Позаказный метод учета затрат на производство

Метод получил свое название в связи с тем, что объектом калькулирования является производственный заказ, открываемый на изделие (небольшую группу изделий) или часть изделия, отдельную работу или услугу. Затраты на производство при этом учитываются по таким заказам.

Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.

Данный метод может применяться только при условии, что основные материалы (материалы на технологические цели), основная заработная плата производственных рабочих и прочие прямые затраты возможно идентифицировать с конкретной продукцией, работами или услугами (или их группами).

Позаказный метод применяется:

• — при единичном или мелкосерийном производстве продукции, особенно при условии, что продукция, производимая по каждому заказу, если не уникальна, то хотя бы существенно отличается от продукции других заказов;
• — при производстве сложной и крупной продукции (изделий);
• — на производствах с длительным технологическим циклом.

Кроме того, позаказный метод учета используется также при калькулировании себестоимости работ и услуг.

В практике производственного учета применяется несколько вариантов позаказного метода. Чаще всего полная себестоимость заказа в целом определяется по его окончании. При этом в серийном производстве, как правило, не калькулируется себестоимость каждого изделия, входящего в заказ. В производствах крупных единичных изделий с длительным технологическим циклом для сокращения калькуляционного периода определяют себестоимость отдельных технологических и монтажных частей изделия в соответствии с установленной комплектацией. Могут калькулироваться и частичный выпуск, и комплекты одинаковых деталей для разных изделий, и полный выпуск запасных частей ограниченной номенклатуры и специального назначения. На ремонтных работах калькулируют выполненные объемы, выраженные в условных единицах ремонтной сложности. Известен вариант, при котором затраты систематизируют по головному изделию определенной серии, а себестоимость модифицированных изделий калькулируется путем присоединения к затратам по нормам на эти модификации отклонений, выявленных по заказу в целом.

Кроме того, в индивидуальном и мелкосерийном производствах позаказный метод может применяться также с использованием основных элементов нормативного учета. В этом случае все затраты на производство учитываются по отдельным заказам с разделением на расходы по нормам и отклонениям от них. Фактическая себестоимость продукции определяется только после выполнения заказа подсчетом расходов по нормам и отклонениям от них, как при нормативном методе учета затрат.

Непременным условием применения позаказного метода является система открытия производственных заказов. Принятые к производству заказы регистрируют, им присваивают очередные с начала года номера, которые становятся их кодами до окончания исполнения. После открытия заказа на изделие или работу вся первичная технологическая и учетная документация должна составляться с обязательным указанием кода (шифра) заказа.

Заказы, как правило, открываются на то количество изделий, выпуск которого предусмотрен в течение месяца, что позволяет ежемесячно определять фактическую себестоимость продукции. Если одинаковые изделия с длительным циклом изготовления запускаются в производство в разные периоды, то на каждое изделие следует открывать отдельный заказ.

При изготовлении сложных изделий с длительным технологическим циклом (крупные уникальные машины, станки, прокатные станы, гидротурбины и т. д.) заказы могут открываться не на изделие в целом, а на отдельные технологические и монтажные узлы в соответствии с установленной комплектацией, что позволяет, не ожидая полного завершения всех работ, на определенной стадии производства выявлять фактическую себестоимость отдельных конструктивных элементов и узлов изделия.

Для обеспечения правильности отнесения затрат на соответствующие заказы и недопущения случаев использования материалов и деталей, выписанных для одного заказа, для выполнения другого заказа должен быть организован надлежащий контроль за осуществлением расходов и правильной выпиской первичных документов в соответствии с нормативно-технической документацией.

По окончании изготовления изделия или выполнения работы заказ закрывается. После сообщения о закрытии заказа никакого отпуска материалов по нему и начисления заработной платы не должно быть.

При позаказном методе учета затрат прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) группируются отдельно по каждому заказу и относятся в открытую на такой заказ карту аналитического учета затрат. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов, отражающих выработку, расход материалов и т. п., с обязательным указанием соответствующего шифра заказа.

В свою очередь косвенные расходы (после предварительного обобщения по местам их возникновения и экономическому содержанию) включаются в себестоимость отдельного заказа путем распределения пропорционально принятой базе.

При данном методе учета затрат фактическая себестоимость заказа определяется только после окончания изготовления изделий или работ (независимо от длительности их изготовления) путем суммирования всех затрат по данному заказу. До этого момента все сумма затрат по всем незаконченным заказам представляет собой себестоимость НЗП.

Однако в некоторых случаях допускается условная оценка частичного выпуска заказа. Это происходит, когда продукция сдается на склад или непосредственно заказчику до окончания заказа в целом (частичный выпуск по заказу). В этом случае она оценивается путем деления производственных затрат, учтенных по этому заказу, на количество изделий, как изготовленных, так и тех, которые находятся в НЗП (рассчитанных по степени готовности на основании данных оперативного учета об укомплектовании заказа), и умножением полученной величины на количество выпущенных изделий. Оставшаяся часть затрат по незаконченным заказам остается на балансе как НЗП.

Возвраты материалов и брак исключаются из производственной себестоимости заказа по прямому признаку (номера заказов указываются в первичных документах, отражающих эти операции). Стоимость отходов вычитается из производственной себестоимости заказа в случае возможности отнесения их к конкретному заказу. В противном случае она распределяется между производственными заказами.

По продукции, требующей перед отправкой ее заказчику разборки и демонтажа, затраты на эти работы, если они включены в техпроцесс, включаются в себестоимость продукции по заказу на ее изготовление. Если разборка и демонтаж производятся по особому требованию заказчика, то на них оформляется отдельный заказ и в этом случае такие расходы в составе производственных затрат не учитываются, а включаются в состав расходов, связанных со сбытом продукции.

Отдельно следует сказать об оценке окончательного брака при позаказном методе учета затрат. Дело в том, что при применении этого метода себестоимость отдельных деталей не калькулируется. По этой причине при определении себестоимости внутреннего окончательного брака применяются упрощенные методы его оценки. Например, возможна оценка таких деталей по нормам расхода основных материалов, полуфабрикатов и прямых расходов на оплату труда производственных рабочих с отчислением на социальные мероприятия. Кроме того, можно оценивать бракованные детали по сумме расходов на повторное изготовление таких деталей взамен забракованных за вычетом стоимости отходов и сумм, взысканных с виновника брака.

Фактическая себестоимость единицы выпущенных изделий, выполненных работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат, учтенных по статьям калькуляции, за минусом имевшего место возврата неиспользованных материальных ценностей, а также отходов, на количество изготовленных по этому заказу изделий (работ).

И наконец, отметим недостатки позаказного метода учета затрат. Основные из них являются следствием главной особенности рассматриваемого метода — невозможности составления отчетной калькуляции до конца исполнения работ по каждому конкретному заказу. Это, в свою очередь, осложняет оперативный контроль и анализ уровня затрат предприятия в целом и его отдельных цехов, влечет за собой необходимость применения условной оценки при оприходовании из производства отдельных изделий для частичного выполнения производственного заказа.