Порядок проведения переоценки имущества организаций

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности Министерство финансов РФ разработало и утвердило в 2001 году новую редакцию Положения по бухгалтерскому учету 'Учет основных средств' ПБУ 6/01. Положение вводится в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 года. Это значит, что годовая бухгалтерская отчетность за 2001 год должна быть составлена в соответствии с положениями ПБУ 6/01.

В ПБУ 6/01 внесено уточнение, относящееся к случаям изменений первоначальной стоимости объектов основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету. Наряду с изменениями первоначальной стоимости объектов, осуществляемыми в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации, внесено уточнение, касающееся изменения первоначальной стоимости, которое может иметь место и при переоценке объектов основных средств (которую может осуществлять только коммерческая организация).

В соответствии со статьей 113 ГК РФ ФГУП признается коммерческой организацией, не наделенной правом собственности на закрепленное за ней имущество. Данным имуществом они пользуются и распоряжаются в рамках, определенных ГК РФ. В связи с тем, что в бухгалтерском учете организации указанное имущество учитывается на счете 01 «Основные средства», переоценка объектов, по нашему мнению, может иметь место с согласия собственника имущества.

ПБУ 6/01 применяется и в отношении доходных вложений в материальные ценности, следовательно, может быть произведена и переоценка объектов, учтенных на указанном счете.

В отличии от ранее действовавшего порядка, ПБУ 6/01 предусматривает, что коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать не отдельный объект основных средств, а группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При переоценке путем индексации следует иметь в виду, что ПБУ 6/01 напрямую не предусматривает использование индексов изменения стоимости, разработанных Госкомстатом России или другими ведомствами. В отношении данного вопроса необходимо ожидать дополнительных разъяснений Минфина РФ.

Новым Положением по бухгалтерскому учету, как и ранее действовавшим, не предусматривается проведение переоценки объектов основных средств по состоянию на истекшую дату, например в течение 2001 г. по состоянию на 1 января 2001 г. Как правило, переоценка объектов основных средств должна осуществляться в конце года по состоянию на 1 января будущего отчетного года.

Согласно пункту 20 «Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации», утвержденных приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 N 60н, результаты проведенной организацией в соответствии с установленным порядком до начала отчетного года переоценки по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе месяце и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года.

Начиная с января начисление амортизации, должно производиться от новой восстановительной стоимости. Руководствуясь данным требованием, нужно помнить, что проведя переоценку данные по бухгалтерской отчетности на конец прошедшего года будут не соответствовать данным на начало текущего. Также, в связи с тем что результаты переоценки подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе, но по состоянию на начало года, данные главной книги будут расходится с данными бухгалтерской отчетности.

В ПБУ 6/01 также предусмотрен принцип регулярного осуществления переоценки объектов основных средств, с тем чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Вопрос о периодичности проведения таких переоценок хотя точно не определен, но можно предположить, что с учетом происходящих в стране инфляционных процессов понятия «регулярно» и «ежегодно» — в данной ситуации — тождественны, тем более, что проведение переоценки нерегулярно (один раз в несколько лет) формально не допускается. Можно предположить, что вопрос о сроках проведения переоценки должно быть закреплено документально, например, в приказе об учетной политике.

Не следует забывать о том, что в результате переоценки объекта основных средств корректируется и сумма начисленной по нему амортизации. С этой целью определяется коэффициент пересчета как отношение восстановительной стоимости к балансовой.

Необходимо обратить внимание на то, что проводить переоценку объектов основных средств допускается только по группам однородных объектов. Это требование существенно отличается от действовавшей практики, когда переоценку можно было производить по отдельным объектам основных средств. Порядок определения групп основных средств Положением не предусмотрен.

В данном случае, по нашему мнению, можно пользоваться «Классификацией основных средств включаемых в амортизационные группы», утверждённой постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года N 1.

Пунктом 15 ПБУ 6/01 установлены общие правила, касающиеся отражения результатов переоценки объектов основных средств, а именно:

зачисление сумм дооценки в добавочный капитал организации;

отнесение сумм уценки объекта основных средств на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов.

Если имеет место дооценка объекта основных средств в результате его переоценки, а в предыдущие отчетные периоды происходила уценка указанного объекта, которая была отнесена на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, то вышеуказанная сумма дооценки, равная сумме его уценки, должна быть отнесена на счет прибылей и убытков отчетного года в качестве дохода. Следует напомнить, что ранее организации относили результаты переоценки (дооценки) на счет добавочного капитала без каких — либо ограничений. В соответствии с ПБУ 6/01, в общем случае, сумма уценки объекта основных средств в результате относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, который был образован за счет его дооценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки над суммой его дооценки, которая была ранее зачислена в добавочный капитал организации в результате его переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, должна быть отнесена на счет прибылей и убытков как операционные расходы.