Бухгалтерский учет и оформление кредитов

Учет срочной ссудной задолженности клиентов ведется на пассивных счетах раздела 6 по учету ссудной задолженности. Аналитический учет на счете 66, 67 ведется по видам кредитов, заимодавцам (кредитным организациям), срокам погашения и отдельным кредитам. Указанный ниже порядок не распространяется на кредиты в форме овердрафта. Предприятиям и организациям, имеющим иногородние нехозрасчетные предприятия или производственные (структурные) единицы, могут быть открыты по их местонахождению расчетные (ссудные) субсчета.

Для получения кредита заемщики предоставляют в банк следующие документы:

• 1) учредительный договор;
• 2) бухгалтерскую и статистическую отчетность;
• 3) бизнес-план, ТЭО и подтверждающие его документы;
• 4) устав и карточку с образцами подписей;
• 5) свидетельство о регистрации предприятия;
• 6) кредитную заявку;
• 7) другие документы по усмотрению банка.

При положительном решении о выдаче кредита представляются следующие документы:

• 1) заявление на выдачу кредита;
• 2) справка из налоговой инспекции и Пенсионного фонда, ФОМС.

Банк подготавливает кредитный договор, который подписывается руководителем и главным бухгалтером банка и заемщика (или уполномоченными ими лицами). Все документы, предоставленные клиентом-заемщиком, подтверждающие перечисление средств по кредиту, помещаются в досье клиента. Досье хранится не менее 5 лет, после чего передается в архив.

Под выданные кредиты в установленном Банком России порядке создается резерв по ссудам. При отсутствии средств, направляемых на погашение кредита в день срока платежа, кредит считается просроченным. В день наступления платежа средства списываются со счета заемщика на основании его платежного поручения, он является клиентом банка. В случае если договором предусмотрено безакцептное списание средств, то списание производится платежным требованием. Перечисление сумм, направляемых на погашение начисленных процентов за кредит, производится также платежным требованием либо платежным поручениями клиентов. Погашение полученного в банке кредита заемщиком, не являющимся клиентом банка, осуществляется платежными поручениями заемщика или выставляемым по инкассо в банк заемщика платежным требованием. В поле «Условия оплаты» платежного требования дается ссылка на пункт, номер и дату кредитного договора, в котором предусмотрено условие безакцептного списания. К типовым операциям по учету оплаты кредитов относятся получение кредитов, начисление процентов по кредитам; погашение кредитов, а также задолженности в бюджет за счет заемных средств и др. (см. Приложение 1).

В зависимости от сроков предоставления различают кратко — и долгосрочные кредиты. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности (необходимые для выполнения плана) и предоставляются, как правило, на срок до одного года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года. [3, с. 45−46].

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд — по дебету названных счетов в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Проценты отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательств по полученному кредиту. Отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Для учета расчетов с банком по полученным кредитам Планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций предусмотрены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», записи по которым производятся на основании выписок банка с соответствующих счетов. Информация о состоянии расчетов по этим кредитам дается в российской и иностранной валюте, полученной организацией в банках на территории страны и за рубежом.

Учет краткосрочных кредитов в организациях ведется на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Пример 1. Получен краткосрочный кредит в сумме 1 000 000 руб. на приобретение материалов со сроком погашения через два месяца. Поступление денег на расчетный счет организации с одновременным увеличением задолженности перед банком по краткосрочному кредиту оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 1 000 000 руб.

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам» 1 000 000 руб.

При возврате банку средств на счетах бухгалтерского учета будет сделана обратная запись — Д-т сч. 66 — К-т сч. 51.

Суммы полученных долгосрочных кредитов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам», в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов. Погашение задолженности перед банками по долгосрочным кредитам отражается по Д-т сч.67 — К-т сч. 51, Д-т сч.67 — К-т сч. 52, Д-т сч.67 — К-т сч. 55.

Пример 2. Получен долгосрочный кредит банка в сумме 5 600 000 руб. на приобретение объекта основных средств на срок два года. Долг может быть погашен двумя способами.

Первый способ предусматривает единовременное погашение долга по истечении срока договора, что в системе счетов бухгалтерского учета отражается записью:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 5 600 000 руб.

К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам» 5 600 000 руб.

При возврате такого кредита будет сделана обратная запись.

Второй способ. Долгосрочный кредит может погашаться равномерными долями в течение всего срока, предусмотренного договором, например, один раз в квартал. В этом случае на счетах бухгалтерского учета ежеквартально следует делать запись:

Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам» 700 000 руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 700 000 руб.

При получении долгосрочного кредита банк может открыть заемщику кредитную линию. Кредитная линия — это юридически оформленное обязательство банка перед заемщиком предоставлять кредиты в пределах установленного лимита в оговоренные сроки. За такое обязательство банк взимает комиссию. [13, с. 78−79].

В составе информации об учетной политике организации необходимо наличие, как минимум, следующих данных:

• — о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;
• — о составе и порядке списания дополнительных расходов по займам;
• — о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;