов. Не следует игнорировать и тот факт, что с развитием урбанизации повышаются потребности жителей малых городов, поселков и сельских поселений, где все в больших масштабах развивается коммунальное хозяйство.

1.2 Налоги — основа доходов местных бюджетов В основе распределения общегосударственных денежных ресурсов между звеньями бюджетной системы заложен принцип самостоятельности местных бюджетов, их государственной финансовой поддержки. Исходя из этих принципов, доходы местных бюджетов формируются за счет собственных доходов и отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов. В местные бюджеты после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах, в полном объеме поступают доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности, и доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов местного самоуправления.

Рассматривая налоговые доходы местных бюджетов, следует, отмечая их своеобразие, закреплённое законодательно, говорить о налоговых доходах сельских и городских поселений, городских округов, муниципальных районов. Так, в бюджеты поселений зачисляются доходы от местных налогов:

1)земельного налога — по нормативу 100%;

2)налога на имущество физических лиц — по нормативу 100%.

В бюджеты поселений зачисляются доходы от следующих федеральных налогов и сборов:

1)налога на доходы физических лиц — по нормативу 10%;

2)единого сельскохозяйственного налога — по нормативу 30%.

В бюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, по нормативам отчислений, установленным органами государственной власти субъектов РФ.

В бюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от федеральных, региональных и (или) местных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, по нормативам отчислений, установленным представительными органами муниципальных районов.

Основными налоговыми доходами муниципальных районов являются ниже перечисленные местные налоги и доли федеральных и местных налогов.

В бюджеты муниципальных районов зачисляются налоговые доходы от следующих местных налогов:

1)земельного налога, взимаемого на межселенных территориях, —по нормативу 100%;

2)налога на имущества физических лиц, взимаемого на межселенных территориях, — по нормативу 100%.

В бюджеты муниципальных районов зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

— налога на доходы физических лиц — по нормативу 20%;

— единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по нормативу 90%;

— единого сельскохозяйственного налога — по нормативу 30%;

— государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) — по нормативу 100%;

— за выдачу разрешения на распространение наружной рекламы. В бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, по нормативам отчислений, установленным органами государственной власти субъектов РФ.

Основными налоговыми доходами городских округов являются следующие местные налоги и доли федеральных и местных налогов.

В бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами городских округов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах:

1)земельного налога — по нормативу 100%;

2)налога на имущество физических лиц — по нормативу 100%.

В бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

— налога на доходы физических лиц — по нормативу 30%;

— единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности — по нормативу 90%;

— единого сельскохозяйственного налога — по нормативу 60%;

— государственной пошлины.

В бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от федеральных (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, по единым нормативам отчислений, установленным законами субъектов РФ для зачисления соответствующих налоговых доходов в бюджеты городских округов.

Неналоговые доходы местных бюджетов формируются за счет части прибыли муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, в размерах, устанавливаемых правовыми актами органов местного самоуправления.

В бюджеты муниципальных районов и бюджеты городских округов подлежит зачислению плата за негативное воздействие на окружающую среду — по нормативу 40%. В бюджеты городских округов и муниципальных районов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга подлежат зачислению сборы за выдачу лицензий на розничную продажу алкогольной продукции, выдаваемых органами местного самоуправления, — по нормативу 100%.

Преимущественное направление развития системы трансфертов — предоставление целевой финансовой помощи в виде субвенций и субсидий. Однако при значительных различиях в налоговых потенциалах регионов неизбежно сохранение нецелевой финансовой помощи в виде дотаций, обеспечивающих выравнивание регионов по уровню бюджетной обеспеченности.

Совершенствование распределения налогов между уровнями бюджетной системы при реализации динамического подхода к формированию приоритетных направлений развития межбюджетных отношений должно обеспечивать не только перераспределение налогов, но и увеличение доходов бюджетов всех уровней. В последние годы в силу объективных причин произошло перераспределение совокупных налоговых поступлений в пользу федерального бюджета. Соответственно сократилась доля территориальных бюджетов в консолидированном бюджете. Налоговые поступления не обеспечивают в должной мере финансовой самостоятельности регионов и муниципалитетов.

