Основные средства, их классификация и оценка

К основным средствам относятся активы, имеющие материально-вещественную форму. Например, недвижимость, транспортные средства, машины и оборудование, а также иное имущество, определяемое законодательством Республики Казахстан, как недвижимое и движимое имущество, которое удерживается субъектом для использования в производстве или поставке товаров (услуг), для сдачи в аренду другим лицам или в административных целях и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Учет основных средств осуществляется в соответствии с НСФО № 2 и МСФО 16 «Основные средства». Согласно этого документа основные средства (недвижимость, здание и оборудование) — это материальные активы, которые:

• — удерживаются организацией для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или административных целей; и
• — предполагается использовать в течение более одного периода.

Например, организация приобретает оборудование в целях его эксплуатации, то в балансе оно отражается в составе объектов недвижимости, зданий и оборудования, если приобретено для перепродажи, то отражается в составе запасов. Земельные участки, недвижимость и здания, приобретенные с целью вложения финансов на длительный период времени отражаются как финансовые инвестиции.

Основные средства признаются в качестве актива, если:

• 1) существует вероятность того, будущие экономические выгоды, связанные с активом, поступят субъекту;
• 2) себестоимость актива может быть надежно измерена;
• 3) актив приобретается не для последующей продажи.

Если актив не приносит экономические выгоды, то затраты на его.

приобретение списываются на расходы отчетного периода. В случае, когда выгоды и риски, связанные с основными средствами, не перешли к субъекту, то основное средство как актив не признается.

Для получения будущих экономических выгод основные средства могут быть:

• 1) использованы как отдельно, так и в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых субъектом;
• 2) проданы или обменены на другой актив;
• 3) переданы в счет расчетов по обязательствам;
• 4) распределены среди собственников организации.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является.

инвентарный объект. При наличии у одного объекта основных средств нескольких компонентов, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

На предприятиях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам:

• — по отраслям;
• — по назначению;
• — по видам;
• — по принадлежности;
• — по признаку использования;
• — для целей налогообложения.

Группировка основных средств по отраслевому признаку дает возможность получить данные о наличии основных средств в тех или иных отраслях хозяйства.

По экономическому назначению основные средства бывают производственными и непроизводственными.

По видам основные средства делятся на следующие группы:

• — здания;
• — сооружения;
• — передаточные устройства;
• — машины и оборудования;
• — транспортные средства;
• — инструмент;
• — производственный инвентарь и принадлежности;
• — хозяйственный инвентарь;
• — прочие основные средства.

В зависимости от принадлежности основные средства могут быть собственными и арендованными.

К производственным относятся основные средства, непосредственно участвующие в процессе производства или обслуживающие его. В их состав входят производственные здания и сооружения, силовые машины и оборудование, измерительные приборы, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и прочие средства труда.

К непроизводственным относятся основные средства непосредственно не участвующие в процессе производства — основные средства жилищно-коммунального хозяйства, организаций зравоохранения, просвещения, культуры.

При учете основных средств используются следующие понятия и термины:

Балансовая стоимость — это сумма, по которой актив признается в балансе после вычета суммы всей накопленной амортизации данного актива.

Амортизируемая стоимость — первоначальная стоимость актива за вычетом ликвидационной стоимости.

Ликвидационная стоимость — это сумма, которую субъект ожидает получить за актив в конце срока его полезного использования после вычета ожидаемых затрат на его выбытие.

Амортизация основных средств — это систематическое распределение на расходы амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования.

Справедливая стоимость — это сумма, по которой можно обменять актив или выполнить обязательство при совершении операции между осведомленными, независимыми друг от друга сторонами.

Компонент основного средства — это элементы объектов основных средств (комплектующие, запасные части, конструкции), которые требуют регулярной замены, имеют различный срок полезного использования и не соответствуют критериям признания основных средств, отражаются как запчасти. При этом крупные запасные части и резервное оборудование классифицируются как основные средства, если организация рассчитывает использовать их в течение более одного периода.

Срок полезного использования — это период времени, течение которого ожидается использование актива организацией или количество продукции (подобных изделий), которые субъект предполагает получить посредством использования этого актива.

Поступление основных средств. Основные средства, приобретенные с целью использования в хозяйственной деятельности предприятия по своему назначению, отражаются в составе основных средств. Основные средства, приобретаемые не для использования предприятием, а с целью вложения финансов на длительный период времени, отражаются как финансовые инвестиции.

Зачисление объектов в состав основных средств оформляется Актом приемки-передачи (перемещения) основных средств (ф. № ОС-1), в котором отражается их нормативный срок эксплуатации. Предприятие самостоятельно определяет срок полезной службы (период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств) и ликвидационную стоимость (предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию).

