Теоретические основы организации управленческого учета

Понятие и сущность управленческого учета

В современных условиях, когда предприятиям дана самостоятельность в разработке своих производственных программ, в определении стратегии в области ценовой политики, существенно возрастает ответственность руководителей за принимаемые ими управленческие решения. Для выработки эффективных и оперативных решений управляющим необходима достоверная информация как о производственном, так и о финансовом положении предприятия.

Благодаря сплошному отражению всех хозяйственных операций и производственных процессов в количественном стоимостном измерении управленческий и финансовый учет гарантируют возможность получения обзорных показателей о состоянии хозяйственной деятельности предприятия и его финансовом положении. Вместе с тем бухгалтерский управленческий учет является первоосновой формирования всей информации для системы управления предприятием. Финансовый учет, рассматриваемый при этом в качестве информационной основы общей системы отчетности предприятия, предоставляет информацию для бухгалтерского управленческого учета. Таким образом, бухгалтерский учет состоит из двух важнейших элементов — бухгалтерского финансового учета и бухгалтерского управленческого учета, который функционирует в единой системе учетной информации Журнал «Управленческий учет», № 3, 2012 г.

Управленческий учет сегодня можно определить как учетную систему организации, обеспечивающую информационную поддержку системы управления предпринимательской деятельностью. Этот процесс включает выявление, измерение, фиксацию, сбор, хранение, защиту, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций. Белова Е. Л. Управленческий учёт в информационной системе организации: Учеб. пособие.- М.: Современная экономика и право, 2010 Управленческий учет является важным элементом системы управления организацией и функционирует параллельно с системой финансового учета.

В экономически развитых странах на постановку и ведение управленческого учета затрачивается до 90% рабочего времени и других ресурсов в общих затратах на постановку и ведения бухгалтерского учета. Воронова Ю. Д., Улина Г. В. Управленческий учет на предприятии: Учебное пособие.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011.

Проведение исследования российских предприятий показывает, что 40−50% всей информации являются избыточными, в то время как в учете отсутствует около 50% необходимой для принятия решений информации. И даже на тех предприятиях, где интенсивно используются компьютеры и современное программное обеспечение, зачастую до 80% управленческих процессов не имеют информационной поддержки. Это объясняется тем, что внедрение систем комплексного автоматизированного управления организацией само по себе не означает формирования эффективной структуры информационной поддержки процесса принятия управленческих решений, а лишь создает программную и техническую среду для совершенствования управления предприятием.

Управление представляет собой направленное воздействие администрации организации на хозяйственные процессы в целях увеличения прибыли и сохранения собственного капитала.

Основой принятия и осуществления управленческих решений является информация обо всех аспектах деятельности организации.

Информационная система состоит из ряда взаимосвязанных подсистем — конструкторской, технологической, экономической и др.

В управленческом учете используется в основном экономическая информация, состоящая из плановой, нормативной, учетной (данные финансового, статистического, налогового и управленческого учета) и прочей информации.

Состав прочей информации может быть различным. К ней можно отнести материалы аудиторских проверок, объяснительные и докладные записки, комментарии специалистов по проблемам производства и сбыта соответствующих продуктов и т. п. В составе прочей информации некоторые факты не имеют количественной и стоимостной оценки, например предположение эксперта о возможных финансовых затруднениях основного покупателя продукции.

Процесс сбора информации о хозяйственной деятельности организации заключается в определении, классификации, оценке и измерении хозяйственных операций и других экономически значимых событий с целью последующего их отражения в системе.

Под регистрацией понимают упорядоченное и последовательное отражение хозяйственных операций и других экономически значимых событий в первичных документах и учетных регистрах Кондраков Н. П., Иванова М. А. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие — М.: ИНФРА-М, 2011 г.

Обобщение информации представляет собой анализ, подготовку и интерпретацию информации. В процессе анализа информации определяют состав информации, представляемой пользователям, круг пользователей, взаимосвязь различных показателей деятельности организации, зависимость показателей от экономически значимых событий и ситуаций. Процесс подготовки и интерпретации информации предусматривает представление логически связанной плановой, учетной и иной информации, включающей по необходимости аналитические и прогнозные заключения.

Подготовленная информация представляется пользователям в виде отчетов табличного, графического и текстового формата. Пользователями информации управленческого учета является высшее руководство организации, руководители структурных подразделений и специалисты. Высшее руководство формирует стратегические цели управления организацией. Руководители структурных подразделений формируют оперативную стратегию реализации долгосрочных целей развития организации.

Определений того, что такое бухгалтерский управленческий учет, можно найти множество в экономической литературе.

Нормативным является определение, приведенное в статье 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете»: «Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движения путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций» Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014) // http://www.consultant.ru/.

Рассмотрев формулировку Закона, мы видим, что в ней фигурируют: Рыбакова О. В. бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование.- М.: Финансы и статистика, 2010.

во-первых, содержание учетной деятельности (сбор, регистрация и обобщение информации);

во-вторых, форма отражения информации (денежные средства);

в-третьих, способ реализации этой деятельности (сплошной, непрерывный и документальный учет).

К сожалению, нет в определении главного — цели такой деятельности, и это характерно для всей системы бухгалтерского учета, регулируемой российским законодательством.

Обобщим рассмотренную терминологию, наглядно представив соотношение между различными составляющими учета на рисунке 1.

Информационно-методологическое поле каждой из составляющих учет ветвей представим в виде круга или его сегмента. Информация, регистрируемая и обрабатываемая в рамках процедур управленческого учета, изображена в виде большого круга УУ, в рамках процедур финансового учета — большого круга ФУ. Область пересечения этих двух кругов соответствует их информационной базе — первичной учетной документации, причем область З — это информация о затратах, лежащая в основе производственного учета (ПУ), который, в свою очередь, является частью управленческого учета. Налоговый учет (НУ), хотя и имеет свою собственную методологию, основан на информации, зарегистрированной в сфере финансового учета, и поэтому на информационном поле имеет область пересечения с его системой.

Рис. 1. Информационное поле управленческого (УУ), производственного (ПУ), финансового (ФУ) и налогового (НУ) учета

При желании в различных литературных источниках (в том числе и в русскоязычных, последних лет) можно найти несколько десятков определений, построенных по тому же принципу, что и определение бухгалтерского учета, приведенное в Законе о бухгалтерском учете Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014) // http://www.consultant.ru/. В качестве примера рассмотрим два определения, приведенных авторами довольно известных в нашей стране учебных пособий.

Ч. Т. Хорнген, Дж. Фостер: «Управленческий учет — процесс идентификации, измерения, сбора, систематизации, анализа, разложения, интерпретации и передачи информации, необходимой для управления какими-либо объектами» Хоргрен У. Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. — М.: Финансы и статистика, 2009 г.

С. А. Николаева: «Управленческий учет — это система сбора, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе, необходимом для управления объектами, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия» Николаева О. Е., Шашкова Т. В. Управленческий учет. — М.: УРСС. 2008 г.

Такие определения типичны: обычно авторы перечисляют некоторые функции этого рода деятельности, а некоторые — еще и цели. Получается, что управленческий учет — это совокупность некоторых действий, которые руководители (или кто-то по их указанию) производят для того, чтобы потом «управлять». На самом деле руководитель принимает свои решения иногда не дожидаясь не только «интерпретации», но даже «сбора» информации. В совсем небольших организациях никакой формализованной системы «идентификации, сбора… и т. д.» нет, а управленческие решения принимаются, причем на основе того же рода информации, что и в крупных компаниях, только эта информация «сидит в голове» у одного-двух-трех или чуть большего числа руководителей и сотрудников. Значит, несмотря на отсутствие формализованной системы, управленческий учет там есть, поскольку есть главное — информационный обмен, причем не только внутри организации, но и между самой организацией и внешней по отношению к ней средой. Информационный обмен может быть устроен в виде процесса сбора и обработки некоторых сведений, иногда требует контроля и анализа, но во всех случаях он формирует информационное поле, своеобразную «рамку» для принятия управленческих решений.

Само управление (оперативное, тактическое или стратегическое) и борьба за финансовый результат, а также множество других вопросов, для решения которых требуется учетная информация, мало что стоят сами по себе в отдельности. Все перечисленное служит способами достижения главного — целей самой организации. И это необязательно прибыль. На разных стадиях развития организации на первый план могут выдвигаться расширение рынков сбыта, и сокращение затрат, и просто выживание в жестко конкурентной среде. Любое управленческое решение должно быть направлено на достижение стоящих в данный момент перед организацией целей. А система информационного обмена в организации должна быть такова, чтобы обеспечивать этот процесс наилучшим образом Пасько А. И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. — М.: КОНУРС, 2009.

Основная цель управленческого учета — предоставление руководителям и специалистам организации и структурных подразделений плановой, фактической и прогнозной информации о деятельности организации и внешнем окружении для обеспечения возможности принятия обоснованных управленческих решений.

Таким образом, управленческий учет — это система информационного обмена в организации, предназначенная для принятия управленческих решений, направленных на достижение целей всей организации. Для достижения этих целей высшее руководство организации получает:

• — интегрированные управленческие отчеты о результатах производственной, финансовой и инвестиционной деятельности организации и ее основных структурных подразделений за прошедший отчетный период и на конкретный период;
• — материалы анализа влияния внутренних и внешних факторов на результаты деятельности организации и ее основных структурных подразделений;
• — плановые и прогнозные показатели на предстоящий период. Палий В. Ф. Организация управленческого учета.- М.: Бератор-Пресс, 2013.

Специалисты получают информацию в пределах своей компетенции о деятельности организации и ее структурных подразделений, а также прогнозы внутренних и внешних факторов, оказывающих влияние на результаты хозяйственной деятельности.

На основании сделанных выводов можно выделить основные задачи управленческого учета:

• · учет наличия и движения материальных, финансовых и трудовых ресурсов и предоставление информации по ним менеджерам;
• · учет затрат и доходов и отклонений по ним от установленных норм, стандартов и смет по организации в целом, структурным подразделениям, центрам ответственности, группам изделий, технологическим решениям и другим позициям;
• · исчисление различных показателей фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонений их от нормативных и плановых показателей (полной производственной себестоимости, неполной производственной себестоимости, полной себестоимости реализованной продукции, себестоимости реализованной продукции по зонам реализации и т. п.);
• · определение финансовых результатов деятельности отдельных структурных подразделений по центрам ответственности, новым технологическим решениям, реализованным изделиям, выполненным работам и услугам и другим позициям;
• · контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, ее структурных подразделений и других центров ответственности;
• · планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целом, ее структурных подразделений и других центров ответственности;
• · прогнозирование и оценка прогноза (предоставление заключения о воздействии ожидаемых в будущем событий на основе анализа прошлых событий и их количественная оценка для целей планирования);
• · составление управленческой отчетности и представление ее управленческому персоналу и специалистам для управления производством и принятия решений на перспективу. Кондраков Н. П., Иванова М. А. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие — М.: ИНФРА-М, 2011 г.