Теоретические основы расчетов с подотчетными лицами

Учет командировочных расходов при направлении работника в служебную командировку внутри страны

В тех случаях, когда оплату отдельных видов расходов невозможно произвести безналичным путем через учреждения банка или наличными из кассы, допускается ее расход через подотчетных лиц.

Денежная наличность подотчетным лицам выдается на следующие цели:

• · операционные расходы;
• · административно-хозяйственные расходы;
• · служебные командировки.
• · Выдача наличности в подотчет производится:
• · только тем сотрудникам, список которых утвержден руководителем;
• · после полного расчета сотрудника по ранее полученным подотчетным суммам;
• · не ранее наступления действительной надобности в расходах, размер которой утверждается руководителем.

Документальное оформление командировочных расходов регулируется следующими законодательными и нормативными актами:

Постановлением Правительства Республики Казахстан от 22 сентября 2000 года № 1428 «Правила о служебных командировках в пределах Республики Казахстан работников государственных учреждений, содержащихся за счет средств государственного бюджета, а также депутатов Парламента Республики Казахстан» .

Постановлением Правительства Республики Казахстан от 24 декабря 2001 года № 1677 «Об утверждении норм представительских расходов и суточных, выплачиваемых за время нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан, подлежащих вычету при определении налогооблагаемого дохода» .

Постановлением Правительства Республики Казахстан от 11 февраля 2003 года № 148 «О мерах по упорядочению расходования валютных средств на заграничные командировки за счет средств республиканского и местных бюджетов» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 8 августа 2006 года).

Статьей 93 Налогового кодекса Республики Казахстан.

Учетной политикой предприятия, протоколами участников предприятия, приказами руководящих органов.

Статьей 1 Трудового кодекса Республики Казахстан от 15 мая 2007 года № 251 определено, что командировка — это направление работника по распоряжению работодателя для выполнения трудовых обязанностей на определенный срок вне места постоянной работы, а также направление работника в другую местность на обучение, повышение квалификации или переподготовку.

Согласно Правилам о служебных командировках, командировка определяется как поездка работника по распоряжению руководителя государственного учреждения на определенный срок для выполнения трудовых обязанностей вне места его постоянной работы, а также на повышение и переподготовку профессионального уровня и квалификации. Из вышеизложенных определений следует, что в командировку может быть направлен только работник предприятия — физическое лицо, состоящий в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющий работу по индивидуальному трудовому договору.

Многие организации имеют в других регионах республики филиалы, участки, представительства и другие подразделения, в которых работают работники, проживающие в данной местности. В таких случаях местом постоянной работы считается то производственное подразделение, которое определено в индивидуальном трудовом договоре.

Статьей 152 Трудового кодекса предусмотрено, что за время командировки за работником сохраняются место работы (должность) и заработная плата.

Условия и сроки направления в командировки работников определяются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя.

Работник направляется в служебную командировку на основании приказа.

В приказе указываются место назначения и наименование организации, куда направляется работник, а также сроки и цель командировки. На основании приказа выписывается командировочное удостоверение и составляется предварительная смета командировочных расходов.

Правилами установлено, что срок командировки работников определяется руководителями учреждений, однако он не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. В случае служебной необходимости срок командировки может быть продлен соответствующим приказом руководителя данного учреждения (организации).

Командировочное удостоверение выписывается на имя работника с указанием места назначения, сроков и цели командировки, подписывается руководителем и заверяется печатью предприятия.

Командировочное удостоверение должно содержать отметки о выбытии и прибытии работника, а также даты и подписи должностных лиц, ответственных за регистрацию командировочных удостоверений тех предприятий, в которые командируется работник. Если работник командирован в различные населенные пункты и организации, то отметки о прибытии и выбытии ставятся в каждом из них. По этим отметкам определяется время нахождения работника в командировке и рассчитывается размер суточных расходов.

В процессе хозяйственной деятельности у предприятий возникают ситуации, когда в командировку надо направить специалиста — не работника предприятия.

Статьей 93 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» определено, что к компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь.

Согласно пункту 2 статьи 92 Налогового кодекса, вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода.

В соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан об утверждении Правил о служебных командировках в пределах Республики Казахстан от 22 сентября 2000 года № 1428 командировкой считается поездка работника предприятия в другую местность для выполнения служебных заданий на определенный срок и по распоряжению руководителя этого предприятия.

Согласно подпункту 25−1 пункта 1 статьи 10 Налогового кодекса, работник — физическое лицо, состоящий в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющий работу по трудовому договору.

Следовательно, в командировку может быть направлен работник, связанный с предприятием трудовым договором, условия которого регламентируются Трудовым кодексом.

Так как физическое лицо в нашей ситуации не является работником, то данные командировочные расходы будут являться доходом конкретного физического лица (не являющегося индивидуальным предпринимателем) от разовых выплат и будут облагаться индивидуальным подоходным налогом в соответствии со статьями 154, 145 Налогового кодекса.

Статьей 152 Трудового кодекса установлено, что работникам, направляемым в служебные командировки, оплачиваются:

суточные за время нахождения в командировке;

расходы по проезду к месту назначения и обратно;

расходы по найму жилого помещения.

Статьей 93 Налогового кодекса установлено, что к компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:

• * фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь;
• * фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь;
• * суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в размере не более шести месячных расчетных показателей в сутки в пределах Республики Казахстан (изменение внесено с 1 января 2007 года);
• * расходы, произведенные налогоплательщиком при оформлении въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательное медицинское страхование).

Определение размера компенсации при служебных командировках является правом самого налогоплательщика, что находит свое отражение в его учетной политике, за исключением государственных учреждений.

Основные бухгалтерские проводки на отражение в учете подотчетных сумм показаны в таблице 1.

Таблица 1.

Учет подотчетных сумм.

Порядок, размеры и условия возмещения расходов работникам государственных учреждений Республики Казахстан, направляемым в служебные командировки в пределах Республики Казахстан, определены «Правилами о служебных командировках в пределах Республики Казахстан работников государственных учреждений, содержащихся за счет средств государственного бюджета, а также депутатов Парламента Республики Казахстан», утвержденными постановлением Правительства Республики Казахстан от 22 сентября 2000 года № 1428.

Предварительный расчет суточных производится на основании приказа руководителя о командировании работника. Бухгалтер, занимающийся авансовыми отчетами, составляет смету расходов по командировке.

Например, согласно приказу, работник направляется в командировку сроком на 6 дней с 15 по 20 марта 2008 года. Бухгалтер рассчитывает суточные к выплате исходя из 6 дней с использованием норм, установленных учетной политикой. Если билеты до места назначения и обратно приобретаются за наличный расчет подотчетным лицом самостоятельно, то в смету также включается стоимость таких билетов. Кроме того, в смету командировочных расходов включаются предполагаемые расходы на наем жилого помещения.

На основании составленной бухгалтером сметы бухгалтер-кассир обязан выдать командируемому работнику денежные средства в подотчет.

Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, автобуса или другого транспортного средства с места постоянной работы командированного, а днем приезда — день прибытия указанного транспорта к месту постоянной работы. При отправлении транспорта до 24 часов включительно днем выезда считаются текущие сутки, а с 24 часов и позднее — последующие сутки.

Если станция отправления (вокзал, пристань или аэропорт) находится за чертой населенного пункта, то день выезда в командировку исчисляется указанным выше способом с учетом времени, необходимого для проезда к месту отправления транспорта.

Днем приезда из командировки считается день фактического прибытия поезда, автобуса или другого транспортного средства, на котором работник прибыл в место постоянной работы, с учетом времени проезда от места прибытия транспорта до населенного пункта.

В случае несвоевременного прибытия или отправления поезда перевозчик по просьбе пассажира выдает ему документ, свидетельствующий об опоздании поезда.

Фактическое число дней нахождения в командировке исчисляется со дня отправления поезда или другого транспортного средства до дня прибытия поезда или другого транспортного средства, на котором уезжает или возвращается командированный (с учетом в соответствующих случаях времени, необходимого для проезда от населенного пункта до места отправления транспортного средства и обратно) независимо от момента выдачи работнику командировочного удостоверения или даты предполагаемого выезда, предусмотренного в приказе о командировке.

Статьей 93 Налогового кодекса установлен максимальный размер суточных по территории Республики Казахстан — 6 МРП. В пределах этих норм предприятие может относить расходы по командировке на вычеты при расчете корпоративного подоходного налога. В учетной политике организации могут быть предусмотрены другие нормы.