Основные средства, подлежащие признанию в качестве актива, первоначально измеряется по фактической стоимости приобретения (себестоимости).

Себестоимость основного средства (первоначальная стоимость) включает покупную цену актива, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок, прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению, а также оценочные затраты на демонтаж и выбытие актива. Примерами прямых затрат являются:

• 1) затраты на оплату труда работников, непосредственно связанные со строительством и приобретением актива;
• 2) затраты на подготовку строительного участка;
• 3) первоначальная доставка и стоимость погрузочно-разгрузочных работ;
• 4) затраты на установку и монтажные работы;
• 5) себестоимость тестирования работы актива;
• 6) вознаграждения работникам;
• 7) расчетная стоимость демонтажа и удаления актива и восстановление участка в степени, в какой они признаются в качестве оценочных обязательств.

Административные и другие общие накладные расходы включаются в себестоимость основных средств, если только они не могут быть отнесены прямо на приобретение актива или его доведение до рабочего состояния. Точно так же расходы по вводу в эксплуатацию и подобные расходы, понесенные до начала производства, не являются частью себестоимости актива, если только они не являются необходимыми для приведения актива в рабочее состояние.

Расходы, не являющиеся необходимыми (расходы по ликвидации повреждения, полученного во время транспортировки, производственный ремонт в результате повреждения объекта во время монтажа и др.), в себестоимость не включаются, а учитываются как расходы текущего периода.

В большинстве случаев основные средства могут быть приобретены:

• 1) за деньги;
• 2) путем строительства;
• 3) в кредит;
• 4) безвозмездно;
• 5) в обмен на другие активы.

Себестоимость (первоначальная стоимость) объектов основных средств определяется:

• — при изготовлении основных средств самим предприятием или приобретении их за плату — по сумме фактических затрат;
• — при получении объектов от других юридических или физических лиц безвозмездно — экспертным путем (с привлечением экспертов или по согласованной оценке членов ревизионной комиссии) или по данным акта приема-передачи.

В результате обменной операции стоимость приобретенных активов измеряется по текущей стоимости полученных активов, которая равна текущей стоимости переданных, с поправкой на сумму полученных (переданных), денежных средств.

В целях приведения балансовой стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату руководство предприятия вправе, согласно действующими ценами на определенную дату руководство предприятия вправе, согласно действующему законодательству, производить переоценку объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости. В бухгалтерском учете сумма переоценки увеличивает непосредственно балансовую стоимость основных средств и одновременно увеличивает дополнительный капитал предприятия. Капитал от переоценки переносится на нераспределенный доход по мере эксплуатации объектов основных средств, в соответствии с методом амортизации.

Основные средства могут находиться на складе как резерв, могут быть законсервированы в установленном порядке. Порядок консервации основных фондов, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается директором предприятия в соответствии с действующим законодательством.

Поступление основных средств отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Выбытие основных средств. Выбытие основных средств предприятия из эксплуатации может быть вызвано безвозмездной передачей другим юридическим и физическим лицам; продажей; ликвидацией вследствие аварии; по физическому и моральному износу.

Определение непригодности основных средств, невозможности или экономической нецелесообразности их восстановительного ремонта должно производиться постоянно действующей инвентаризационной комиссией, назначаемой приказом директора. Комиссия производит непосредственный осмотр ликвидируемых объектов, устанавливает причины их списания и лиц, виновных в этом и подлежащих привлечению к ответственности, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и производит их оценку. Результатом работы является составление Акта на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4), на основе которого в бухгалтерии делаются соответствующие бухгалтерские записи. В Акте отражают первоначальную стоимость объекта, сумму начисленного износа по данным бухгалтерского учета, стоимость материальных ценностей, полученных при разборке (демонтаже) объекта, величину расходов по ликвидации (разборка, демонтаж и пр.), цену возможностей реализации и общий результат ликвидации.

По основным средствам, ликвидируемым в результате стихийных бедствий и аварий, к Акту на списание должна быть приложена справка компетентной организации о стихийном бедствии либо копия акта об аварии с указанием причин и виновников. Суммы, полученные от продажи материальных ценностей, а также материалы, поступившие от разборки или демонтажа объекта по ценам возможного использования, приходуются. Средства от продажи остаются в распоряжении организации. Доход, полученный при продаже основных средств (ценовая разница между ценой продажи и балансовой стоимостью), является объектом обложения корпоративным подоходным налогом по ставке 20%.

Решение о безвозмездной передаче объектов основных средств принимается директором предприятия и оформляется приказом.

Выбытие основных средств отражается следующими бухгалтерскими проводками: