Порядок составления и предоставления бухгалтерской отчётности в ООО «ХХХ»

Годовая бухгалтерская отчетность с 1 января 2012 г. в соответствии с приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» состоит из двух основных форм — бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, а также приложений к ним:

• а) отчет об изменениях капитала;
• б) отчет о движении денежных средств;
• в) отчет о целевом использовании полученных средств, включаемых в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

В приказе также отмечается, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям приведенных форм отчетности.

Кроме того, предприятия (организации) представляют оформленные в табличной и (или) текстовой форме «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках». Содержание этих пояснений определяется организациями самостоятельно с учетом Приложения № 3 приказа Минфина России № 66н. В данном приказе приведены формы таблиц, в которых дается подробная расшифровка показателей, характеризующих состояние и изменение статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках:

• — «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)» — пять таблиц.
• — «Основные средства» — четыре таблицы.
• — «Финансовые вложения» — две таблицы.
• — «Запасы» — две таблицы.
• — «Дебиторская и кредиторская задолженность» — четыре таблицы.
• — «Затраты на производство».
• — «Обеспечение обязательств».
• — «Государственная помощь».

Содержание этих таблиц, а также письменное пояснение к ним, безусловно, будут способствовать углубленному анализу финансово-хозяйственной деятельности предприятия (организации).

Рассмотрим порядок формирования бухгалтерской отчетности ООО «ХХХ» за 2013 год.

Бухгалтерский баланс заполняется на основании данных оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам: графы сальдо на 31.12.2013 г. По отдельным статьям бухгалтерского баланса используются дополнительные аналитические данные. Информация в оборотно-сальдовой ведомости представлена в рублях и копейках, а в балансе остатки показываются в тысячах рублей, поэтому данные следует округлить.

В бухгалтерском балансе ООО «ХХХ» в разделе «Внеоборотные активы» на конец 2013 года отражена сумма 3 275 тыс. руб. Рассмотрим порядок формирования этой суммы (таблица 3).

Таблица 3.

Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости ООО «ХХХ» за 2013 год.

Разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации (6 379 243,44 -3 1…

Рассмотрим порядок заполнения раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса ООО «ХХХ» за 2013 год (таблица 4).

Таблица 4.

Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости ООО «ХХХ» за 2013 год.

По строке 1210 «Запасы» отражается сумма остатков по счету 10 «Материалы» и 43 «Готовая продукция», что составляет 150 207,38 руб. (125 351,20+24 856,18) или 150 тыс. руб.

По строке 1220 бухгалтерского баланса «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма «входного» НДС 67 015 руб., т. е. 67 тыс. руб.

Строка 1230 «Дебиторская задолженность» включает в себя дебетовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: 15 264 руб. и 91 159,30 руб., что в сумме составляет 106 423,30 руб., т. е. 106 тыс. руб. Остатки денежных средств в кассе и на расчетном счете отражается по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»: 325 руб. и 1 624,82 руб., что составляет 1 949,82 руб., т. е. 2 тыс. руб.

Таким образом, по строке 1200 «Итого по разделу II» бухгалтерского баланса ООО «ХХХ» на 31.12.2013 г. отражается сумма 325 тыс. руб. (150 тыс. руб. + 67 тыс. руб. + 106 тыс. руб. +2 тыс. руб.).

Валюта баланса отражена по строке 1600 «баланс» и составляет 3 670 тыс. руб. (итог по I разделу + итог по II разделу, т. е. 3 345 тыс. руб. + 325 тыс. руб.).

Рассмотрим порядок заполнения пассива баланса ООО «ХХХ» за 2013 год.

Раздел III «Капитал и резервы», строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» — 10 тыс. руб. Это сумма уставного капитала ООО «ХХХ», которая соответствует учредительным документам организации.

Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражает накопленную прибыль ООО «ХХХ». У рассматриваемой организации положительный финансовый результат — 101 тыс. руб.

В итоге собственный капитал ООО «ХХХ» составляет 111 тыс. руб., что отражено по строке 1300 «Итого по разделу III».

Долгосрочные обязательства в исследуемой организации отсутствуют, поэтому раздел IV «Долгосрочные обязательства» не заполнен.

Рассмотрим порядок заполнения раздела V «Краткосрочные обязательства» (таблица 5).

Таблица 5.

Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости ООО «ХХХ» за 2013 год.

По строке 1510 «Заемные средства» отражена сумма безвозмездного займа, полученного от учредителей на пополнение оборотных средств, в сумме 757 300 руб., которая учтена на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», что составляет 757 тыс. руб.

Строка 1520 «Кредиторская задолженность» включает в себя кредиторскую задолженность по счетам 60, 62, 68, 69, 70: 2 551 656,19 руб. + 12 000,14 руб. + 33 581 руб. + 52 718 руб. + 152 650,17 руб. = 2 802 115 руб., что составляет 2 802 тыс. руб.

Строка 1500 «Итого по разделу V» равна 3 559 тыс. руб. (757 тыс. руб. + 2 802 тыс. руб.), что показывает общую сумму краткосрочных обязательств ООО «ХХХ» на 31.12.2013 г.

Валюта баланса отражена по строке 1700 пассива баланса и составляет 3 670 тыс. руб. (111 тыс. руб. + 3 559 тыс. руб.).

Рассмотрим порядок заполнения Отчета о финансовых результатах. Для его заполнения ООО «ХХХ» использует данные счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Строка 2110 «Выручка» равна сумме выручки, уменьшенной на сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную покупателям: 2 782 165,65 руб. — 252 984,10 руб. = 2 529 181,55 руб., что составляет 2 529 тыс. руб. (таблица 6).

Таблица 6. Анализ счета 90 ООО «ХХХ» за 2013 год с детализацией по субсчетам, кор. субсчетам и субконто.

Строка 2120 «Себестоимость продаж» соответствует сумме фактической себестоимости реализованной продукции — 2 355 984,10 руб., что составляет 2 356 тыс. руб.

Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)» в отчете о финансовых результатах рассчитывается арифметически: строка 2110 — строка 2120 (2 529 тыс. руб. — 2 356 тыс. руб. = 173 тыс. руб.) Эта сумма должна соответствовать и соответствует сумме прибыли, отраженной проводкой: дебет счета 90.9 кредит 99.01 — 173 257,40 руб.

Коммерческие и управленческие расходы в ООО «ХХХ» учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и отражены в составе себестоимости продукции по строке 2120, поэтому строки 2210 и 2220 в Отчете о финансовых результатах не заполнены, а строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» равна строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» и составляет 173 тыс. руб.

Далее для заполнения Отчета о финансовых результатах используются данные счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В ООО «ХХХ» имеют место только доходы и расходы по обычным видам деятельности, поэтому строки 2310−2350 не заполнены.

Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» равна строке 2200 и составляет 173 тыс. руб.

Для дальнейшего заполнения Отчета о финансовых результатах используют данные счета 99 «Прибыли и убытки». В ООО «ХХХ» по дебету этого счета отражена сумма налога на прибыль — 34 600 руб., что составляет с учетом округления 35 тыс. руб. Эта сумма записана по строке 2410 «Текущий налог на прибыль».

Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» рассчитывается арифметически: строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» минус строка 2410 «Текущий налог на прибыль»: 173 тыс. руб. — 35 тыс. руб. = 138 тыс. руб.

В 2013 году в бухгалтерской отчетности произошли некоторые изменения в связи с вступлением в силу с первого января 2013 года нового закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 года — именно его нормами надлежит руководствоваться при оформлении отчетности в 2013 году. Самое главное изменение касается периодичности предоставления отчетов и сроков подачи годовой отчетности. Отныне предприятия (кроме тех, деятельность которых оговаривается специальными Федеральными законами) не подают в налоговую службу промежуточные бухгалтерские отчеты, а только годовые.

