Бухгалтерская отчетность. 
Бухгалтерский учет

Информация о хозяйственных операциях, проведенных ОАО «Ковылкинская типография» за отчетный период, обобщается в учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерского отчетность.

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовое результаты ее деятельности за отчетный период. В бухгалтерской отчетности предприятия данные по числовым показателям проводятся за два года — отчетный и предшествующий отчетному.

Показатели отчетности представляют большой интерес как для внутренних пользователей — менеджеров, руководителей, учредителей, так и для внешних — прежде всего потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

На основе анализа показателей отчетности управленческий персонал принимает эффективные решения по дальнейшей работе организации, с целью увеличения прибыльности, рентабельности, платежеспособности, финансовой устойчивости.

Для реализации указанных целей определяющее значение приобретает своевременная и качественная подготовка учетной информации. В ОАО «Ковылкинская типография» приказом по утверждению графика документооборота определяется перечень лиц, отвечающих за учетную информацию, сроки предоставления ими соответствующих данных для составления отчетности.

Работы при проверке бухгалтерской отчетности можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный; основной; заключительный. На каждом этапе быть выполнены определенные процедуры проверки.

1. Этап. Ознакомительный. На этом этапе проводится проверка окончательных записей по итогам отчетного года и проверяется, как закрывается результат от обычных видов деятельности.

На данном этапе проверки необходимо установить, были ли проведены организацией определенные учетные работы, которые предшествуют составлению бухгалтерской отчетности.

Перед составление годового отчета в каждой организации проводятся инвентаризация основных видов ценностей и обязательств, списание выявленных отклонений по назначению и корректировке затрат со списанием калькуляционных разниц и закрытием ряда операционных счетов.

В ходе проверки закрытия счетов необходимо установить:

• — сделаны ли корректировочные записи по суммы цеховых расходов, исчислена ли себестоимость услуг вспомогательного производства, сделаны ли корректировочные записи по каждому производству и закрыты ли аналитические счета по счету 23 «Вспомогательные производства»;
• — распределены ли расходы будущих периодов, сделана ли корректировка общепроизводственных и общехозяйственных периодов и закрыты ли счета 97 «Расходы будущих периодов» (по затратам, относимым на издержки текущего года), 25 «Общепроизводственные расходы»;
• — исчислена ли себестоимость продукции основных отраслей производства и списаны ли выявленные отклонения. Сделана ли корректировка затрат и закрыты ли субсчета к счету 20 «Основное производство»;
• — произведена ли корректировка затрат и закрыли ли счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (по субсчета собственно обслуживающих производств);
• -списаны ли затраты по завершенным процессам и сделаны ли корректированные записи на счетах вложений во внеоборотные активы и основные средства;
• — определены ли финансовые результаты, сделаны ли корректировочные записи и закрыты ли счета 90 «Продажи», «Прочие доходы и расходы»;
• — распределена ли прибыль и списан ли убыток на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и закрыт ли счет 99 «Прибыли и убытки».
• 2. Этап. Основной. Обобщается всю полученную информацию и оценивает влияние выявленных отклонений. Проверяется правильность формирования и использования различных фондов и резервов сданных в организации, сопутствующих учредительных документов и положений.

На основном этапе проверки бухгалтерской отчетности необходимо изучить состав и содержание бухгалтерской отчетности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

При изучении состава и содержании форм бухгалтерской отчетности организации выясняются:

• — их соответствие требованиям нормативных документов;
• — наличие всех установленных форм;
• — полнота их заполнения;
• — присутствие необходимых реквизитов.

Кроме того, осуществляется арифметический контроль показателей и проверяется их взаимозависимость.

При анализе достоверных показателей изучаются результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а так же все ошибки и нарушения, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Сумма статей баланса по расчетам с финансами, налоговыми органами должность быть согласованы с ними и торжественно. Целесообразно проконтролировать соответствие данных по всем счетам главной книги показателем бухгалтерской отчетности.

Прочими доходами и расходами признаются доходы отчетного периода, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности.

В состав прочих доходов общества, в том что числе относятся:

• — доходы связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• — доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности;
• — положительная разница между денежной оценкой вклада, согласованной учредителями, и балансовой стоимостью передаваемого в уставной капитал имущества с учетом восстановленного НДС.
• — поступления от использования жилищного фонда и жилищно-коммунального хозяйства, имущество которого принято по передаточному акту в обременение общества и отражено на отдельном забалансовом счете учета объектов жилищного фонда и ЖКХ, находящиеся в обременении;
• — бюджетные субсидии на компенсацию потерь в доходах, возникающих в результате государственного регулирования цен и тарифов.

К прочим расходам относятся:

• — расходы от участия в уставных капиталах других организаций;
• — расходы по содержанию законсервированных объектов;
• — расходы на аннулирование производственных заказов (договоров);
• — расходы на прекращение производства, не давшего продукции;
• — расходы на уплаты налогов, не подлежащих включению в состав расходов по обычным видам деятельности.
• — расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• — отрицательная разница между денежной оценкой вклада, согласованной учредителями, и балансовой стоимостью передаваемого в уставной капитал имущества с учетом восстановленного НДС;
• — убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;
• — отрицательная разница, возникающая в результате продажи проездных билетов на территории РФ;
• — выплаты неработающим пенсионерам по коллективному договору;
• — НДС, относимый на счет собственных средств организации;
• — некомпенсируемые из бюджета расходы на проведение работ по мобилизованной подготовке

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах организацией используется счет 91 «Прочие расходы».

