Учет у арендатора

В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» имущество, являющееся собственностью организации, должно учитываться обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося в данной организации. Таким образом, арендуя какое-либо имущество, организация-арендатор обязана обеспечить раздельный учет собственного и арендованного имущества. Информация о наличии и движении арендуемого имущества учитывается у арендатора за балансом, так как это имущество находится в его пользовании и (или) распоряжении без права собственности.

Планом счетов для этих целей предусмотрен забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства», поступление арендованных объектов в оценке, принятой в договоре аренды, отражается по дебету счета 001.

Аналитический учет по счету 001 ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами РФ, учитываются на счете 001 обособленно.

В соответствии со статьей 614 ГК РФ арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование арендованным имуществом.

В бухгалтерском учете организации-арендатора арендная плата отражается на основании первичных документов, предоставляемых организацией-арендодателем.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ арендные платежи в случае, если они отвечают требованиям статьи 252 НК РФ, т. е. экономически оправданы и документально подтверждены, подлежат включению в состав прочих расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Если арендованное имущество используется арендатором для осуществления деятельности, связанной с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ и оказанием услуг, то согласно пункту 5 ПБУ 10/99 суммы арендной платы учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Таким образом, арендатор должен отразить арендную плату в бухгалтерском учете в том периоде, к которому она относится.

Суммы арендных платежей следует учитывать на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отдельном субсчете «Авансы выданные» или на отдельном субсчете, открываемом к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Отражение на счетах бухгалтерского учета производится следующим образом:

Дебет 20(23, 25, 26, 44) — Кредит60 (76) отражена сумма сумм арендной платы;

Дебет 19 — Кредит 60 (76) отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком;

Дебет 60 (76) — Кредит 51 Перечислена сумма арендной платы.

Арендатор может осуществлять деятельность как облагаемую, так и не облагаемую НДС. Если арендованное имущество используется для осуществления деятельности, облагаемой НДС, то на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ сумма НДС, предъявленная поставщиком и уплаченная ему в составе арендной платы, может быть предъявлена к вычету.

Если же арендатор осуществляет деятельность, не облагаемую НДС, то сумма НДС к вычету не принимается, а в соответствии со статьей 170 НК РФ включается в расходы, принимаемые к вычету при налогообложении прибыли.

Дебет 68 — Кредит19 отражена сумма НДС, предъявляемая к вычету (при осуществлении деятельности, облагаемой НДС).

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) — Кредит 19 отражена сумма НДС, не подлежащая вычету (при осуществлении деятельности, не облагаемой НДС).

Следует иметь в виду, что от статуса и места осуществления деятельности арендатора в ряде случаев зависит объем налоговых обязательств арендодателя.

Аренда движимого имущества (за исключением наземных автотранспортных средств) не претерпела изменений: она является облагаемым оборотом, если арендатор (покупатель услуги) осуществляет свою деятельность на территории РФ.

По общему правилу договоров аренды обязанность проведения капитального ремонта объекта аренды возложена на арендодателя, арендатор же обязан за свой счет производить текущий ремонт арендованного имущества. При заключении договора аренды стороны могут предусмотреть иной порядок проведения ремонта.