Выплата премий. 
Бухгалтерский финансовый учет. 
Расчеты по оплате труда

В соответствии со ст. 191 ТК РФ работодатель может поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности, выдавая им премии.

Выплаченные премии облагают налогом на доходы физических лиц, взносами в ПФР, ФСС, ФФОМС и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в общеустановленном порядке.

Если премия начисляется за производственные результаты, в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

ДЕБЕТ счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 29 «Обслуживающие производства» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена премия работникам;

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» — удержан НДФЛ.

Пример

Положением о премировании ООО «Вера» установлено, что работникам, перевыполнившим план выпуска продукции, выплачивают премию. Ее начисляют в размере 30% от месячного оклада и выплачивают вместе с заработной платой.

В июне 2014 г. работник основного производства перевыполнил план. Его оклад — 20 000 руб.

Сумма премии, начисленной работнику за июнь 2014 г., составит:

20 000 руб. • 30% = 6000 руб.

Всего за июнь 2014 г. работнику основного производства начислено:

20 000 руб. + 6000 руб. = 26 000 руб.

В бухгалтерском учете «Вера» оформляются следующие записи:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 26 000 руб. — начислена работнику заработная плата и премия за июнь 2014 г. (первичный документ — расчетно-платежная ведомость);

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 7800 руб. (26 000 руб. • 30%) — начислены страховые взносы во внебюджетные фонды (первичный документ — бухгалтерская справка-расчет);

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 52 руб. — начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (первичный документ — бухгалтерская справка-расчет);

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 3380 руб. — удержан налог на доходы физических лиц (первичный документ — налоговая карточка).

Премии могут выплачиваться за счет нераспределенной прибыли по решению общего собрания участников или учредителей (акционеров) организации.

Решение о расходовании нераспределенной прибыли оформляют на основании протокола общего собрания участников (учредителей) организации.

Премии выплачивают, но приказу руководителя, оформленному на основании решения участников (учредителей) организации.

При выплате премии за счет нераспределенной прибыли организации в бухгалтерском учете оформляют следующую запись:

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена премия работникам.

Пример

По решению акционеров ЗАО «Звезда» часть чистой прибыли, полученной в прошлом году, направляется на выплату премий работникам детского дошкольного учреждения (детского сада), принадлежащего ЗАО «Звезда».

Сумма чистой прибыли, которая может быть направлена на выплату премий, составляет 20 000 руб.

В октябре отчетного года по приказу руководителя премия выплачивается заведующей детским садом в размере 20% от ее оклада. Оклад составляет 7000 руб.

Сумма премии, начисленной заведующей детским садом, составила:

7000 руб.? 20% = 1400 руб.

В бухгалтерском учете «Звезда» отражаются следующие записи:

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 1400 руб. — начислена премия заведующей детского сада (первичный документ — расчетно-платежная ведомость);

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 2,8 руб. (1400 руб. • 0,2%) — начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (первичный документ — бухгалтерская справка-расчет);

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 420 руб. (1400 руб. • 30%) — начислены страховые взносы во внебюджетные фонды (первичный документ — бухгалтерская справка-расчет);

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 182 руб. (1400 руб. • 13%) — удержан налог на доходы физических лиц с суммы премии (первичный документ — налоговая карточка);

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 50 «Касса» — 1218 руб. — выплачена из кассы премия (первичный документ — расчетно-платежная ведомость).

При выплате работникам премии за непроизводственные результаты (например, за культурно-массовую, спортивную работу и т. п.) их сумму включают в состав прочих расходов и отражают в учете проводкой:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате груда» — начислены премии работникам организации.

Пример

По приказу руководителя ООО «Факел» в мае 2014 г. спортивному инструктору выплачивается премия в размере 50% от оклада. Оклад инструктора составляет 15 000 руб.

Сумма премии, начисленной инструктору, составит:

15 000 руб. • 50% = 7500 руб.

Сумма заработной платы и премии, начисленных инструктору за май 2014 г., составит: 15 000 руб. + 7500 руб. = 22 500 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Факел» сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 22 500 руб. — начислена заработная плата и премия инструктору (первичный документ — расчетно-платежная ведомость);

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 697,5 руб. (22 500 руб. • 3,1%) — начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (первичный документ — бухгалтерская справка-расчет);

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 6750 руб. (22 500 руб. • 30%) — начислены страховые взносы во внебюджетные фонды (первичный документ — Бухгалтерская справка-расчет);

ДЕБЕТ 70 «Расчеты е персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 2925 руб. (22 500 руб. • 13%) — удержан НДФЛ из начисленной заработной платы и премии (первичный документ — налоговая карточка);

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 50 «Касса» — 19 575 руб. (22 500 руб. — 2925 руб.) — выплачены из кассы заработная плата и премия спортивному инструктору (первичный документ — расчетно-платежная ведомость).