Учет экспортных операций

Экспортные операции осуществляются предприятиями-производителями экспортной продукции, торговыми фирмами и посредниками, которые продают товар на экспорт на условиях комиссии или по поручению доверителя.

Предприятия-экспортеры обязаны тщательно вести учет экспортных товаров. Правильная организация учета позволит проводить постоянное наблюдение за своевременной доставкой экспортных товаров по назначению, получать при необходимости в любой момент точные данные о нахождении товаров по местам хранения и направлениям их движения, осуществлять контроль за количественной и качественной сохранностью товаров.

Основными документами по экспорту товаров являются: контракт на поставку товаров, паспорт сделки, грузовые таможенные декларации, учетные карточки, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, договоры на страхование товара в пути, счета сторонних организаций, акты выполненных работ и др. (приложения 8, 9, 10, 11, 12,13).

Синтетический учет экспортных операций осуществляется с применением субсчетов первого и второго порядков.

Предприятие-производитель для более точного определения производственной себестоимости экспортной продукции, а также в целях получения льгот по налогу на добавленную стоимость должно вести раздельный учет затрат по производству экспортной продукции и продукции, предназначенной для продажи внутри России. Для обеспечения раздельного учета предприятие в развитие счета 20 открывает субсчета «Производство экспортной продукции» и «Основное производство».

По дебету счета 20 субсчета «Производство экспортной продукции» на основании первичных документов с кредита счетов 10, 23, 25, 26, 69,70 и др. собирают затраты на производство экспортной продукции.

По кредиту счета 20 субсчета «Производство экспортной продукции» показывается фактическая себестоимость переданной на склад готовой продукции в корреспонденции со счетом 40, субсчет «Готовая экспортная продукция».

Отгрузка товара фиксируется бухгалтерией предприятия на основе полученных документов, подтверждающих отгрузку:

• — товарно-транспортные, железнодорожные накладные на отпуск товара, коносамент;
• — приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склад;
• — коммерческие акты о недостачах, излишках, порчах товаров;
• — приемные акты иностранных экспедиторов, консигнаторов, подтверждающих движение экспортных товаров за границей.

При отгрузке делается запись с кредита счета 40, субсчет «Готовая экспортная продукция» в дебет субсчета 45.1 «Экспортные товары отгруженные».

Далее организуется контроль за движением товаров. В соответствии с этапами следования и местонахождения товаров производится разноска по субсчетам:

• 45.12 «Экспортные товары по прямым поставкам»;
• 45.13 «Экспортные товары в пути в СНГ»;
• 45.14 «Экспортные товары в портах и на складах СНГ»;
• 45.15 «Экспортные товары в пути за границей»;
• 45.16 «Экспортные товары в переработке и на комиссии»;
• 45.17 «Экспортные товары, снятые с экспорта»;
• 45.18 «Экспортные товары, отгруженные, но не отфактурованные».

Учет товародвижения на субсчетах счета 45 ведется по себестоимости товара, включающей стоимость упаковки и маркировки.

Учет коммерческих расходов при экспорте ведется на счете 44, субсчет «Коммерческие расходы по экспорту и реэкспорту» раздельно по расходам, оплачиваемым в рублях, и по расходам, оплачиваемым в иностранной валюте, и по их видам на основании первичных документов, которые подтверждают факты отгрузки, движения товара по стране и за рубежом, перегрузки и разгрузки товаров и прочие операции.

Накладные расходы могут быть классифицированы по способу включения их в себестоимость экспорта на прямые и косвенные. Прямые накладные расходы непосредственно связаны с конкретными товарами и учитываются на вышеназванных субсчетах. Косвенные (общеторговые) расходы относятся ко всему товарообороту по экспорту, распределяются пропорционально стоимости товаров и учитываются на субсчете 44.4 «Общеторговые расходы по экспорту».

