Документирование аудита. 
Рабочие документы аудитора, их состав, содержание, порядок оформления, использования и хранения

Единые требования к составлению документации в процессе аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности установлены Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».

Согласно требованиям данного стандарта, аудиторская организации индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Под термином «документация» понимаются рабочие документы материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Рабочие документы используются:

• — при планировании и проведении аудита;
• — при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;
• — для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения.

Для повышения эффективности аудита допускается использовать в ходе проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.

Рабочие документы обычно содержат:

• — информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;
• — выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;
• — информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
• — информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
• — доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• — доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок;
• — доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором вывода;
• — анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
• — анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;
• — сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
• — доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;
• — сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;
• — подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;
• — копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;
• — копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;
• — письменные заявления, полученные от аудируемого лица;
• — выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;
• — копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

Рабочая документация должна создаваться своевременно — до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена оформлением.

Документы, входящие в состав рабочей документации аудита, как правило, должны иметь следующие обязательные реквизиты:

• — наименование документа;
• — наименование экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит;
• — период, за который проводится аудит;
• — дату выполнения аудиторской процедуры или составления документа;
• — содержание документа;
• — личную подпись лица, создавшего документ, и ее расшифровку, либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица;
• — дату проверки документа;
• — личную подпись лица, проверившего документ, и ее расшифровку.

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.