Если в учетной политике (или на основании приказа) предусмотрены нормы суточных ниже 6 МРП, то работник не имеет права требовать выплаты суточных больше, чем предусмотрено учетной политикой. Вместе с тем, если осуществляются выплаты суточных больше 6 МРП, сумма превышения является доходом работника и включается в его совокупный годовой доход с удержанием налогов.

Компенсации подлежат также расходы по проезду к месту командировки и обратно, а также расходы по бронированию билетов и провозу багажа по фактически предоставленным документам.

При возмещении расходов по найму жилого помещения работниками государственных учреждений следует руководствоваться подпунктом 2 пункта 9, при возмещении расходов по проезду — подпунктом 3 пункта 9 Правил о служебных командировках.

Для работников коммерческих предприятий ограничений расходов по найму жилого помещения нет, расходы относятся на вычеты по фактически представленным документам.

Пример составления сметы:

Смета командировочных расходов по приказу № 35-К от 15 марта 2008 года:

Суточные: 6 суток х 7 008 тенге = 42 048 тенге.

Проезд (авиабилет): 46 537 тенге.

3. Проживание: 5 суток х 12 000 тенге = 60 000 тенге.

Итого 148 585 тенге. Бухгалтер-кассир по утвержденной смете выдает подотчетному лицу аванс на командировочные расходы.

Операция оформляется расходным кассовым ордером и производится следующая бухгалтерская запись:

Командировочное удостоверение является первичным документом, подтверждающим факт совершения хозяйственной операции, и к нему предъявляются общие требования.

Как и все другие первичные документы, командировочное удостоверение подлежит заполнению в момент совершения события либо непосредственно после его совершения.

Исправления в командировочное удостоверение могут вноситься лишь по согласованию с участниками операции, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документ, с указанием даты внесения исправлений.

Согласно Правилам о служебных командировках, фактическое время пребывания в командировке определяется на основании отметок в командировочном удостоверении. Командировочное удостоверение является первичным документом, к которому Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» предъявляются требования по оформлению, аналогичные требованиям к другим первичным документам Согласно статье 92 Налогового кодекса, на вычеты относятся расходы, подтвержденные документально. Командировочное удостоверение является документом, подтверждающим факт командировки, поэтому наличие отметок в командировочном удостоверении является обязательным требованием для подтверждения расходов по командировке.

Статьей 242 Налогового кодекса (подпункты 2 и 3 пункта 8) определено, что оформление счета-фактуры не требуется в случаях оформления перевозки пассажиров проездными билетами, при представлении покупателю чека контрольно-кассовой машины (ККМ случае реализации товаров (работ, услуг) населению за наличный расчет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 217 Налогового кодекса размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено указанной статьей и законодательством Респy6лики Казахстан по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен.

При оформлении перевозочных пассажирских проездных билетов и при предоставлении покупателю чека ККМ размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых услуг, а размер облагаемого оборота перевозчика за услуги перевозки определяется на основе стоимости предоставленных услуг перевозки, указанной в проездном билете.

При этом размер облагаемого оборота за реализацию проездных билетов у агента, осуществляющего реализацию билетов, определяется на основе стоимости комиссионного вознаграждения, полученного за реализацию проездных билетов, с предоставлением покупателю чека контрольно-кассовой машины.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 235 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет, является сумма налога, выделенная отдельной строкой в проездном билете, выдаваемом на железнодорожном или авиационном транспорте, с указанием регистрационного номера налогоплательщика перевозчика.

Согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 235 Налогового кодекса, в случае приобретения товаров (работ, услуг) за наличный расчет суммой НДС, относимого в зачет, является сумма налога, указанная в чеке контрольно-кассовой машины.

Следовательно, при приобретении проездного билета, по которому предоставляется чек ККМ на сумму, превышающую стоимость услуги перевозки, указанной в проездном билете, сумма НДС подлежит отнесению в зачет:

• · с облагаемого оборота за услуги перевозки, с выделением суммы НДС отдельной строкой в проездном билете и указанием РНН налогоплательщика перевозчика;
• · с облагаемого оборота налогоплательщика — агента по комиссионному вознаграждению реализацию билета в соответствии с чеком ККМ.

