Поступление основных средств

Инвентарным объектом, то есть единицей бухгалтерского учета основных средств, признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. Например, строительная организация приобретает транспортное средство. Согласно п. 10 Методических указаний № 91н в стоимость этого транспортного средства будет включена стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной лентой, а также комплекта инструментов. Капитальные вложения в земельные участки учитываются как отдельные инвентарные объекты.

При принятии основного средства к бухгалтерскому учету объекту присваивается соответствующий инвентарный номер, который сохраняется за этим объектом на весь период его нахождения в строительной организации, что следует из п. 11 Методических указаний № 91н.

В качестве объектов основных средств активы учитываются при соблюдении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01:

• — объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• — объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• — организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; ремонт стоимость амортизация
• — объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Обратите внимание, что активы, в отношении которых выполняются все перечисленные условия, но стоимостью не более 40 тысяч рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.

Определяя срок полезного использования актива, строительная организация, руководствуясь п. 20 ПБУ 6/01 и п. 59 Методических указаний № 91н, должна исходить из:

• — ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• — ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• — нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

Как правило, определяя срок полезного использования поступивших в организацию активов, организации руководствуются законодательно установленными нормами, содержащимися в Постановлении Правительства РФ от 01.01.02 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее — Постановление № 1). Хоть этот документ и предназначен для определения срока полезного использования объектов в целях налогообложения прибыли организаций, им можно руководствоваться и в целях бухгалтерского учета, на что указывает пункт 1 документа.

Для правильной классификации объектов основных средств можно применять «Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013−94, утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94 № 359.

Основные средства могут поступать в строительную организацию самыми разными способами, среди которых приобретение, сооружение и изготовление за плату, сооружение самой организацией, поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал, безвозмездное поступление, а также другие случаи, перечисленные в п. 22 Методических указаний № 91н.

Независимо от способа поступления основного средства, оно принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, что определено п. 7 ПБУ 6/01.

Одним из наиболее распространенных способов поступления основных средств в строительную организацию является их приобретение за плату. В этом случае первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма фактических затрат (п. 8 ПБУ 6/01) организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Обратите внимание, что в фактические затраты на приобретение основного средства не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с его приобретением.

Как отражается на счетах бухгалтерского учета поступление основного средства в строительную организацию?

Фактические затраты на приобретение основного средства за плату отражаются по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетами учета расчетов, что следует из п. 27 Методических указаний № 91н. Затем сумма фактических затрат списывается в дебет счета учета основных средств.

Стоимость основного средства, по которой оно принято к бухгалтерскому учету, на основании п. 14 ПБУ 6/01 изменению не подлежит. Исключение составляют случаи дооборудования, реконструкции, модернизации и переоценки.

Пример Строительная организация, являющаяся плательщиком НДС, в августе приобрела электрические плиткорезы DIAMANT DW-200-N по цене 45 000 рублей за единицу оборудования (с учетом НДС) в количестве 3 штук на условиях предоплаты. Стоимость услуг посреднической организации составила 1 800 рублей (НДС не облагается). В этом же месяце приобретенное строительное оборудование введено в эксплуатацию. В бухгалтерском учете строительной организации хозяйственные операции отражены следующей корреспонденцией счетов:

Первоначальной стоимостью основного средства, внесенного в счет вклада в уставный капитал организации, согласно п. 9 ПБУ 6/01 признается его денежная оценка, согласованная учредителями организации.

Первоначальной стоимостью безвозмездно полученного основного средства признается его текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы, что определено п. 10 ПБУ 6/01.

Первоначальной стоимостью основного средства, полученного по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких ценностей в соответствии с п. 11 ПБУ 6/01 устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Порядок и методы начисления амортизации.

В бухгалтерском учете амортизация представляет собой процесс перенесения по частям стоимости основных средств по мере их физического или морального износа на стоимость производимого продукта.

Начинать начисление амортизации по объекту основных средств следует с 1 числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бухгалтерскому учету и производить до полного погашения его стоимости либо списания его с бухгалтерского учета, что установлено п. 21 ПБУ 6/01. Например, если основное средство принято к учету в августе, то начисление амортизации по нему следует начинать в сентябре.

В течение всего срока полезного использования основного средства начисление амортизации не приостанавливается, за исключением случаев, когда объект по решению руководителя организации переводится на консервацию сроком более 3-х месяцев, и на период восстановления объекта, продолжительность которого больше 12 месяцев. Такой порядок предусмотрен п. 23 ПБУ 6/01.

Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому она относится.

Начисленная амортизация отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Если строительная организация предоставляет основные средства в аренду, суммы начисленной по ним амортизации отражаются по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При выбытии основных средств сумма начисленной амортизации списывается с дебета счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства».

С целью возможности получения данных об амортизации, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности аналитический учет на счете 02 «Амортизация основных средств» следует вести по каждому основному средству.

В бухгалтерском учете суммы начисленной амортизации включаются в расходы по обычным видам деятельности и относятся к числу прочих расходов организации, что следует из п. 5 и п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н (далее — ПБУ 10/99).

Амортизация согласно пп. 16 и 18 ПБУ 10/99 признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости основных средств, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации в том отчетном периоде, в котором она имеет место.

Начисление амортизации производится одним из способов, предусмотренных п. 18 ПБУ 6/01, п. 53 Методических указаний № 91н:

• · линейный способ;
• · способ уменьшаемого остатка;
• · способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• · способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных основных средств организация должна применять в течение всего срока использования объектов, входящих в эту группу. Независимо от выбранного организацией способа, ежемесячно следует начислять амортизацию в размере 1/12 годовой суммы.

Чаще всего организации используют линейный способ начисления амортизации, при котором годовая сумма амортизационных отчислений на основании п. 19 ПБУ 6/01 определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств или текущей (восстановительной) стоимости и нормы амортизации исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Пример.

(цифры условные) Стоимость основного средства, приобретенного подрядной организацией 56 000 рублей. При принятии к учету организация установила срок полезного использования объекта, равный 3 годам.

Годовая норма амортизации составит 33,333% (100% / 3 года), ежегодная сумма амортизации — 18 666,67 рубля (56 000 рублей х 33,333 / 100), ежемесячная сумма амортизации 1 555,56 рубля (18 666,67 рубля / 12 месяцев).

Допустим, основное средство принято к учету в июле отчетного года, следовательно, начисление амортизации необходимо начать с 1 августа и в первый год эксплуатации годовая сумма амортизации составит 7 777,78 рубля (56 000 рублей х 5 месяцев / 36 месяцев).

Когда эффективность использования основного средства уменьшается по мере его эксплуатации, применяется способ уменьшаемого остатка. Этот способ предполагает исчисление годовой суммы амортизации исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3. Такой порядок начисления амортизации при способе уменьшаемого остатка установлен п. 19 ПБУ 6/01, п. 54 Методических указаний № 91н. Размер применяемого коэффициента организация устанавливает самостоятельно и закрепляет его в приказе по учетной политике.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования предполагает определение годовой суммы амортизации исходя из первоначальной или текущей стоимости основного средства и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, в знаменателе — сумма чисел лет его полезного использования.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизации определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основного средства и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования.