Место бухгалтерского баланса в системе бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский баланс является основной формой отчетности и служит основным источником информации для широкого круга пользователей. При этом баланс выполняет не только экономическую функцию, формируя финансовоэкономические показатели деятельности организации, но и экономико-правовую функцию, обеспечивая имущественную обособлен-ность хозяйствующего субъекта.

В соответствии со статьей 48 Гражданского кодекса РФ [ ], юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведение или оперативном управлении обособленное иму-щество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. В бухгалтерском балансе средства организации (имущество) группируются по составу и размещению в зависимости от стадий их кругооборота и по источникам их образования в зависимости от характера обязательств перед собственниками и кредиторами, такая структура баланса обеспечивает выполнение им экономико-правовой функции.

Как уже говорилось ранее основной формой отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют на основании данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец отчетного периода, взятых из Главной книги.

При журнальноордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу из журналовордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов — ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

При мемориальноордерной форе учета запись на счетах Главной книги производится непосредственно по данным мемориальных ордеров.

На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным Книги хозяйственных операций.

Баланс — это способ экономической группировки и отражения в обобщенном стоимостном (денежном выражении) имущества (средств) организации на определенную дату по его составу и размещению, источникам образования и целевому назначению. В основу построения бухгалтерского баланса положена классификация средств организации и источников их возникновения. На практике данная классификация сложнее: средства классифицируют не только по составу, источникам формирования, но и размещению, юридической принадлежности, сроках возмещения и т. п.

В балансе средства организации делятся по составу и размещению (основные, оборотные) и по источникам их формирования (собственные, привлеченные). В соответствии с этим баланс состоит из двух равных частей «актива» и «пассива». В левой части баланса — активе — отражаются средства по их составу и размещению (основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, денежные средства, инвестиции и т. д.), а в правой — пассиве — по источникам формирования (капитал, кредиты, займы, кредиторская задолженность и т. д.).

Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива. Каждый элемент актива и пассива (вид средств в активе или источников в пассиве) является статьей баланса. Статьи баланса, как в активе, так и в пассиве распределяются по разделам, имеющим определенный экономический смысл. Для удобства составления и чтения (анализа) баланса строки, на которых располагаются его статьи, нумеруются.

С помощью баланса соблюдается принцип сбалансированности, который лежит в основе бухгалтерского учета на всех уровнях хозяйственной деятельности.

Пи создании организации, например, если часть средств предоставлена собственником организации, а часть заимствована, то средства которыми владеет фирма, — активы, а общая сумма внесенных собственником организации средств — капитал. Если собственник является единственным инвестором средств, то между активами и капиталом следует поставить знак равенства:

Активы = Капитал Обычно часть активов вносится кем-либо, не являющемся, собственником организации, эта часть представляет собой задолженность — обязательства. При этом равенство имеет следующий вид:

Активы = Капитал + Обязательства Активы включают в себя все виды средств: здания, оборудования, запасы материалов, товаров, транспортные средства, причитающиеся организации выплаты, такие как задолженность клиентов, контрагентов, а так же деньги на расчетных и других счетах в банках.

Обязательства складываются из денежных средств, которые организация должна за поставленные ей товары, за произведенные в ее интересах затраты, а так же за пользование предоставленными ей заемными средствами.

Итоги левой и правой части уравнения будут всегда равны друг другу, независимо от количества проведенных операций. Сохранение этого равенства — основное содержание балансового обобщения.

Суммы средств, которые находятся в распоряжении организации, представлены в балансе таким образом, чтобы было возможно определить: куда вложены финансовые ресурсы организации (активы баланса) и каковы источники их происхождения (пассивы баланса). Это достигается соответствующей структурой баланса, которая имеет следующий вид (таблица 1):

Таблица 1- Структура баланса.

Итоговая сумма средств организации, отраженная в активе и пассиве баланса по строке «баланс», называется «валютой баланса». Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов. Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Конкретизация содержания баланса по годам осуществляется приказом Минфина РФ по квартальной и годовой отчетности.

Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности. В соответствии с ними основные средства, нематериальные активы и МПБ отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы — по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» — по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения. Незавершенное производство в массовом или серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а так же по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается по фактически произведенным затратам.

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях, заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации. Списание долга в убыток в следствие неплатежеспособности, не является аннулированием задолженности.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации или увеличение доходов некоммерческой организации.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим счетам не допускается.

Не возмещение потери от стихийных бедствий списываются по решению руководителя организации за счет средств резервного капитала, или на финансовые результаты отчетного года организации (если у организации не образуется резервный капитал, либо средств капитала не достаточно).

