Вопросник аудитора, перечень и программа аудиторских процедур

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитор должен собрать по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснить, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т. д. Полезным способом получения необходимых данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику, который позволяет планировать состав основных контрольных процедур (Приложение 1).

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора служат:

отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

наличие признаков формального проведения ревизий кассы (назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.);

предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;

формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;

отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;

отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;

отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной. [19, с. 543].

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц.

Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен так, что, если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса».

Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.

Результаты опроса ответственных лиц могут не совпадать: кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия — о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля. [19, с. 544].

Для оценки системы контроля и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности целесообразно использовать тест, содержащий следующие вопросы:

• — утвержден ли перечень применяемых бланков строгой отчетности;
• — назначены ли ответственные лица, хранящие и использующие бланки строгой отчетности;
• — ведется ли учет бланков строгой отчетности по их наименованиям, сериям и номерам;
• — оформляется ли книга учета бланков строгой отчетности;
• — регулярно ли проводится инвентаризация бланков строгой отчетности;
• — контролируется ли последовательность номеров оформления бланков строгой отчетности;
• — организован ли синтетический и аналитический учет бланков строгой отчетности в организации;
• — соответствует ли порядок хранения бланков требованиям законодательства. [12, с. 50]

Ответы на вопросы могут иметь форму «должен (должны) быть», т. е. отвечающий может не быть уверен в своем ответе. В таком случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников предприятия.

По результатам данного вопросника аудитор оценивает состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, определяет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места и планирует основные процедуры. Результаты тестирования помогут установить фактическое отношение администрации предприятия к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск.

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур.

Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для выполнения процедуры; техника исполнения процедуры; оформление результатов.

Процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки у конкретного клиента. Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета и три знака. Строится по серийно-порядковой системе: первый знак — номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кассовых операций); второй знак — номер разновидности нарушения (от 1 до 4); третий знак — порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения. [19, с. 550].

Возможный набор аудиторских процедур для выявления:

— прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями:

«Касса 1.1.1» — инвентаризация кассовой наличности;

— хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия:

«Касса 1.2.1» — проверка наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;

«Касса 1.2.2» — проверка наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица;

«Касса 1.2.3» — проверка наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег;

«Касса 1.2.4» — устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской;

— случаев не оприходования и присвоения поступивших денежных сумм и, в частности, неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка:

«Касса 2.1.1» — проверка чековой книжки (книжек) предприятия на полноту;

«Касса 2.1.2» — проверка полноты оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку;

— случаев не оприходования и присвоения денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам:

«Касса 2.2.1» — проверка своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам;

«Касса 2.2.2» — проверка своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;

«Касса 2.2.3» — проверка соответствия приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров;

«Касса 2.2.4» — проверка одновременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним;

— случаев не оприходования и присвоения поступивших денежных сумм от различных юридических лиц по доверенностям:

«Касса 2.3.1» — проверка журнала (журналов) учета выданных доверенностей;

«Касса 2.3.2» — проверка правильности оприходования сумм по доверенностям;

— излишнего списания денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов:

«Касса 3.1.1» — проверка полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира; «Касса 3.1.2» — проверка полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

«Касса 3.1.3» — проверка правильности и своевременности гашения приложений;

— излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах:

«Касса 3.2.1» — проверка совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;

«Касса 3.2.2» — проверка итогов кассовых отчетов;

— излишнего списания денег по кассе без оснований или по подложным документам:

«Касса 3.3.1» — проверка совпадения расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров;

«Касса 3.3.2» — проверка доброкачественности первичных документов;

«Касса 3.3.3» — проверка обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости;

— излишнего списания денег по кассе путем подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний:

«Касса 3.4.1» — проверка полноты регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей в журнале регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

«Касса 3.4.2» — проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом;

— случаев присвоения сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в частности, депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям:

«Касса 4.1.1» — проверка соответствия платежных (расчетно-платежных ведомостей) реестрам депонированных сумм;

«Касса 4.1.2» — проверка полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм;

«Касса 4.1.3» — проверка полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;

«Касса 4.1.4» — проверка соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов;

«Касса 4.1.5» — проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм;

— случаев присвоения сумм, причитающихся другим предприятиям:

«Касса 4.2.1» — проверка достоверности доверенностей от других предприятий на получение денег;

— случаев нарушений при расчетах суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица:

«Касса 5.1.1» — проверка осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину;

«Касса 5.1.2» — проверка соблюдения установленного банком лимита остатка кассы;

«Касса 5.2.1» — проверка соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу;

— случаев нарушений при расчетах с населением наличными денежными средствами за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовых машин:

«Касса 6.1.1» — проверка правильности ведения книг кассира-операциониста;

«Касса 6.1.2» — проверка полноты оприходования в кассу предприятия выручки контрольно-кассовых машин;

«Касса 6.2.1» — проверка своевременности постановки на учет контрольно-кассовых машин в налоговом органе;

«Касса 6.2.2» — проверка своевременности снятия с учета в налоговом органе контрольно-кассовых машин;

— некорректного отражения кассовых операций в регистрах синтетического учета:

«Касса 7.1.1» — проверка соответствия котировки, проставленной на первичных кассовых документах, записям в журнале-ордере № 1 «Касса». [19, с. 551].

В условиях автоматизированного составления отчета кассира и ведения кассовой книги необходимость в проведении многих из указанных процедур отпадает.

Перечисленные аудиторские процедуры, не поименованные в вопроснике аудитора, проводятся в обязательном порядке, и содержание их не зависит от результатов опроса.

С целью упорядочения результатов аудита рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки кассовых операций (Приложение 2).

Правильно составленная программа поможет аудитору последовательно проверить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно провести сбор необходимых доказательств и их документирование.

Порядок проверки кассовых операций, методы аудита определяются руководителем проверки. При журнально-ордерной форме учета можно рекомендовать следующий общий подход к проведению проверки:

Сопоставление данных кассовых отчетов с журналом-ордером № 1 и ведомостью № 1;

Арифметический просчет оборотов в журнале-ордере № 1, в ведомости № 1 и остатка денежных средств;

Проверка входящего и исходящего сальдо по кассовым отчетам;

Арифметический просчет оборотов в кассовых отчетах и остатков денежных средств;

Проверка соответствия приложенных приходных и расходных кассовых ордеров количеству, указанному в кассовом отчете;

Сверка данных в кассовом отчете с приходными и расходными ордерами путем сопоставления даты, регистрационного номера, корреспондирующего счета, характера операции, суммы;

Сопоставление расходных кассовых ордеров с соответствующими приложениями. [16, с. 31].

При проверке кассовых операций могут использоваться следующие методы аудита:

инвентаризация;

проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей стороны);

подтверждения;

проверка документов;

прослеживание;

проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

аналитические процедуры. [22, с. 114].