Нормативно-правовые документы, используемые в профессиональной деятельности ООО «ХХХ»

Профессиональный стандарт согласно ст. 195.1 Трудового кодекса[1] - это характеристика квалификации, необходимой работнику для осуществления определенного вида профессиональной деятельности. При этом под квалификацией работника понимается уровень его знаний, умений, профессиональных навыков и опыта работы.

Правила разработки, утверждения и применения профессиональных стандартов утверждены Постановлением Правительства от 22 января 2013 г. № 23[7]. Пунктом 25 Правил установлено, что профстандарты применяются:

• — работодателями при формировании кадровой политики и в управлении персоналом, при организации обучения и аттестации работников, разработке должностных инструкций, тарификации работ, присвоении тарифных разрядов работникам и установлении систем оплаты труда с учетом особенностей организации производства, труда и управления;
• — образовательными организациями профессионального образования — при разработке профессиональных образовательных программ;
• — при разработке в установленном порядке федеральных государственных образовательных стандартов профессионального образования.

С 1 июля 2016 г. вступает в силу Закон от 2 мая № 122-ФЗ, который дополняет ТК рядом новых положений. В частности, речь идет о ст. 195.3 ТК, которая регламентирует порядок применения профессиональных стандартов. Данной нормой закреплено, что если ТК, другими федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ установлены требования к квалификации, необходимой работнику для выполнения определенной трудовой функции, профстандарты в части указанных требований обязательны для применения работодателями. В иных случаях эти стандарты работодатели применяют в качестве основы для определения требований к квалификации работников с учетом особенностей выполняемых ими трудовых функций, обусловленных применяемыми технологиями и принятой организацией производства и труда.

Профессиональный стандарт «Бухгалтер» утвержден Приказом Минтруда от 22 декабря 2014 г. № 1061н[8]. Минтруд в Письме от 30 декабря 2015 г. № 14−0/В-1190 констатировал, что в настоящее время в законодательстве отсутствуют нормы об обязательности применения работодателями профессиональных стандартов коммерческими организациями [11, с. 23].

Частью 1 ст. 7 Закона № 402-ФЗ [3] установлено, что ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухучета организуются руководителем экономического субъекта. Между тем ч. 3 данной статьи предусмотрено, что руководитель экономического субъекта обязан возложить ведение бухучета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Из данного правила есть ряд исключений, допускающих, что в некоторых случаях руководитель компании может взять ведение бухучета на себя.

Закон № 402-ФЗ устанавливает особые требования к уровню образования главных бухгалтеров некоторых организаций, к которым отнесены:

• — открытые акционерные общества (за исключением кредитных организаций);
• — страховые организации;
• — негосударственные пенсионные фонды;
• — акционерные инвестиционные фонды;
• — управляющие компании паевых инвестиционных фондов;
• — государственные внебюджетные фонды и их территориальные отделения.

Так, главный бухгалтер в указанных организациях должен иметь высшее образование, стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет. Допускается альтернатива: отсутствие высшего образования компенсирует наличие дополнительно еще пары лет стажа из последних семи лет работы. В любом случае главбухом не может работать лицо, у которого есть неснятая или непогашенная судимость за преступления в сфере экономики.

Аналогичные требования предъявляются к физлицу, с которым организация заключает договор об оказании услуг по ведению бухучета. А если названный договор заключается со сторонней компанией, то у этого аутсорсера также должен быть хотя бы один работник, который отвечал бы данным требованиям.

На особом положении находятся также главные бухгалтеры кредитных и некредитных финансовых организаций. Требования к ним устанавливает Банк России.

Стандартом определено, что основной целью профессиональной деятельности бухгалтера являются формирование документированной систематизированной информации об объектах бухучета в соответствии с законодательством РФ и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности, раскрывающей информацию о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, о финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимую пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

С 1 июля 2016 г. вступает в силу норма, закрепляющая следующее правило, согласно которому в случае если ТК, другими федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ установлены требования к квалификации, необходимой работнику для выполнения определенной трудовой функции, профстандарты в части этих требований обязательны для применения работодателями.