Финансовые результаты деятельности организации по итогам каждого отчетного периода отражаются на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Сальдо по ним отражает либо доходы, либо убытки, в зависимости от того, что по итогам финансово-хозяйственной деятельности организации «перевешивает» — доходы или расходы.

Таким образом, выявляются результаты деятельности организации по итогам каждого отчетного периода. Окончательный итог хозяйственной деятельности организации определяется к конце календарного года при реформации баланса.

Суть реформации баланса заключается в закрытии ряда счетов, на которых нарастающим итогом с начала года учитываются все текущие доходы и расходы организации, и выявлении чистой прибыли или убытка, полученных за год. Реформация баланса производится следующим образом: на первом этапе обнуляются субсчета счета 90 «Продажи». Ежемесячно, определяя финансовый результат от осуществления обычных видов деятельности, бухгалтер сопоставляет обороты по счету 90 «Продажи». При получении прибыли делается проводка: Дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90−9 «Прибыль / убыток от продаж») Кредит счета 99 «Прибыли и убытки». При получении убытка: Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 90 «Продажи» (субсчет 90−9 «Прибыль/убыток от продаж».

В конце года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» закрывают внутренними записями на субсчет 90−9 «Прибыль/ убыток от продаж». При этом в учете делаются следующие проводки:

Дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90−1 «Выручка») Кредит счета 90 (субсчет 90−9 «Прибыль/ убыток от продаж) — закрыт субсчет «Выручка»;

Дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90−9 «Прибыль /убыток от продаж) Кредит счета 90 «Продажи» (субсчет 90−2 «Себестоимость продаж») — закрыт субсчет «Себестоимость продаж»;

Дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90−9 «Прибыль /убыток от продаж») Кредит счета 90 «Продажи» (субсчет 90−3 «Налог на добавленную стоимость») — закрыт субсчет «Налог на добавленную стоимость»;

Дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90−9 «Прибыль /убыток от продаж» Кредит счета 90 «Продажи» (субсчет 90−4 «Акцизы») — закрыт субсчет «Акцизы».

В итоге на 1 января наступающего года по всем субсчетам счета 90 «Продажи» будет нулевой остаток.

На втором этапе закрывается счет 91 «Прочие доходы и расходы». На счете 91 в течение года собираются прочие доходы и расходы, а результаты от сопоставления оборотов по этому счету ежемесячно списываются на счет 99 «Прибыли и убытки. При получении прибыли делается проводка: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы (субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов») Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль за отчетный месяц. При получении убытка: Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов») — отражен убыток за отчетный месяц.

В конце года счет 91 закрывается следующими проводками:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91−1 «Прочие доходы») Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов») — списаны доходы, полученные за год;

Дебет счета 91"Прочие доходы и расходы"(субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов») Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91−2 «Прочие расходы») — списаны расходы, произведенные за год.

На третьем этапе закрывается счет 99 «Прибыли и убытки». На счете 99 в течение года формируется финансовый результат от осуществления обычных видов деятельности и собираются операционные и внереализационные доходы и расходы. Кроме того, на этом счете накапливаются чрезвычайные доходы и расходы, суммы штрафных санкций за налоговые правонарушения, а так же отражается задолженность организации перед бюджетом по налогу на прибыль. В результате получается, что сальдо по этому счету будет равно чистой прибыли или убытку по итогам года. Это сальдо списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом в учете делается проводка: Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — списана чистая прибыль (убыток), полученная организацией за отчетный год. Эта запись должна быть последней в году. Как правило, она делается 31 декабря.

Для формирования полного представления об их финансовом состоянии организации вправе включать дополнительные показатели и пояснения в свою отчетность. Однако они должны придерживаться принятого содержания и формы от одного отчетного периода к другому.

В актив баланса включаются статьи, отражающие хозяйственные средства в зависимости от стадии их кругооборота (внеоборотные, оборотные) и степени подвижности (ликвидности).

Пассив баланса отражает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации (капитал). Статьи пассива формируются как обязательства, группируются и располагаются по возрастанию степени срочности и погашения. Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги или иного аналогичного по назначению регистра о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета (приложение 1). Итоги по активу и пассиву баланса показывают бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов объему финансовых ресурсов, предоставленных собственниками и кредиторами, поэтому они равны между собой.

Баланс не просто форма отчетности, а прежде всего состояние финансов организации на конкретный момент, которое можно определить, зная взаимосвязи между явлениями, устанавливаемые правильной корреспонденцией счетов, т. е. сбалансированностью.