Кроме этого произошли следующие изменения:

• — с 2013 года бухгалтерский учет должен вестись всеми предприятиями вне зависимости от их формы собственности и системы налогообложения. Исключение составляют лишь индивидуальные предприниматели. Поскольку они по-прежнему не ведут бухгалтерский учет, то и бухгалтерская отчетность в 2013 году для ИП не нужна;
• — используемые первичные бухгалтерские документы должны быть утверждены руководителем предприятия;
• — введено понятие регистры бухгалтерского учета, которые должны использоваться вместе с приходно-расходными ордерами и ведомостями. Регистры должны содержать все реквизиты предприятия;
• — аудиторское заключение и пояснительная записка не входят в состав бухгалтерской годовой отчетности. Те организации, которые для годовой бухгалтерской отчетности 2013 года должны проходить аудиторскую проверку и получать заключение аудиторов, по-прежнему проходят проверку и получают заключение, но заключение теперь не входит в состав годовой отчетности. Его можно не публиковать в открытом доступе и не предоставлять в налоговую службу. Но аудиторское заключение подается в обязательном порядке в Государственный комитет статистики;
• — отчет о прибыли и убытках предприятия с 2013 года переименован в отчет о финансовых результатах;
• — отчет о целевом использовании полученных средств переименован в отчет о целевом использовании средств;
• — один экземпляр бухгалтерской финансовой отчетности 2013 в течение трех месяцев с окончания отчетного периода должен быть предоставлен в Государственный комитет статистики;
• — учетные, финансовые и бухгалтерские сведения должны храниться в течение пяти лет.

В новом отчетном году изменения претерпел не только состав годовой бухгалтерской отчетности 2013 года. С 2013 года для составления бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (бывшего отчета о прибылях и убытках) должны использоваться новые бланки. Их форма должна быть законодательно установлена. Старые бланки в новом отчетном году использовать запрещено.

Также установлены новые формы бухгалтерской отчетности в 2013 году для подачи отчетов в электронном виде.

Согласно новым требованиям, первичные учетные формы имеет право предоставлять лишь тот работник предприятия, который ведет бухгалтерский учет. Сами формы этих документов могут быть разработаны на предприятии и утверждены его руководителем — понятие унифицированной формы отныне упраздняется. Первичные учетные документы также могут быть оформлены в электронном виде (и заверены электронной цифровой подписью уполномоченного лица).

Формы годовой бухгалтерской отчетности в 2013 году должны быть составлены в двух экземплярах, поскольку подаются и в налоговую службу и в Государственный комитет статистики.

Формы учетных документов должны содержать все обязательные по закону реквизиты и быть зафиксированы в учетной политике предприятия.

Бухгалтерская отчетность в условиях рынка представляет интерес для внутренних и внешних пользователей.

К внутренним пользователям относятся вышестоящее руководство, а также менеджеры соответствующих уровней. Они на основе данных отчетности и их соответствующей обработки определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, основные направления дивидендной политики и принимают управленческие решения относительно дальнейшей эффективной работы организации.

Внешние пользователи бухгалтерской отчетности, как правило, делятся на две группы:

• 1) непосредственно заинтересованные в деятельности организации;
• 2) непосредственно не заинтересованные в ней.

К первой группе относятся собственники средств организации, которые заинтересованы в увеличении доли собственного капитала, и лица, оценивающие эффективность использования ресурсов руководством организации. К ним, в свою очередь, можно отнести:

• — акционеров, учредителей организаций, кредиторов и т. п.;
• — поставщиков и покупателей, определяющих надежность деловых связей с данным клиентом;
• — государство в лице налоговых органов;
• — служащих компании, которые заинтересованы в работе предприятия как получающие заработную плату с перспективой дальнейшей работы на данном предприятии.

Вторая группа пользователей бухгалтерской отчетности — это те, которые непосредственно не заинтересованы в деятельности компании, но по тем или иным причинам должны изучать бухгалтерскую отчетность предприятия с целью защиты интересов первой группы. К ним можно отнести аудиторские и консалтинговые службы, биржи ценных бумаг, юристов, информационные агентства, торгово-производственные ассоциации, профсоюзы и др.

Степень реализации возможностей финансовой отчетности в значительной мере зависит от профессиональных и личностных качеств того, кто пользуется ими.

Руководители предприятий должны иметь достаточный уровень компетенции в общеэкономических вопросах, уметь читать бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности, видеть взаимосвязь цифр, приведенных в отдельных статьях отчетности.

Так, на основании данных, приведенных в бухгалтерском балансе, можно определить источники образования средств; наличие оставшейся суммы нераспределенной прибыли; задолженность бюджету; сумму и структуру активов предприятия; сумму основных и оборотных средств; сумму и долю дебиторской и кредиторской задолженности в общей сумме хозяйственных средств; ликвидность и платежеспособность; финансовую устойчивость предприятия.