В то же время, законодательно устанавливаются требования только к главным бухгалтерам. В то же время Стандартом «Бухгалтер», помимо всего прочего, закреплены минимальные требования к любому бухгалтеру, в том числе начинающему — среднее специальное образование по направлению подготовки «Экономика и управление». В случае отсутствия профильного образования — наличие дополнительного профессионального образования по специальным программам и опыт работы не менее 3 лет в области учета и контроля, например помощником бухгалтера (таблица 2.1).

Таблица 2.1. — Квалификационные требования для должности бухгалтер

Отсутствие профильного образования и т. п., то есть по факту несоответствие требованиям Стандарта не может являться самостоятельным основанием для увольнения бухгалтера. В то же время сотрудник может быть уволен за несоответствие занимаемой должности или выполняемой работе, если его квалификация недостаточна для занятия этой должности или выполнения этой работы, причем вне зависимости от того, есть у сотрудника профильное образование или нет (п. 3 ч. 1 ст. 81 ТК[1]). Однако увольнение считается законным, только если недостаточность квалификации будет подтверждена результатом аттестации работника и его невозможно перевести на другую работу.

Профессиональный стандарт упорядочивает взаимоотношения бухгалтера и работодателя, разделяя прямые обязанности бухгалтера и смежные, дополнительные области его деятельности. При этом бухгалтер, ориентируясь на Стандарт, сможет более аргументировано отстаивать свои права и обязанности. Работодателю Стандарт поможет в формировании объективной кадровой политики с учетом особенностей организации производства, труда и управления экономического субъекта.

Кроме того, Профессиональный стандарт очень важен для бухгалтера с точки зрения карьерного роста, поскольку он раскрывает возможный вектор его профессионального развития. Как известно, плох тот солдат, который не мечтает стать генералом. Современная экономика испытывает потребность в главных бухгалтерах с дополнительными умениями и знаниями в области внутреннего контроля, налогового планирования, налогового учета и отчетности, финансового анализа, бюджетирования и управления денежными потоками.

На сегодняшний день, бухгалтер при составлении бухгалтерской финансовой отчетности должен руководствоваться следующими нормативными актами[13, с.11] (таблица 2.2).

Таблица 2.2 — Уровни нормативных правовых актов бухгалтерского учета.

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» регулирует основные требования к бухгалтерскому учету, на основании данных которого составляется бухгалтерская финансовая отчетность, а также структуру нормативного бухгалтерского регулирования учета и отчетности.

ПБУ 4/99 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации «устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений.

Второй уровень нормативного регулирования конкретизирует первый и дает ответы на вопросы по ведению отдельных участков бухгалтерского учета. К данным документам можно отнести, например, ПБУ 10/99 «Расходы организации», План счетов и инструкцию по его применению. Этими документами определяется порядок признания расхода, его оценка, порядок отражения в учете.

Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01» определяет понятие, порядок оценки, учет амортизации, восстановления, выбытия и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации по основным средствам.

Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010).

«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет материально-производственных запасов“ ПБУ 5/01» определяет понятие, порядок оценки и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации по материально-производственным запасам.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) регулируют порядок синтетического и аналитического учета.

На добровольной основе могут применяться рекомендации субъектов негосударственного регулирования учета. Также к этому уровню относятся письма, рекомендации Минфина, например «О признании в бухгалтерском учете организации выбытия финансовых вложений» (Письмо Минфина России от 20.02.2015 № 07−01−06/8257).

Формировать и сдавать бухгалтерскую отчетность должны все коммерческие организации, которые ведут бухгалтерский учет. Фирмы, применяющие ЕНВД, обязаны вести бухучет. В соответствии Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3], они должны составлять и сдавать бухгалтерскую отчетность в полном объеме. Аналогичные требования предъявляются и к организациям, которые совмещают УСН и ЕНВД[9].

Налогоплательщики составляют бухгалтерскую отчетность по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. При этом должны соблюдаться требования к бухгалтерской отчетности, которые установлены Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н. Приказ № 66н действует начиная с представления годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г.

Порядок предоставления бухгалтерской отчетности в инспекции Федеральной налоговой службы (ИФНС) регулируется Налоговым Кодексом РФ. Налогоплательщики обязаны представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в налоговые органы по месту своего нахождения (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Исключение составляют субъекты, которые освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет на основании Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Основными требованиями при составлении бухгалтерской отчетности являются[12,с.7]:

• — составление на русском языке.
• — составление в валюте РФ.
• — предоставление данных в тысячах рублей. А при соответствующих оборотах — возможно предоставление в миллионах рублей, без десятичных знаков.
• -отсутствие подчисток и помарок.
• -при отсутствии значения в строке отчетности ставится прочерк.
• -вычитаемые показатели или показатели, имеющие отрицательные значения, указываются в круглых скобка.
• -оценка статей отчетности производится согласно правилам, установленным соответствующими ПБУ, в том числе ПБУ 1/2008[4].
• -бухгалтерский баланс включает показатели за вычетом регулирующих величин (в нетто-оценке), которые должны быть раскрыты в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (п. 35 ПБУ 4/99[5]).
• -недопустимость зачета между статьями отчетности, кроме случаев, предусмотренных соответствующими ПБУ (п. 34 ПБУ 4/99).
• -нопоставимость данных отчетности за предшествующие отчетные периоды.

Бухгалтерскую отчетность нужно формировать и представлять пользователям независимо от того, вела фирма в течение отчетного периода деятельность или нет. Формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н[6].

Субъекты малого предпринимательства могут представлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме (п. 1 ч. 4 ст. 6, п. 3 ст. 20, п. 10 ч. 3 ст. 21 Закона № 402-ФЗ). Упрощенные формы Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах субъектов малого предпринимательства предусмотрены в Приложении № 5 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н. При этом такая организация может выбрать для использования не упрощенные, а обычные формы Баланса и Отчета о финансовых результатах (п. 6 Приказа № 66н). Что касается индивидуальных предпринимателей, то они бухгалтерский учет могут не вести и потому не обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы (п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ).

Бухгалтерская отчетность организации должна быть подписана руководителем организации (ч. 8 ст. 13 Закона № 402-ФЗ). Бухгалтерскую отчетность не обязательно заверять печатью, поскольку в законодательстве отсутствует такое требование. Формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н, проставление печати не предусматривают. Тем не менее на практике принято ставить оттиск печати организации на бухгалтерской отчетности.

Годовую бухгалтерскую отчетность нужно представить в ИФНС по месту нахождения организации не позднее трех месяцев после окончания отчетного года. То есть не позднее 31 марта следующего года (п. п. 5, 8 ст. 6.1, пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Если 31 марта попадает на субботу или воскресенье, то сдать отчетность можно в первый понедельник, который наступит после выходных дней (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Компании должны представлять налоговикам лишь годовую отчетность. Данные правила закреплены в новой редакции пп. 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса.

Если у компании есть филиалы или иные обособленные подразделения, компания обязана представить формы бухгалтерской отчетности только в ИФНС по местонахождению «головной» организации. В показатели, отраженные в балансе (равно как и в отчете о финансовых результатах), будут включены данные по всем подразделениям. Это следует из п. п. 4 и 8 ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфин России от 6 июля 1999 г. № 43н), а также из ст. 23 Налогового кодекса[2]. Правильность такого подхода подтвердили чиновники Минфина России в Письме от 8 марта 2008 г. № 03−02−07/1−132.

За непредставление бухгалтерской отчетности в налоговые органы налогоплательщики несут ответственность в соответствии со ст. 126 НК РФ. Кроме того, по итогам налоговой проверки в отношении должностных лиц организации налоговики могут составить протоколы об административном правонарушении по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ (п. 15 ст. 101 НК РФ).Такая же ответственность может быть применена в том случае, если представленная отчетность не содержит сведений, которые необходимы для осуществления налогового контроля. Если же допущенные нарушения относятся исключительно к оформлению отчетности, то негативных последствий для налогоплательщика возникать не должно.

Штраф за несвоевременное представление бухгалтерской отчетности в ИФНС составляет 200 руб. за каждую непредставленную форму (Пункт 1 ст. 126 НК РФ; Письма ФНС России от 21.11.2012 № АС-4−2/19 575@, от 16.11.2012 № АС-4−2/19 309). То есть по отчетности за 2012 г. для предприятий, не являющихся малыми, он составит минимум 1000 руб. (за баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, иные приложения (пояснения)).

Административный штраф за просрочку с подачей бухгалтерской отчетности — от 300 до 500 руб. (Часть 1 ст. 15.6 КоАП РФ; Постановление Волгоградского облсуда от 27.01.2012 № 7а-6/12). Взимается он с должностного лица организации. Но вот кого считать таким должностным лицом, начиная с 2013 г. неясно, судебная практика пока не сложилась.

Статистической обработке подлежат показатели годовой бухгалтерской отчетности. Это следует из закона 402-ФЗ[3] и из п. 2 совместного Приказа Минэкономразвития России № 25 и Минфина России № 6н от 25 января 2011 г. В Приказе Росстата от 12 августа 2008 г. № 185 есть предписание: организации обязаны представлять в адрес органов государственной статистики годовую бухгалтерскую отчетность.

Кодекс профессиональной этики аудиторов одобрен Советом по аудиторской деятельности и обязателен к применению всеми аудиторами и аудиторскими организациями (Приложение А).

Для бухгалтеров Кодекса профессиональной этики нет. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров — членов Института профессиональных бухгалтеров России в настоящее время обязателен лишь для членов данной организации. Оба Кодекса основаны на Кодексе этики профессиональных бухгалтеров, разработанном Международной федерацией бухгалтеров.

В Кодексе этики ИПБ России менее подробно, на уровне принципов, освещены вопросы, касающиеся непосредственно аудиторов. Вместе с тем в нем более детально раскрыты вопросы профессиональной этики бухгалтеров, работающих по найму, которые отсутствуют в Аудиторском кодексе.

На рисунке 2.1 отражены основные принципы профессиональной этики бухгалтера, согласно раздела 1 рассматриваемого Кодекса.

Рисунок 2.1 — Принципы профессиональной этики бухгалтера.

Отличительной особенностью профессионального бухгалтера, как специалиста, является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность профессионального бухгалтера не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного заказчика услуг или работодателя. Действуя в общественных интересах, профессиональный бухгалтер должен соблюдать и подчиняться требованиям профессиональной этики.

К квалификации бухгалтера существуют определенные и четко установленные требования в отдельном Профессиональном стандарте, утвержденном Министерством труда и социального развития РФ. На основе этого документа можно четко определить зону ответственности главного бухгалтера (бухгалтера), а также меры дисциплинарного взыскания, которые предусмотрены трудовым законодательством. С целью дальнейшего обоснования правомерности действий в отношении отдельных категорий сотрудников все решения должны приниматься на основе норм действующего законодательства.

Должностная инструкция представляет собой организационно-правовой документ, устанавливающий для работника организации конкретные трудовые (должностные) обязанности в соответствии с занимаемой должностью. Цель создания должностных инструкций — регламентация положения работника, его обязанностей, прав, ответственности и обеспечивания условий для его эффективной работы[14, с.54].

Должностная инструкция выполняет организационную, регламентирующую и регулирующую роли. Она позволяет четко разграничить обязанности и права работников, исключить совпадение в выполнении отдельных работ, помогает обеспечить взаимодействие сотрудников, занимающих разные должности.

В организации на все должности, которые предусмотрены штатным расписанием, должны разрабатываться должностные обязанности. Исключением являются руководящие должности (директор, управляющий), поскольку они осуществляют свою деятельность на основании определенного положения (например, устава).

Должностные инструкции являются основанием для составления трудового договора с работником, которые могут в дальнейшем использоваться для разрешения различного рода споров между работником и работодателем.

Разработка должностных инструкций осуществляется на основании Классификационного справочника должностей руководителей, специалистов и других служащих, а с недавнего времени во внимание принимаются также утвержденные Министерством труда и социального развития РФ профессиональные стандарты.

Должностные инструкции подписываются руководителем структурного подразделения и утверждаются руководителем или его заместителем. Подписи также ставят руководители заинтересованных подразделений, руководители служб персонала, юристы и т. д. Датой должностной инструкции является дата ее утверждения.

Работник должен быть ознакомлен с должностной инструкцией и на подлиннике сделать запись: «С инструкцией ознакомлен, дата, подпись».

При разработке должностных инструкций для главного бухгалтера необходимо по максимуму проработать все нюансы, связанные с его трудовой деятельностью. В нормативной базе не столь много документов, регулирующих деятельность главного бухгалтера.

В Приложении Б представлена должностная инструкция бухгалтера ООО «ХХХ».