На день перехода прав собственности и выставления счета-фактуры (инвойса) иностранному покупателю возникает задолженность иностранного покупателя в размере контрактной цены. Для расчета с иностранным покупателем необходимо открыть к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отдельный субсчет 62.1 «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям». Оплата экспортных товаров может осуществляться за наличные, в счет государственного кредита, представленного стране иностранного покупателя, на условиях коммерческого кредита, в виде бартерной сделки и пр., поэтому в рамках субсчета 62.1 группируются субпозиции по формам расчетов:

• 62.11 «Расчет с иностранными покупателями в порядке инкассо»;
• 62.12 «Расчет с иностранными покупателями по документам на акцепте»;
• 62.13 «Расчет с иностранными покупателями по открытому счету»;
• 62.14 «Расчет с иностранными заказчиками по удержанным гарантийным суммам»;
• 62.15 «Расчет с иностранными покупателями по предоставленному коммерческому кредиту»;
• 62.17 «Заказчики иностранные по строительству объектов за границей»;
• 62.18 «Заказчики иностранные по предъявленным счетам по техническому содействию».

До момента поступления оплаты задолженность на счете 62 отражается в двух оценках: в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте. Поэтому на счете 62 ежемесячно учитывается курсовая разница.

Торговые фирмы ведут учет приобретенных для экспорта товаров по покупной цене на счете 41, субсчет «Реэкспортные товары». При оприходовании поступивших товаров делается запись на стоимость товара:

Дт41.5 «Реэкспортные товары» — Кт60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

на сумму НДС, подлежащую уплате поставщику товара:

Дт19 «НДС по приобретенным ценностям» — Кт60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Учет накладных расходов ведется на субсчетах к счету 44 «Расходы на продажу» раздельно по расходам, оплачиваемым в рублях, и по расходам, оплачиваемым в иностранной валюте.

При экспорте за пределы стран — участниц СНГ реализация собственных и приобретенных товаров не облагается налогом на добавленную стоимость. Для обоснования льгот по налогообложению экспортируемых товаров предприятия представляют в налоговые инспекции копии контрактов, платежные документы и выписки из банка, подтверждающие оплату экспортируемой продукции покупателями, грузовые таможенные декларации с отметками таможенных органов о фактическом вывозе товара. Аналогичная льгота предоставляется также в отношении некоторых услуг, например, услуги международной связи, по транспортировке и обслуживанию экспортируемых за пределы СНГ грузов и др.

Общая схема учета экспортных операций предприятиями-производителями:

1. Отправлен товар иностранному покупателю по производственной себестоимости:

Дт45.2 «Экспортные товары отгруженные» — Кт43.1 «Готовая экспортируемая продукция».

2. Оплачены коммерческие расходы в рублях (в пределах России):

Дт44.1 «Коммерческие расходы по экспорту» — Кт51 «Расчетный счет».

3. Оплачены коммерческие расходы в иностранной валюте:

Дт44.2 «Коммерческие расходы по экспорту» — Кт52 «Валютный счет».

4. Предъявлен счет иностранному покупателю за отгруженные товары:

Дт62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кт90 «Продажи».

5. Списан отгруженный товар по производственной себестоимости:

Дт90 «Продажи» — Кт45.2 «Экспортные товары отгруженные».

6. Списаны коммерческие расходы:

Дт90 «Продажи» — Кт44.1, 44.2 «Коммерческие расходы по экспорту».

7. Поступили платежи за экспортный товар на транзитный валютный счет:

Дт52.1 «Транзитный валютный счет» — Кт62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

8. Отражена положительная курсовая разница:

Дт62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кт91.1 «Прочие доходы».

9. По поручению организации продано 75% валютной выручки:

Дт57 «Переводы в пути» — Кт52.1 «Транзитный валютный счет».

10. Списывается на реализацию 75% выручки, подлежащей продаже:

Дт91 «Прочие доходы и расходы» — Кт57 «Переводы в пути».

11. Зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент части проданной валютной выручки:

Дт51 «Расчетный счет» — Кт91 «Прочие доходы и расходы».

12. Зачислена на текущий валютный счет оставшаяся часть валютной выручки за проданные экспортные товары:

Дт52.2 «Текущий валютный счет» — Кт52.1 «Транзитный валютный счет».

13. Списан финансовый результат от обязательной продажи валютной выручки:

прибыль:

Дт91″ Прочие доходы и расходы" - Кт99 «Прибыли и убытки»;

убыток:

Дт99 «Прибыли и убытки» — Кт91 «Прочие доходы и расходы».