Федеральные и региональные налоги эффективно использовать при обложении объектов с мобильной налоговой базой — прибыли, заработной платы, потребления. В то же время немобильная налоговая база должна быть объектом обложения местными налогами. Использование такой практики предполагает дальнейшее перераспределение собранных налогов между уровнями бюджетной системы. Целесообразно применять расщепляющиеся налоги, рассчитываемые с единой налогооблагаемой базы и зачисляемые в установленных долях в бюджеты трех уровней. С теоретической точки зрения использование на практике принципа «один налог — один бюджет» не является эффективным. Оно означало бы введение федеральных, региональных и местных налогов на одни и те же объекты обложения. Количество налогов, выплачиваемых одним плательщиком в этих условиях, должно было бы возрасти. Соответственно увеличивались бы затраты хозяйствующих субъектов на ведение налогового учета. Это стало бы фактором снижения конкурентоспособности отечественной экономики.

Согласно Бюджетному и Налоговому кодексам, регламентирующим распределение налогов между бюджетами, наиболее весомые в количественном отношении налоги закреплены за федеральным бюджетом, собственные налоги территориальных бюджетов незначительны. В региональных и местных бюджетах они составляют примерно одну треть. В поселковых и сельских бюджетах их доля не превышает 10%.

В то же время нагрузка на территориальные бюджеты постоянно растет. Это вызывается не только тенденцией к передаче с федерального на территориальные бюджеты многих расходов по финансированию объектов производственного и социально-культурного назначения, но и инфляцией, следствием которой является удорожание содержания этих объектов и необходимость увеличения затрат, связанных с социальной защитой населения. Это требует оказания территориям финансовой помощи. Такая помощь в Российской Федерации осуществляется несколькими методами. Наиболее важным способом передачи средств из вышестоящих бюджетов нижестоящим являются отчисления в процентах от налогов, закрепленных за вышестоящим бюджетом. Такая форма финансовой помощи существуют более 60 лет. Она имеет ряд преимуществ, главные из которых — единство бюджетных источников для всех бюджетов и заинтересованность органов власти всех уровней в их мобилизации.

В случаях, когда на территориях не имеется достаточного налогового потенциала и поэтому отсутствует возможность отрегулировать территориальные бюджеты за счет отчислений от налогов, используется метод дотаций, т. е. плановой передачи средств из вышестоящих бюджетов в абсолютной сумме. Разновидностью дотаций являются субвенция, т. е. целевая передача средств, и субсидия, т. е. предоставление средств другому бюджету на условиях долевого финансирования целевых расходов [15. c.432].

Вместе с тем все перечисленные виды финансовой помощи территориальным бюджетам обладают общими, весьма существенными недостатками. Их применение в межбюджетных отношениях связано с субъективизмом в перераспределении бюджетных средств, зависимостью территориальных органов власти от вышестоящих органов, наличием элементов иждивенчества у территориальных органов власти.

Все это требовало и требует в настоящее время совершенствования методов предоставления финансовой помощи территориальным бюджетам, обеспечения их необходимыми финансовыми ресурсами.

В течении последних лет в стране осуществляется поэтапное введение в практику бюджетного процесса положений Федерального закона от 6.10.2003 г. № 131 -ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», который определяет правовые, организационные и экономические принципы организации местного самоуправления в Российской Федерации.

Безусловно, во многом успех реформы местного самоуправления зависит от полноты финансового обеспечения полномочий органов местного самоуправления по решению вопросов местного значения. В связи с этим очевидна актуальность проведения анализа исполнения местных бюджетов в Российской Федерации в течение последних лет. В 2007;2009 гг., несмотря на экономический кризис, динамика экономических показателей в регионах и муниципальных образованиях была положительной, отмечался некоторый рост доходов местных бюджетов.

В 55 субъектах РФ рост собственных доходов местных бюджетов превысил средний уровень по стране. Так, наибольший темп роста отмечается в местных бюджетах Сахалинской области (95,4%), Астраханской области (86,7%), Кабардино-Балкарской Республики (79,2%), Республики Калмыкия (61,5%), Ненецкого автономного округа (61,2%), Волгоградской области (54,7%), Курской области (53,7%), Чувашской Республики (52,4%) и Тульской области (50,7%). Незначительное снижение темпов роста собственных доходов местных бюджетов отмечается в 4 субъектах РФ.

Значительный рост доходов в течение 2009 г. позволил перевыполнить первоначально запланированные показатели местных бюджетов по собственным доходам на 20,9%.

