Процедуры получения аудиторских доказательств

Для формирования мнения аудитору необходимо провести ряд аудиторских процедур. Их цель:

• * достичь понимания деятельности проверяемого лица и его делового окружения, включая систему внутреннего контроля (этот комплекс процедур называется в МСА «процедуры оценки риска»);
• * проверить при необходимости эффективность системы внутреннего контроля в предотвращении либо обнаружении и исправлении существенных искажений («тесты средств контроля»);
• * обнаружение существенных искажений на уровне предпосылок («процедуры по существу», включает в себя тесты отдельных статей учета, тесты отдельных сделок, аналитические процедуры по существу).

Выделяют восемь видов аудиторских процедур:

• * инспектирование записей и документов;
• * инспектирование материальных активов;
• * наблюдение;
• * запрос;
• * подтверждение;
• * пересчет;
• * повторные процедуры;
• * аналитические процедуры.

Инспектирование записей и документов (Inspection of Records or Documents) означает их изучение. Записи и документы могут быть различных форм (бумажной, электронной или иной;. Они могут быть предоставлены проверяемым лицом либо третьими лицами. Инспектирование дает аудиторские доказательства, имеющие различную степень надежности, в зависимости от природы и источника записи. В случае с доказательствами, полученными от проверяемого лица, на надежность также влияет эффективность системы внутреннего контроля. Кроме того, от формы записи или документа зависит, доказательства какой предпосылки аудитор получит. Так, документ о выпуске финансового инструмента свидетельствует о существовании актива, но не о его принадлежности или стоимости; инспектирование исполненных договоров и их отражения в учете даст аудитору информацию о соблюдении последовательного применения учетной политики.

Инспектирование материальных активов (Inspection of tangible assets) подразумевает физическое их обследование. Оно дает надежные аудиторские доказательства, касающиеся существования обследованных объектов, но не всегда обеспечивает сведения о связанных с ними правах и обязанностях или о их стоимости. Инспектирование аудитором отдельных объектов материальных активов обычно происходит в процессе наблюдения за процессом инвентаризации.

Наблюдение (Observation) состоит в слежении за процедурами, проводимыми сотрудниками клиента или третьими лицами. В качестве примеров можно привести вышеупомянутое наблюдение за инвентаризацией, проводимой сотрудниками проверяемого лица, или наблюдение за работой контролирующего органа клиента. Наблюдение дает аудиторские доказательства об осуществлении определенных процессов или процедур, но ограничено временем, когда проводилось наблюдение, и тем фактом, что присутствие наблюдателя могло повлиять на ход процедур.

Запрос (Inquiry) состоит в поиске информации финансового и нефинансового характера у компетентных лиц как внутри проверяемого субъекта, так и вне его. Процедура запроса широко используется в ходе аудиторских проверок, в том числе > в качестве дополнения к иным видам аудиторских процедур. Формы запроса варьируются от формального письменного до неформального устного. Неотъемлемой частью этого вида процедур является оценка полученного ответа. Чаще всего запрос сам по себе не дает достаточного аудиторского доказательства для обнаружения существенного искажения в финансовой отчетности, и тем более его недостаточно для тестирования средств контроля. Поэтому запрос обычно дополняется другими видами аудиторских процедур.

В отношении отдельных вопросов аудитор может запросить письменный ответ компетентных представителей руководства клиента. Это имеет смысл, например, когда иных видов аудиторских доказательств нет или доверие к ним низкое. Подробнее такие моменты рассмотрены в МСА 580 «Заявления руководства-.

Ответ может дать аудитору информацию, которой раньше у него не было, или подтвердить имеющиеся данные. С другой стороны, информация в ответе может существенно отличаться от доказательств из других источников. В ряде случаев ответ на запрос может дать аудитору основание для изменения запланированных процедур или для проведения дополнительных процедур.

Подтверждение (Confirmation) -специфическая разновидность запроса, получение информации напрямую от третьих лиц. Например, аудитор при проверке счетов к получению может связаться с дебиторами. Подтверждения часто применяются в отношении сальдо счетов и их составляющих, но этим сфера их применения не ограничивается. Аудиторы запрашивают у контрагентов подтверждение условий договоров. Подтверждения также используются при получении доказательств об отсутствии каких-либо фактов (например, «родственных соглашений», которые могут влиять на признание доходов).

Под пересчетом (Recalculation) понимают проверку математической точности документов и записей. В современных условиях пересчет часто выполняется с помощью информационных технологий: например, полученный от проверяемого лица файл обрабатывается с помощью компьютерных аудиторских программ для проверки точности вычислений.

Повторные процедуры (Reperformance) — это независимое проведение аудитором процедур, которые ранее были проведены и рамках работы системы внутреннего контроля проверяемого Лица. Повторение процедур может осуществляться вручную или с помощью компьютерных методик аудита.

Аналитические процедуры (Analytical Procedures) представляют собой оценку финансовой информации, проводимую при изучении вероятных взаимосвязей между различными данными, как финансовыми, так и нефинансовыми. Аналитические процедуры также охватывают изучение выявленных отклонений и взаимосвязей, которые не согласуются с иными данными либо существенно отклоняются от прогнозных значений. Аналитическим процедурам посвящен стандарт МСА 520 «Аналитические процедуры».

Отдельные виды аудиторских процедур или их комбинации могут выполнять роль и процедур оценки риска, и тестов средств контроля, и процедур по существу. На характер и сроки проведения аудиторских процедур влияют различные обстоятельства. Например, отдельные документы бухгалтерского учета могут быть доступны только в электронном виде или только в определенные моменты времени. В западной практике ряд документов (таких, как формы заказа, документы об отгрузке или чеки) также может быть заменен электронными сообщениями, особенно при ведении электронной коммерции.