На основании формы «Отчет о финансовых результатах» можно определить сумму чистой прибыли, доходов и расходов предприятия за отчетный год, их структуру и порядок образования чистой прибыли.

На основании формы «Отчет о движении капитала» можно определить состояние и структуру собственного капитала, изменения, произошедшие за отчетный период, по их видам.

В форме «Отчет о движении денежных средств» имеются сведения о поступлении денежных средств и расходовании за год по каждому их виду, т. е. приток и отток денежных средств от основной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Одной из важных форм бухгалтерской отчетности является форма «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах», которая составляется в табличной и текстовой формах.

В этой форме дается расшифровка данных о состоянии и изменениях дебиторской и кредиторской задолженности, движении заемных средств, а также о структуре основных средств и нематериальных активах.

Многие статьи актива и пассива бухгалтерского баланса представлены в укрупненной форме, без их расшифровок, а в пояснении к балансу даны более подробные данные об их состоянии и изменении за отчетный период по видам, входящим в эту статью.

При необходимости компании вправе дополнительно детализировать те или иные показатели, которые отражены в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках и приложениях к ним. Указанная детализация оформляется в текстовой или табличной форме. Во втором случае содержание подобных пояснений определяется фирмами самостоятельно.

Формы отчетности, утвержденные приказом № 66н и законом «О бухгалтерском учете», являются не рекомендуемыми, а обязательными. Из них нельзя исключать какие-либо строки по причине отсутствия соответствующих данных. Если у организации отсутствуют активы (обязательства, доходы, расходы и т. п.), данные о которых подлежат раскрытию в той или иной строке формы, то по этой строке ставится прочерк.

Если возникает необходимость в детализации отдельных статей баланса или отчета о финансовых результатах, то организация может вводить в формы дополнительные строки.

Утвержденные формы отчетности нельзя сокращать. Их можно лишь дополнять новыми строками в случае необходимости детализации отдельных статей.

Таким образом, дополнения, вносимые в бухгалтерскую отчетность, усилят ее аналитическое значение для принятия управленческих решений по повышению эффективности использования финансовых ресурсов и улучшения финансового состояния предприятия.

Эти сведения будут также способствовать улучшению проведения взаимной сверки по организациям о достоверности и реальности наличия активов предприятия, дебиторской и кредиторской задолженности.

В бухгалтерской отчетности и других формах после графы «Наименование показателя» следует графа «Код», в которой указываются коды показателей.

Если организация вводит в отчеты дополнительные строки (т.е. осуществляет детализацию (расшифровку) данных, отраженных в статьях отчетов), то эти строки не кодируются.

По общему правилу все формы бухгалтерской отчетности заполняются в тысячах рублей без десятичных знаков. Но организации, имеющие значительные активы, обороты продаж товаров, обязательств и т. д., могут заполнять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков.

Несмотря на некоторые изменения в названиях, бланках и требованиях к ведению бухгалтерского учета отдельных предприятий (особенно это касается предприятий малого бизнеса), порядок заполнения и составления бухгалтерской отчетности в 2013 году остался практически прежним. Отчетность должна:

• — отражать все хозяйственные операции, полученные доходы и обязательства предприятия в полной мере;
• — быть в полном соответствии с данными аналитического и синтетического учетов;
• — содержать достоверные, точные, существенные, целостные, последовательные данные.

Перед составлением бухгалтерской отчетности необходимо:

• — провести инвентаризацию имущества и обязательств организации;
• — внести исправления в учет, если в нем были допущены ошибки;
• — осуществить закрытие счетов;
• — провести реформацию баланса;
• — отразить операции, которые были произведены после 31 декабря отчетного года (события после отчетной даты).

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо:

• — провести бухгалтерский аудит (для тех предприятий, которым это требование законодательно установлено);
• — утвердить и подписать состав отчета у руководства предприятия;
• — подать в установленные сроки отчетность в налоговую службу и Государственный комитет статистики.

В случае если предприятие подпадает под требование о публичности бухгалтерской отчетности, опубликовать отчетность в открытом доступе.