В общем объеме поступивших в 2009 г. собственных доходов местных бюджетов налоговые и неналоговые доходы составляют 59,1% (819,2 млрд руб.), межбюджетные трансферты (без учета субвенций из фондов компенсаций) — 40,9% (568,0 млрд руб.), в 2008 г. — 58,9% и 41,1%, соответственно.

Весьма актуальным остается вопрос об укреплении доходной и, прежде всего, налоговой базы местного самоуправления. Налоговые доходы местных бюджетов в 2009 г. исполнены в сумме 579,5 млрд руб. с перевыполнением первоначального плана поступлений на 24,2%, или 62,5 млрд руб.

В структуре собственных доходов местных бюджетов в среднем по РФ 41,8% (579,5 млрд руб.) приходится на налоговые доходы. В 36 субъектах РФ их удельный вес в общем объеме собственных доходов превысил вышеуказанное среднее значение. Наибольшая доля налоговых доходов отмечается в местных бюджетах Тюменской области (78,0%), Республики Хакасия (56,9%), Калужской области (56,2%), Приморском крае (56,0%), Самарской области (54,4%), Курской области (53,6%), Липецкой области (53,5%), Архангельской области (51,8%), Волгоградской области (51,2%), Орловской области (51,2%) [12. c. 186].

Этот показатель ниже среднего по стране в 48 субъектах РФ. А наименьшая доля налоговых доходов отмечается в местных бюджетах Республики Тыва (24,1%), Республики Дагестан (26,0%), Сахалинской области (27,7%), Кабардино-Балкарской Республики (27,8%), Ивановской области (27,9%) и Чукотского автономного округа (28,3%).

По сравнению с 2008 г. темп роста налоговых доходов, закрепленных за местными бюджетами на постоянной основе Бюджетным и Налоговым кодексами РФ, и переданные субъектами РФ дополнительно по единым и дифференцированным нормативам отчисления от федеральных и региональных налогов и сборов в рамках формализованных методик распределения дотаций из региональных фондов финансовой поддержки поселений и муниципальных районов (городских округов), составляет 24,2%.

В связи со значительной дифференциацией социально-экономического развития муниципалитетов распределение налоговых доходов по типам муниципальных образований осуществляется крайне неравномерно: в бюджетах городских округов аккумулируется 64,5% (373,5 млрд руб.) налоговых доходов, в бюджетах муниципальных районов- 30,1% (174,5 млрд руб.) и лишь 5,4% (31,4 млрд руб.) — в бюджетах поселений.

Перевыполнение годовых плановых показателей налоговых доходов местных бюджетов достигнуто по всем типам муниципальных образований (таблица 1).

Как видно из таблицы 1, самым крупным налоговым источником местных бюджетов, получаемым бюджетами на постоянной основе, является налог на доходы физических лиц. Он обеспечивает гарантированный уровень налоговой автономии местных бюджетов, с одной стороны, и приближает уплату налога к месту жительства граждан, где им предоставляются основные бюджетные услуги, с другой. Вместе с тем, дополнительные и единые нормативы отчислений сверх установленного Бюджетным кодексом уровня в 40% закреплены лишь в 50 субъектах РФ.

Таблица 1 — Налоговые доходы местных бюджетов России в 2009 году

Останавливаясь на «собственной налоговой автономии» местных бюджетов, следует отметить как положительную динамику увеличения поступлений местных налогов, так и увеличение удельного веса местных налоговых доходов по сравнению с 2008 г. с 9,7% до 12,2% в 2009 году.

В соответствии с п. 3 ст. 58 Бюджетного кодекса РФ субъекты РФ обязаны передать в местные бюджеты единые и (или) дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты от налога на доходы физических лиц, исходя из зачисления в местные бюджеты не менее 10% налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта РФ [2. ст.58]. В 2009 г. поступления в местные бюджеты налога нa доходы физических лиц в порядке исполнения субъектами РФ указанного пункта оценивается в 90,1 млрд руб.

Общий объем доходов, полученных местными бюджетами в связи с закреплением субъектами РФ налога на доходы физических лиц (обязательного и дополнительного сверх установленного Бюджетным кодексом), составил 127,9 млрд руб. Положительные свойства этого налога как инструмента межбюджетного регулирования (более равномернo размещена налоговая база по сравнению с другими налогами, немобильность, точность расчета поступлений), делают его преимущественным для закрепления за местах.