Согласно статье 100 Трудового кодекса, работающим сотрудникам по индивидуальному трудовому договору гарантируется ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы. Очередность предоставления ежегодных трудовых отпусков работникам определяется в порядке, предусмотренном индивидуальным трудовым, коллективным договорами, графиком отпусков, актами работодателя.

Если руководитель предприятия не возражает против предоставления командированному сотруднику отпуска, то он ему будет предоставлен.

В командировочном удостоверении в качестве даты выбытия проставляется дата завершения работ по командировочному заданию.

За период нахождения в отпуске суточные начисляться не будут, сотруднику начисляются отпускные.

После возвращения из командировки работник должен представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет. Срок представления авансового отчета определяется в учетной политике. В любом случае срок представления авансового отчета должен быть определен с учетом особенностей конкретного предприятия (например, 5−10 дней).

Авансовый отчет (схема 1) подписывается подотчетным лицом и утверждается руководителем предприятия.

В бухгалтерском учете осуществляется следующая корреспонденция счетов (Таблица 2).

Таблица 2.

Корреспонденция счетов.

К авансовым отчетам должны быть приложены все подтверждающие документы по расходам, осуществленным в период командировки: проездные билеты, документы по найму жилья, которые должны включать счет-фактуру от юридического лица; договор от физического лица, с указанием данных, удостоверяющих личность наймодателя; в случае если наем жилья осуществляется у индивидуального предпринимателя, то необходимо иметь копию свидетельства индивидуального предпринимателя и патента, наличие фискальных чеков обязательно (кроме уплаты физическому лицу по договору).

При оплате физическому лицу, не имеющему патент на предоставление в аренду жилья, следует получить расписку в получении денежных средств в соответствии с договором найма жилья. При этом с доходов физического лица подлежит удержать налог у источника выплаты в соответствии со статьями 154−155 Налогового кодекса.

Аналогично представляются все подтверждающие документы по расходам, осуществленным в период командировки: за перегруз, канцелярские товары, телефонные переговоры и прочие расходы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 Налогового кодекса фактически произведенные расходы на наем жилого помещения подлежат вычету без ограничения (для предприятий негосударственных форм собственности). При отсутствии документов администрация ТОО может выплатить сумму за проживание по объяснительной записке. Указанная сумма является доходом работника и объектом обложения индивидуальным подоходным и социальным налогами. Также с указанных выплат удерживаются обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды, социальные отчисления. При этом сумма дохода работника относится на вычеты как расходы по оплате труда работника.

Коммерческие компании имеют право оплачивать расходы, произведенные сверх установленных законодательством норм, если это не противоречит положениям учетной политики.

Руководство предприятия может принять решение возместить расходы работника через фонд оплаты труда, если такие надбавки и дополнительные выплаты предусмотрены положением об оплате труда или учетной политикой. В этом случае такие расходы через фонд оплаты труда будут включены в вычеты при расчете корпоративного подоходного налога.

В командировках могут быть осуществлены расходы, не предусмотренные в смете, и поэтому от формулировки приказа о возмещении расходов зависит, будут ли такие расходы включены в вычеты при определении налогооблагаемого дохода компании или нет.

Например, при перевозке приобретенных товарно-материальных ценностей пришлось заплатить за перегруз — эти расходы будут отнесены на вычеты при наличии квитанции.

Работник нанял такси для поездки в отдаленный район, расходы на такси будут являться косвенным доходом работника, но в связи с тем, что они связаны с предпринимательской деятельностью, они будут включены в доход работника, обложены налогами и отнесены на вычеты через фонд оплаты труда.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода (ст. 92 Налогового кодекса).

Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, в виде компенсации при служебной командировке относятся на вычеты при наличии подтверждающих документов (ст. 93 Налогового кодекса).

Схема 1.

Авансовый отчет.

В соответствии со статьей 546 Налогового кодекса на территории Республики Казахстан денежные расчеты, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, платежных банковских карточек, чеков, производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью и выдачей контрольного чека.

Таким образом, обязательство по применению контрольно-кассовых машин с фискальной памятью и выдаче контрольного чека возлагается на налогоплательщиков, осуществляющих свою деятельность на территории Республики Казахстан.

Работники направляются в командировки в зависимости от их должностных обязанностей с разными целями. Например, для заключения договоров с новыми поставщиками или покупателями. Или для приобретения товарно-материальных ценностей, которые по тем или иным причинам не могут быть закуплены на месте. Или он может сопровождать груз до покупателя и т. д.

Цель командировки определяет, на какие счета будут отнесены на произведенные расходы.

Например, работник закупает в другом городе товарно-материальные ценности, которые будут использоваться на предприятии в качестве основных средств. Согласно МСФО 16 и НСФО 2, в себестоимость объекта недвижимости, зданий и оборудования включаются покупная цена актива, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок, прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению, а также оценочные затраты на демонтаж и выбытие актива. Таким образом, командировочные расходы, если они действительно необходимы для приобретения основных средств, будут включены в себестоимость таких активов.

Если услуги выполняются в месте расположения клиента, находящегося в другом регионе, то в таком случае командировочные расходы будут отнесены бухгалтером предприятия на счет расходов по реализации 7110.

Если командировочное задание состоит в выполнении общехозяйственных задач, тогда расходы по таким командировкам отражаются на счете административных расходов 7210.

Для производственных предприятий возможно отнесение командировочных расходов на накладные расходы, так как командировочное задание может состоять в выполнении производственных задач (например, строительство здания в другом регионе для строительной организации).

В командировках работники решают самые различные задачи, встречаются с представителями других компаний, приобретают в случае необходимости товарно-материальные ценности.

Постановлением Правительства РК от 24 декабря 2001 года № 1677 установлены нормы расходов на питание во время переговоров (из расчета на одного человека в день, включая переводчика и сопровождающих лиц) в размере 1,5 МРП, то есть 1 752 тенге (1 168 * 1,5). Представительские расходы должны быть оформлены следующим образом: необходим приказ руководителя организации на проведение мероприятия с указанием цели переговоров, круга обсуждаемых вопросов и списка участников встречи. На основании приказа составляется смета на проведение мероприятия. Списание представительских расходов осуществляется на основании акта на списание и представленных документов в пределах норм, установленных постановлением Правительства РК № 1677.

Кроме того, администрация может принять решение возместить расходы подотчетного лица по уплате налогов с дохода. В таком случае расчет следует произвести «от обратного» .

Таблица 3.

Корреспонденция счетов.

Для авансового отчета необходимо представить счет за проживание, счет-фактуру (если поставщик товаров (работ, услуг) является плательщиком НДС), фискальный чек. При выдаче фискального чека копия свидетельства о регистрации ИП желательна. Однако если индивидуальный предприниматель работает по патенту, то копия патента является обязательным документом. При этом необходимо в патенте обращать внимание на срок выдачи и период его действия. Так как, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 546 Налогового кодекса, индивидуальные предприниматели не предоставляют фискальные чеки, если с момента государственной регистрации налогоплательщика в качестве индивидуального предпринимателя, ранее не получившего свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя (введено с 1 января 2007 года), не истекло шесть месяцев. То есть данное изменение означает, что фискальный чек имеют право не предоставлять индивидуальные предприниматели в течение первых 6 месяцев после регистрации, получившие первый раз патент. А чтобы установить данный факт, необходимо в обязательном порядке брать также и копию свидетельства индивидуального предпринимателя.

Необходимым документом при представлении авансового отчета является документ об оплате. Таким документом может быть фискальный чек, квитанция к приходному кассовому ордеру или акт закупа (в случае приобретения товаров на рынках), который должен быть оформлен в соответствии с действующим законодательством.

На основании статьи 92 Налогового кодекса расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода.

На основании этого в целях налогообложения документами, подтверждающими расходы, связанные с получением совокупного годового дохода и относимые на вычеты, будут в данном случае являться счета-фактуры, а при осуществлении денежных расчетов, осуществляемых при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, — контрольно-кассовые чеки.

Таким образом, в случае приобретения подотчетным лицом товаров (работ, услуг) за наличный расчет для отнесения расходов на вычеты необходимо наличие контрольно-кассовых чеков.

В том случае, если на приобретенные товары отсутствуют контрольно-кассовые чеки, но товары были оприходованы по бухгалтерскому учету, стоимость товаров не является доходом подотчетного (физического) лица.

При этом следует отметить, что ответственность за неприменение контрольно-кассовых машин несет поставщик, реализующий товары (работы, услуги). Кроме того, нарушение порядка применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью путем продажи товаров или оказания услуг без применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью влечет административную ответственность в соответствии со статьей 215 Кодекса Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» .

Если планируется возместить сотруднику расходы на топливо, то заключение договора аренды является обязательным. Перед отправлением сотрудника в командировку вместе с командировочным удостоверением ему должен быть выдан маршрутный лист (аналогичный путевому листу), где будет зафиксировано показание спидометра на автомобиле сотрудника. На основании этого маршрутного листа, то есть пробега, зафиксированного в нем, будет возмещен расход работника на ГСМ.

Все прочие расходы по содержанию автотранспорта, при возмещении их работодателем, будут являться косвенным доходом работника.

В соответствии со статьей 697 Гражданского кодекса РК за перевозку грузов, пассажиров и багажа взимается плата, установленная соглашением сторон, если иное не предусмотрено законодательными актами. Если в договоре с перевозчиком не предусмотрено возмещение командировочных расходов, вы вправе отказаться от оплаты счета за командировочные расходы перевозчика.

Постановлением Правительства Республики Казахстан от 27 декабря 2001 года № 1726 установлены выплаты, не подлежащие налогообложению, в размере 0,35 месячного расчетного показателя за каждый день работникам в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер, либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков. Указанные выплаты устанавливаются взамен суточных. Расходы по найму жилья в этих случаях не предусмотрены. В соответствии с разъяснениями Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 29 апреля 2002 года № 09−2-10/2314 и от 28 декабря 2002 года № 09−2-10/7961 к работникам, постоянная работа которых протекает в пути либо связана со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, относятся работники железнодорожного транспорта, речного, морского, автомобильного транспорта и автомобильных дорог.

Учет расчетов по возмещению материального ущерба.

На счете 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» учитываются также расчеты по возмещению недостач и хищений денежных средств и товарно-материальных ценностей. Суммы недостач и ущерба, причиненных предприятию подлежат возмещению материально-ответственными лицами по рыночным ценам, за исключением случаев, когда Законом предусмотрен другой порядок определения суммы причиненного ущерба.

Основанием для отражения дебиторской задолженности материально-ответственных лиц за недостачи и причиненный ущерб являются:

• · акты на бой, порчу и лом товаров, материалов, готовой продукции и других товарно-материальных запасов;
• · сличительная ведомость результатов инвентаризации денежных средств и товарно-материальных запасов, основных средств и др.
• · акты о браке в производстве.

Основные бухгалтерские проводки на отражение в учете расчетов по возмещению материального ущерба показаны в таблице 4.

Таблица 4.

Учет расчетов по возмещению материального ущерба.

Расчеты по представленным займам осуществляются по займам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков, на другие индивидуальные нужды. Займы выдаются под установленный процент.

Для получения займа работник представляет следующие документы:

• · заявление;
• · справку об отводе земельного участка;
• · типовой проект на строительство дома;
• · обязательство на сумму полученного займа.

Хозяйствующий субъект представляет в банк следующие документы:

• · список застройщиков;
• · заявление-обязательство на сумму выданного займа;
• · обязательство застройщиков.

Размер и сроки займа определяются учреждением банка и субъектом совместно с застройщиком.

Застройщик обязан:

• · использовать средства по целевому назначению;
• · своевременно погашать платежи по займу.

Основные бухгалтерские проводки по учету расчетов по представленным займам приведены в таблице 5.

Аналитический учет по счету 1250 ведется по каждой авансовой выдаче.

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер № 7 — комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Следовательно, каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале ордере одна строка и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке. В то же время журнал-ордер № 7 сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основу журнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредиту счета 1250. На оборотной стороне этого журнала-ордера проводятся сгруппированные сведения о суммах затрат предприятия на служебные командировки за отчетный месяц с начала года, что необходимо для составления отчетности и контроля за целевым использованием средств.

Таблица 5.

Учет расчетов по представленным займам.

Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты — на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера — на расхождения в суммах, полученных и израсходованных.