Организация синтетического и аналитического учета выбытия основных средств

Организация синтетического и аналитического учета износа основных средств

Способы выбытия основных средств представлены рисунком.

Порядок отражения выбытия основных средств зависит от его причины. Чаще всего они выбывают по следующим причинам: при реализации основных средств юридическим и физическим лицам; при безвозмездной передаче основных средств другим предприятиям; при их внесении в качестве взноса в уставный капитал других предприятий; при ликвидации основных средств, связанной с их физическим и моральным износом; при недостачах, выявленных в результате проведенной инвентаризации; при уничтожении основных средств в результате аварий, стихийных бедствий; при передаче арендодателю капитальных вложений в арендованные основные средства после истечения срока аренды.

Таблица 2 — Корреспонденция счетов учета амортизации основных средств.

Объектами начисления амортизации служат основные средства, учитываемые на счетах 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы» по эксплуатируемым объектам капитального строительства, не оформленным актами приемки (при оформлении актов объекты включаются в состав основных средств).

Амортизация начисляется на капитальные затраты на коренное улучшение земель (мелиоративные, оросительные и другие работы); на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; на объекты, находящиеся в запасе, на складе. Амортизация не начисляется по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию, продолжительность которой не может быть менее трех месяцев, а также по земельным участкам, объектам природопользования, мобилизационным мощностям, по объектам, находящимся на реконструкции и модернизации, продолжительность которых свыше 12 месяцев.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя их первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

3.2 Синтетический учет продажи объектов основных средств

По дебету счета отражается оприходование и дооценка основных средств, а по кредиту — списание выбывших и ликвидированных основных средств, их уценка.

Дебетовое сальдо по счету 01 показывает стоимость собственных основных средств предприятия на отчетную дату.

Таблица 3- Корреспонденция счетов при выбытии основных средств.

Таблица 4 — Корреспонденция счетов при продаже основных средств.

Например, был продан объект основных средств, стоимость которого 48 000 руб.,.

Дебет76 «Расчеты с деб-ми, кредиторами».

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

— на сумму договорной стоимости основных средств 37 200 руб.

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

— на сумму налога на добавленную стоимость 5675 руб.

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

Кредит 01.

— на сумму восстановительной стоимости основных средств 48 000 руб.

Дебет 02 «Амортизация ОС».

Кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств».

— на сумму начисленной амортизации — 22 000 руб.

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств».

— на сумму остаточной стоимости объекта 26 000 руб.

Дебет 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

• — на сумму прибыли от реализации объекта основных средств
• 3.3 Синтетический учет списания основных средств

Когда основные средства пришли в негодность и реализовать или передать безвозмездно другому предприятию невозможно, то они подлежат списанию и ликвидации.

Ликвидация — это выбытие основных средств вследствие их физического и морального износа, аварий, ветхости, стихийных бедствий, нарушения нормативных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, техническим перевооружением предприятия и по другим причинам. Предприятие имеет право списывать с баланса здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество, входящее в категорию основных средств, если они изношены либо морально устарели.

За анализируемый период исследуемый объект списал объект основных средств по причине морального и физического износа.

Виды первичных документов, оформляющие списание основных средств.

При списании не полностью амортизированного объекта основных средств необходимо восстановить ранее предъявленный к налоговому вычету «входной» НДС, поскольку использование этого объекта в производственных целях прекращено до истечения срока его полезного использования.

За анализируемый период в оборотной ведомости по основным средствам были отражены следующие операции по списанию основных средств (Приложение Е):

— Отражена первоначальная стоимость списываемых с учета машин и оборудования.

Дебет 01−20 «Выбытие основных средств» (Приложение Е) Кредит 01−02 «машины и оборудования» 68 064−00.

— Списана первоначальная стоимость автотранспортных средств.

Дебет 01−20 «Выбытие основных средств» (Приложение Е) Кредит 01−03 «Транспортные средства» 429 087−00.

— Списывается сумма накопленной амортизации транспортных средств.

Дебет 02−03 «Амортизация транспортных средств» (Приложение Е) Кредит 01−20 «Выбытие основных средств» 205 712−00.

3.4 Учет ликвидации и прочего выбытия основных средств

Таблица 5- Списание основных средств при ликвидации.

Таблица 6 — Корреспонденция проводок при безвозмездной передаче основных средств.

Таблица 7- Списание основных средств при внесение в качестве вклада в уставный капитал другой организации:

выбытие пришедшего в негодность объекта основных средств оформляют актом о списании (форма N ОС-4). При ликвидации автотранспорта заполняют специальный акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а). Если продали или безвозмездно передали основное средство, акт о списании оформлять не надо. В этом случае объекты выбывают на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).