Объем поступившего в 2009 г. в местные бюджеты земельного налога превышает уровень 2008 г. на 53,2% и составляет 63,9 млрд руб., налога на имущество физических лиц—соответственно на 41,7% и 6,8 млрд руб.

Безусловно, многие проблемы, влияющие на поступление местных налогов, требуют решения на федеральном уровне, в том числе в части совершенствования кадастровой оценки земель, внесения изменений в действующее законодательство по обеспечению обязательной регистрации собственности граждан, инвентаризации льгот по местным налогам, установленных федеральным законодательством, предстоящего введения налога на недвижимость и др.

Позитивным шагом в решении ряда указанных проблем можно считать принятие Федерального закона от 24.07. 2007 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости», направленного на решение вопросов регистрации недвижимого имущества, информационного обеспечения процессов государственного контроля, управления, экономической оценки и налогообложения недвижимого имущества, а также совершенствования деятельности в области формирования недвижимого имущества.

При этом создание предусмотренной указанным Федеральным законом единой системы документов и сведения об объектах недвижимого имущества повысит государственные гарантии прав собственности на недвижимое имущество, что будет способствовать привлечению инвестиций в недвижимость и, как следствие, расширению «собственной» налоговой базы местных бюджетов. Кроме того, его принятие обеспечит переход к учету рыночной стоимости имущества при налогообложении и существенному увеличению поступлений от соответствующих налогов.

Доходы от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами и закрепленных за бюджетами муниципальных образований Бюджетным кодексом РФ, составили 50 млрд руб., из них налог на вмененный доход, зачисляемый в бюджеты городских округов и муниципальных районов, — 48,9 млрд руб., или 8,4% налоговых доходов местных бюджетов, единый сельскохозяйственный налог — 1,1 млрд руб., или 0,2%, соответственно. Общий объем доходов, поступивших за счет налогов, нормативы по которым установлены на федеральном уровне, оценивается в 489,1 млрд руб.

Увеличению налоговых поступлений в местные бюджеты в 2009 г. способствовало расширение практики дополнительного закрепления субъектами РФ за местными бюджетами не только отчислений от региональных налогов (налога на имущество организаций, транспортного налога) и налога на доходы физических лиц, но и в законодательных условиях переходного периода 2006— 2008 гг.) от других федеральных налогов, налоговая база которых зависит от результатов деятельности и стоимости имущества предприятий и организаций, расположенных на территории муниципальных образований, то есть уровня их социально-экономического развития (таблица 2). Поступления налогов, которые были переданы на муниципальный уровень в соответствии с законами субъектов РФ, оцениваются в 90,4 млрд руб., или 15,6% общего объема налоговых доходов в 2009 году.

В целях формирования налоговой статистики, необходимой для осуществления межбюджетных отношений на региональном уровне, в 2007 году Минфином России были подготовлены изменения в действующий порядок взаимодействия органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления с территориальными органами ФНС, предусматривающие значительное расширение перечня информации, представляемой налоговыми органами в адрес региональных и местных финансовых органов.

Таблица 2 — Субъекты РФ, закрепившие нормативы отчислений от федеральных налогов в местные бюджеты

Так, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 10.10.2007 г. № 663 в 2009 г., налоговые органы в дополнение к пяти видам налогов, информация по которым собиралась в разрезе муниципальных образований в 2008 году, начали формирование отчетности о налоговой базе и структуре начислений еще по 16 видам налогов и сборов, которые в соответствии с Бюджетным кодексом участвуют в формировании доходов бюджетов субъектов РФ. Принятие данного решения, безусловно, расширяет возможности регионов по осуществлению объективной оценки налоговой базы и поступлений по налогам и сборам в муниципальных образованиях и принятию решений о закреплении единых и дополнительных нормативов отчислений в местные бюджеты, что направлено на снижение дотационности местных бюджетов.

Так, переданные субъектами РФ нормативы отчислений от налога на доходы физических лиц обеспечили дополнительное поступление в местные бюджеты 37,8 млрд руб. в 2009 году, от налога на прибыль организаций — 32,9 млрд руб., налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, — 11,7 млрд руб., налога на имущество организаций — 5,7 млрд руб., транспортного налога — 4 млрд руб., налога на игорный бизнес — 2,0 млрд руб., налог на добычу полезных ископаемых — 1,2 млрд руб., акцизы — 0,5 млрд руб. (таблица 3). Структура налоговых доходов региональных и местных бюджетов Российской Федерации представлена в таблице 3.

