Учет расчетов с различными кредиторами

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в целом ведется по каждому дебитору (кредитору).

Синтетический учет с разными дебиторами и кредиторами в ОАО «ИРЗ» ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», который предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

По кредиту этого счета показываются начисление (увеличение) кредиторской задолженности и погашение дебиторской задолженности, а по дебету — погашение кредиторской задолженности и увеличение дебиторской задолженности. Сальдо дебетовое показывает сумму дебиторской задолженности, а кредитовое — кредиторской задолженности.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в ОАО «ИРЗ» открыты следующие субсчета:

• 1. Расчеты по имущественному и личному страхованию
• 2. Расчеты по претензиям
• 3. Расчеты по доходам
• 4. Расчеты по депонированным суммам
• 5. Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам.

На счете 76−1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала ОАО «ИРЗ».

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета расходов на продажу или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча материальных ценностей) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученных ОАО «ИРЗ» от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по субсчету 76−1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам.

Суммы страховых платежей включают в состав расходов на продажу:

— по имуществу, используемому в основной деятельности:

Дебет 44 Кредит 76−1 — учтена в составе затрат сумма платежей по страхованию имущества.

— по имуществу, не используемому в основной деятельности:

Дебет 91−2 Кредит 76−1 — учтена в составе прочих расходов сумма страховых платежей.

Организация решила застраховать административное здание, принадлежащее ей на праве собственности. Согласно заключенному договору страхования сумма страхового взноса составляет 95 000 руб., эта сумма выплачивается единовременно.

Таблица 19 — Схема хозяйственных операций по учету расчетов с разными кредиторами по имущественному и личному страхованию в ОАО «ИРЗ».

В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельно как расходы будущих периодов и подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся. В данном случае договор страхования заключен сроком на 12 месяцев, поэтому перечисленный организацией страховой взнос учитывается изначально на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием в течение срока действия договора в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Сумму начисленных платежей выплачивают страховой организации из кассы или перечисляют с банковского счета:

Дебет 76−1 Кредит 50 (51) — перечислены платежи по договору страхования.

По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в ОАО «ИРЗ» отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

В результате плановой инвентаризации в ОАО «ИРЗ» в декабре 2013 года выявлены следующие расхождения.

Выявлена кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности:

ООО «Удача» за материалы в сумме 11 800 руб. (в т.ч. НДС — 1800 руб.). Срок оплаты по договору — 11 декабря 2012 года.

Налог на прибыль рассчитывается «методом начисления», НДС — «по оплате»:

Дебет 60 субконто «Удача» Кредит 91 — 11 800 руб. — списана задолженность;

Дебет 91 Кредит 19 — 1 800 руб. — списан НДС по задолженности.

Проанализировав учет расчетов с прочими кредиторами в исследуемой организации мы сделали вывод, что в целом учет организован правильно. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете», «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» и другими нормативными актами и соответствует требованиям бухгалтерского учета.