Записи по субсчетам 91.1 и 91.2 производят накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.1 и кредитового оборота по субсчету 91.2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. По окончании отчетного года субсчета 91.1 и 91.2 закрываются внутренними записями на субсчет 91.9. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для формирования конечного финансового результата деятельности в отчетном году, который слагается из результата от обычных видов деятельности, в также от прочих доходов и расходов.

В ходе проведения проверки ОАО «Ковылкинская типография» была проведена проверка документального оформления операций по реализации готовой продукции. Проверка данного раздела учета заключается в тщательной юридической экспертизе договоров поставки, купли-продажи, мены на предмет соответствия содержания договоров законодательству РФ. Была проведена экспертиза договоров купли-продажи.

Проверка показала, что с юридической точки зрения содержание договоров купли-продажи соответствует законодательству РФ. Замечаний не выявлено.

Прежде всего, объектами проверки являются оправдательные документы, которые согласно Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Также наличие правильно оформленных первичных документов важно и с точки зрения подтверждения квалификации затрат как налоговых, руководствуясь статьей 252 НК РФ.

Также выявлены следующие нарушения порядка учета расходов ОАО «Ковылкинская типография».

Приобретенные подотчетным лицом материалы (по чеку ККТ и товарному чеку) списываются в учете организации на расходы по продаже товаров без оприходования их на счетах материальных ценностей (счет 10"Материалы"). В бухгалтерском учете при этом делается проводка: Дт 44 «Расходы по продаже» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденному Приказом Минфином России от 31.10.2000 № 94н, счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и иных ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Пунктом 2 ПБУ 5/01 установлено, что к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

• — используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• — предназначенные для продажи;
• — используемые для управленческих нужд организации.

Вследствие некорректного оформления данной операции в бухгалтерском учете:

• — нарушается методология ведения бухгалтерского учета операций, связанных с приобретением материальных ценностей;
• — возникают риски искажения данных бухгалтерской отчетности по строкам: 2120 «Себестоимость продаж», 2220 «Управленческие расходы», 2300 «Прибыль, убыток до налогообложения» отчета о финансовых результатах деятельности".

Однако общая сумма расходов и налогооблагаемая прибыль не искажены.

При проверке полноты отражения отгрузки и реализации готовой продукции в учете провокаторы сделали следующее замечание: нарушен порядок отражения недостачи в учете.

Проверка полноты и правильности отражения отгрузки и продажи готовой продукции по договорам мены выявила несоблюдение момента перехода права собственности.

3 Этап. Заключительный. На этом этапе формируется проверка отчет и вместе с другими рабочими документами предоставляется заказчику проверки. Озвучиваются ошибки, допущенные приведению учета.

Целью проверки финансовых результатов является определение соответствия применяемой методике учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документом, действующим на территории РФ. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.

Выполняя процедуру проверки доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, необходимо ответить на следующие вопросы:

• 1. Бухгалтерский учет продаж соответствуют положениям нормативных актов?
• 2. Данные аналитического и синтетического учета по счету 90 «Продажи» соответствуют данным главной книги и баланса?
• 3. Корреспонденция счетов по счету 90 «Продажи» составлено в соответствии с положениями нормативных актов?

Были выявлены следующие нарушения: 28.05.2015 г. при продаже продукции бухгалтером были составлены следующие проводки:

• 1. Дт 62 Кт 90 — 180 000 руб. — отгружена продукция (с НДС);
• 2. Дт 90 Кт 43 — 110 000 руб. — списана производственная производственная себестоимость отгруженной продукции;
• 3. Дт 90 Кт 44 — 11 500 руб. — списаны расходы на продажу;
• 4. Дт 51 Кт 62 — 180 000 руб. — поступила сумма от покупателей;
• 5. Дт 90 Кт 99 — 58 500 руб. — списан финансовый результат (прибыль).

Бухгалтер не отразил сумму НДС по отгруженной продукции, не начислил задолженность бюджета по НДС, а также не отразил перечисление денежных средств в бюджет. Данная ошибка относиться к налоговой ошибке, которая нарушает требования Налогового кодекса РФ.

Поэтому в корреспонденции счетов по продаже продукции необходимо отразить сумму НДС. Согласно ст. 114 НК РФ неуплата налога несет за собой административную ответственность и уплату штрафа. Таким образом рекомендуется отразить сумму НДС Дт 90 Кт 76 на сумму 27 458 руб., отразить задолженность бюджету по НДС Дт 76 Кт 68 на сумму 27 458 руб. и далее перечислить денежные средства в бюджет Дт 68 Кт 51 на сумму 27 458 руб. На основании вышеизложенного операция по продажи продукции должна быть составлена следующим образом:

Дт 62 Кт 90 — 180 000 руб. — отгружена продукция (с НДС);

• 2. Дт 90 Кт 43 — 110 000 руб. — списана производственная себестоимость отгруженной продукции;
• 3. Дт 90 Кт 44 — 11 500 руб. — списаны расходы на продажу;
• 4. Дт 90 Кт 76 — 27 458 руб. — отражена сумма НДС по отгружено продукции;
• 5. Дт 51 Кт 62 — 180 000 руб. — поступила сумма от покупателей;
• 6. Дт 76 Кт 68 — 27 458 руб.- начислена задолженность бюджету по НДС;
• 7. Дт 68 Кт 51 — 27 458 руб. — перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом;
• 8. Дт 90 Кт 99 — 58 500 руб. — списан финансовый результат (прибыль).
• 3. При поступлении денежных средств от уплаты штрафов бухгалтером были составлены следующие проводки:
• 1. Дт 76 Кт 90 — 56 475 руб. — начисление штрафа за несоблюдение условий договора;
• 2. Дт 51 Кт 90 — 56 475 руб. — поступление денежных средств за уплату штрафа.

Рекомендации по устранению недочетов:

В данном случае бухгалтер неверно составил корреспонденцию счетов. Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договора, полученные и уплаченные относятся к прочим доходам и расходам и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в связи с этим рекомендуется внести исправления в корреспонденцию счетов по начислению штрафа и его дальнейшего отражения на счете 91. Данная ошибка считается типичной.

• 1. Дт 76 Кт 91 — 56 485 руб. — начисление штрафа за несоблюдение условий договора;
• 2. Дт 51 Кт 91 — 56 485 руб. — поступление денежных средств за уплату штрафа.

При проведении проверки финансовых результатов в организации не были обнаружены инвентаризационные ведомости по материалам находящимся на складах. Бухгалтер пояснил, что инвентаризация на предприятии не проводилась.

Рекомендации по устранению недочетов:

На основании Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств обязательная инвентаризация должна проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Не проведенная инвентаризация может повлечь за собой искажения в бухгалтерской отчетности организации. В связи с этим рекомендуем провести инвентаризацию имущества ОАО «Ковылкинская типография».

В настоящее время основным недостатком системы внутреннего контроля организации является отсутствие систематичности его проведения и необъективность.

В настоящее время учетной политикой ОАО «Ковылкинская типография» не определен порядок документооборота, включая систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.

В целях четкого разграничения обязанностей по созданию, проверке и обработке первичных документов, а также сроков их представления, на предприятии необходимо оформить правила документооборота, утверждаемые в составе его учетной политики по бухгалтерскому учету.

Под документооборотом понимается создание или получение от других предприятий, принятие к учету, обработка и передача в архив первичных документов. Движение же первичных документов в бухгалтерском (налоговом) уете регламентируется графиком документооборота, который может быть оформлен в виде схемы, таблицы или иными способами как приложение к учетной политике предприятия по бухгалтерскому учету.

Графиком предлагается устанавливать рациональной документооборот, предусматривается оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определяется минимальный срок его нахождения в подразделении. График документооборота может содержать перечень работ по созданию, проверке и обработке документов в каждом подразделении предприятия, а также конкретных исполнителей с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие их и подписавшие. Контроль за соблюдением графика документооборота предлагается осуществлять главному бухгалтеру.

Для составления графика документооборота применяются различные методики. Наиболее распространенные заключаются в описании процесса учета по рабочим местам учетных служб. По итогам такого описания составляются перечни входящих и исходящих документов по каждому рабочему месту учетных работников. Затем происходит группировка документооборота по подразделениям, объединяемая затем в общую схему (график) документооборота по организации в целом.

В зависимости от целей, поставленных перед графиком документооборота, предприятия имеют право утверждать свои правила внутреннего движения первичных документов.

Представленный образец документооборота отражает места создания документов и сроки их передачи в бухгалтерию. При этом в нем отсутствует как схема движения документов в целом по организации, так и внутри самой бухгалтерии. Поэтому такого рода порядок необходим только в целях контроля за своевременным оформлением и сдачей документов.

Для определения состояния внутреннего контроля в организации были изучены нормативные документы исследуемого предприятия. В результате были обнаружены факты отсутствия необходимых приложений к учетной политике, которые должны были быть разработаны, такие как: разработанные корреспонденции счетов по типовым операциям, перечень форм документов, использующихся на данном предприятии, а также график документооборота на 2014 год.

Данные разработки необходимы для осуществления качественной работы бухгалтерии на предприятии, а также всего предприятия в целом, их отсутствие приводит к возникновению большего числа ошибок при составлении корреспонденции счетов, которые очень часто оказывают влияния на финансовый результат предприятия.

Таким образом, для усиления системы внутреннего контроля ОАО «Ковылкинская типография» предлагается проведение ежегодной проверки, что позволит минимизировать риск недостоверного ведения учета на предприятии. Готовая бухгалтерская отчетность предприятия включает следующие отчеты формы: Бухгалтерский баланс (приложение И), Отчет о движении денежных средств (приложение К), Отчет о финансовых результатах (приложение Л), Отчет об изменениях капитала (приложением М), Отчет о целевом использовании средств (приложение Н).