Таблица 3 — Структура налоговых доходов территориальных бюджетов Российской Федерации [16]

Наряду с налоговыми доходами следует также отметить и существенный рост неналоговых доходов местных бюджетов, поступления которых в значительной степени в отличие от налогов и сборов зависят от эффективности деятельности органов местного самоуправления. Фактические поступления неналоговых доходов (в том числе доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности учреждений) в 2009 г. составили 239,7 млрд руб., что выше уровня 2008 г. на 39,4%, или на 67,7 млрд руб. Как и по налоговым доходам, распределение неналоговых доходов по типам муниципальных образований осуществляется крайне неравномерно. Основной объем неналоговых доходов (69,5%) поступил в бюджеты городских округов, доля неналоговых доходов муниципальных районов составляет 25,2%, поселений — 5,3% [11. c.45].

В структуре доходов местных бюджетов сохраняется значительная доля дотаций, субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, объем которых в 2008 г. составил 1129,6 млрд руб., или 57,9% в общем объеме их доходов. По сравнению с 2008 г. указанные поступления в местные бюджеты исполнены с ростом на 27,9%. В общем объеме межбюджетных трансфертов 49,7% занимают субвенции из региональных фондов компенсаций на исполнение отдельных государственных полномочий РФ и субъектов РФ, делегированных органам местного самоуправления. Объем субвенций местным бюджетам увеличился по отношению к предыдущему году на 28,4% и составил 561,6 млрд руб. Доля межбюджетных трансфертов местным бюджетам, связанных с финансовым обеспечением собственных полномочий органов местного самоуправления по решению вопросов местного значения, в общем объеме межбюджетных трансфертов составила 50,5% (568,0 млрд руб.), с увеличением по отношению к предыдущему году на 27,4% (122,3 млрд руб.) [12. c.31−39].

Отмечая необходимость всех видов доходных источников в составе доходной части муниципальных бюджетов, нельзя не отметить особую значимость налоговых поступлений, уровень поступления которых отражает состояние экономики территории, а также уровень развития межбюджетных отношений, являющийся основой для поступления в местный бюджет региональных и местных налогов.

2. НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ МЕСТНОГО БЮДЖЕТА

2.1 Характеристика муниципального района и сельского поселения Налоговые поступления составляют до 90% всех доходов консолидированного бюджета России. Действующие на территории страны налоги и сборы распределены между уровнями бюджетной системы, при этом самые крупные налоги закреплены за федеральным уровнем бюджетной системы.

На долю местного уровня бюджетной системы приходятся небольшие по объёму налоги:

— налог на имущество физических лиц;

— налог на землю.

Сложившаяся ситуация не означает, что налоги и сборы, собираемые на территории городского округа в полном объёме зачисляются в вышестоящие бюджеты. Бюджетный кодекс наделяет федеральный и региональный уровень правом передавать на нижестоящие уровни доли своих налогов, кроме того Бюджетный и Налоговый кодексы закрепляют за местным уровнем бюджетной системы доли федеральных налогов на постоянной основе [2. 3.].

В условиях, когда наблюдается спад промышленного производства, сокращение числа рабочих мест и увеличение недоимки, недостаточно мер, реализуемых самими муниципальными образованиями в рамках содействия налоговым и правоохранительным органам. Все большее число организаций «злоупотребляют» кризисом. Поэтому сейчас как никогда необходимо усилить работу налоговых, правоохранительных, контролирующих органов по мобилизации доходов в бюджеты всех уровней. Использовать меры ответственности, предусмотренные действующим законодательством для пресечения нарушений, прежде всего, налогового законодательства [24.c. 256−260].

В Зольском районе КБР между вышеназванными органами, органами государственной власти и местного самоуправления установлено теснейшее взаимодействие, осуществляются совместные мероприятия, но в то же время, существуют нестыковки отдельных ведомственных приказов, инструкций, указаний, значительно осложняющие общую работу, и прежде всего действия по взысканию недоимки. Она остается основным резервом дополнительных доходов. Из года в год увеличивается как недоимка по налогам с физических лиц — налогу на имущество, земельному и транспортному налогам, так и недоимка с организаций.

Всё это позволяет говорить о необходимости проводить собственную налоговую политику местным властям на подведомственной территории. Ведь именно от усилий местной власти при активном сотрудничестве с налоговыми органами зависит полнота поступлений налогов, развитие местной производственной базы, рост числа налогоплательщиков.

Специфика каждого местного бюджета определяет и объёмы налоговых поступлений в доходную часть бюджета. Объектом исследования в данной работе является бюджет сельского поселения Залукодес Зольского муниципального района Кабардино-Балкарской республики.

Статья 15 Бюджетного кодекса Российской федерации гласит, что каждое муниципальное образование имеет собственный бюджет. Бюджет муниципального образования (местный бюджет) предназначен для исполнения расходных обязательств муниципального образования.

Использование органами местного самоуправления иных форм образования и расходования денежных средств для исполнения расходных обязательств муниципальных образований не допускается. В местных бюджетах в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации раздельно предусматриваются средства, направляемые на исполнение расходных обязательств муниципальных образований, возникающих в связи с осуществлением органами местного самоуправления полномочий по вопросам местного значения, и расходных обязательств муниципальных образований, исполняемых за счет субвенций из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации для осуществления отдельных государственных полномочий.

Бюджет муниципального района (районный бюджет) и свод бюджетов городских и сельских поселений, входящих в состав муниципального района (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами), образуют консолидированный бюджет муниципального района [2. ст.15].

В качестве составной части бюджетов городских и сельских поселений могут быть предусмотрены сметы доходов и расходов отдельных населенных пунктов, других территорий, не являющихся муниципальными образованиями Зольский муниципальный район — муниципальное образование в составе Кабардино-Балкарской Республики. Административный центр— посёлок городского типа Залукокоаже. Зольский район расположен в северо-западной части Кабардино-Балкарской Республики и граничит со Ставропольским краем, Карачаево-Черкесской Республикой, а также с Баксанским и Эльбрусским районами республики. Площадь района— 2124 кмІ.

Постановлением Президиума Кабардино-Балкарского областного исполкома от 23 февраля 1924 года был образован Нагорный округ. Постановлением ВЦИК от 30 сентября 1931 года Нагорный округ переименован в Нагорный район.

Постановлением Президиума ВЦИК от 29 декабря 1937 года часть территории Нагорного района передана во вновь образованный Малкинский район. Упразднен Нагорный район постановлением Президиума Верховного Совета Кабардинской АССР от 18 сентября 1956 года и указом Президиума Верховного Совета РСФСР от 2 ноября 1956 года его территория передана во вновь образованный Зольский район.

Постановлением Президиума Верховного Совета КБАССР от 20 декабря 1962 года Зольский район преобразован в Зольский сельский район в тех же границах. Указом Президиума Верховного Совета КБАССР от 12 января 1965 года вновь преобразован в Зольский район.

В состав Зольского района входят: городское поселение Залукокоаже и 15 сельских поселений, в их составе сельское поселение Залукодес.

Население г. п. Залукокоаже составляет около 9500 чел., а общая численность населения района — около 51 000 чел. Площадь района 2124 кв. км., из которых около 80 тыс. га составляют сельхозугодья, в том числе более 25 тыс. га — пашни, 115 тыс. га — зольские пастбища. Леса занимают площадь свыше 16 тыс. га.

В марте 2010 г. на совещании у президента КБР глава администрации Зольского района озвучил, что в 2009 г. объем сельскохозяйственной продукции вырос на 17%, объем производства промышленных товаров — на 77%. В сфере ЖКХ проведены работы по замене тепломеханического оборудования в шести котельных, установлены две мини-котельные в с. Псынадаха, заменена чать ветхих водопроводных сетей. Отремонтировано 4 многоэтажных дома в Залукокоаже, 1 в с. Кичмалка. В с. Белокаменское проведен ремонт 16-квартирного жилого дома и построен новый 2-квартирный жилой дом для переселения двух семей из аварийного жилья. Количество малых предприятий увеличилось на 18% и составило 158. Был создан «Фонд по поддержке действующих и начинающих субъектов малого предпринимательства, в 2009 году выдано 77 займов на общую сумму 7 млн.400 тыс. рублей. В рамках реализации федеральных целевых программ 21 молодой специалист, работающий в агропромышленном комплексе и бюджетной сфере, улучшил жилищные условия.