Учетная политика предприятия и управленческий учет

В соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» учетная политика определена как принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Данное определение не полностью отражает сущность учетной политики, представляя ее как последовательные стадии учетного процесса. В международных стандартах учета и финансовой отчетности учетная политика рассматривается с позиций обеспечения достоверной информацией заинтересованных пользователей, на основе которой может быть дана адекватная оценка финансового состояния организации.

Учетная политика для целей управленческого учета разрабатывается исходя из информационных потребностей организации и специфики ее деятельности. Как правило, необходимость разработки учетной политики для целей управленческого учета, возникает тогда, когда разработанные бюджетные формы требуется наполнить данными, а, следовательно, определить, по каким правилам будут отражаться хозяйственные операции и оцениваться имущество организации, источники его возникновения и финансовые результаты. Поскольку нормативного определения понятия «учетная политика для управленческого учета» не существует, каждой организации необходимо самостоятельно определить содержание и сферу применения внутреннего нормативного документа.

Учетная политика управленческого учета является нормативным актом, обязательным для исполнения всеми сотрудниками предприятия, которые в соответствии с должностными обязанностями имеют отношение к сбору, обработке, передаче и анализу информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учетная политика управленческого учета не имеет отношения к порядку ведения бухгалтерского и налогового учета. Она определяет базовые принципы ведения управленческого учета, а также устанавливает порядок учета активов, обязательств и капитала в целях принятия управленческих решений.

Базовые положения учетной политики для целей управленческого учета:

• 1. Все операции, подлежащие отражению в учете оформляются документально.
• 2. Отчетный период — календарный год (с 1 января по 31 декабря).
• 3. Движение денежных средств и эквивалентов отражается в учете датой совершения операции.
• 4. Учет запасов ведется в валютах управленческого и бухгалтерского учета. Предусматривается количественный и партионный учет запасов.
• 5. Учетная цена запасов определяется как их себестоимость, включающая контрактную цену и дополнительные расходы, перечень которых должен быть определен.
• 6. Расходы по доставке товаров покупателям со склада предприятия не включаются в себестоимость товара и учитываются в составе расходов по основной деятельности.
• 7. Реализация товаров, предназначенных для перепродажи, признается в момент отгрузки товаров конечному покупателю. Учет реализации ведется в разрезе центров финансовой ответственности.
• 8. При отражении в учете реализации товаров конечному покупателю списание партий товаров осуществляется по методу ФИФО. Метод применяется относительно места хранения, с которого производится отгрузка.
• 9. Розничная точка, являющаяся объектом учета, выступает по отношению к предприятию в качестве комиссионера. По каждому комиссионеру определяется материально-ответственное лицо. Отгрузка товаров в розничную торговую сеть (на комиссию) не считается реализацией. Заметим, что аналитический учет по контрагентам (комиссионерам) во многих программных продуктах значительно сложнее, чем по складу.
• 10. Скидки поставщика, учтенные в контрактной цене, отражаются в сумме операции по оприходованию товара. На сумму таких скидок дополнительные проводки не формируются. Такие скидки не требуют самостоятельного учета. Скидки, учтенные в контрактной цене, уменьшают себестоимость поступившего товара.
• 11. Накопительные скидки и бонусы. Предоставленные поставщиком, не влияют на себестоимость и на учетную цену товара. Они учитываются отдельно, уменьшая задолженность перед поставщиком и увеличивая операционные доходы предприятия.
• 12. Реализация товаров покупателям отражается в учете по цене продажи, за исключением случаев предоставления скидок, установленной прайс-листом.
• 13. Скидки от цен прайс-листа, а также накопительные скидки учитываются самостоятельно, уменьшая задолженность покупателя, и показываются в отчетности отдельной строкой.
• 14. Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется ежемесячно линейным способом. Изменение их стоимости не производится, за исключением случаев, установленных законодательством.
• 15. Операционные и внереализационные расходы учитываются по методу начисления. Начисление расходов производится в том месяце, к которому они относятся. Учет расходов ведется в разрезе центров финансовой ответственности.
• 16. До формирования отчетности о финансовых результатах месяца производится переоценка валютных активов и обязательств. Под переоценкой валютных активов понимается приведение суммы по каждому валютному счету во всех аналитических разрезах к корректной стоимости в валюте управленческого учета.
• 17. НДС включается в себестоимость продукции, выручку от реализации, сумму доходов и расходов и т. д. Выделение НДС в отдельные статьи учета не производится.
• 18. Баланс формируется в целом по предприятию. Отчет о прибылях и убытках формируется как в целом по предприятию. Так и в разрезе центров финансовой ответственности. Отчет о движении денежных средств составляется прямым методом. Перечень центров финансовой отчетности приводится в приложении к учетной политике управленческого учета.

Казалось бы, внешне управленческая учетная политика ничем не отличается от бухгалтерской учетной политики. Однако именно здесь и кроятся основные отличительные моменты двух систем учета, тот самый результат, ради достижения которого и создается альтернативный способ учета. Управленческая учетная политика дает возможность применять различные варианты оценки хозяйственных событий в зависимости от времени, подразделения, направления бизнеса и даже экономического смысла отдельной хозяйственной операции, в то время как бухгалтерская жестко привязана к юридическому лицу и едина для всех операции данного предприятия.

Значительные различия в учетных политиках могут вызвать желание упростить задачу и управленческий учет организовать как параллельный, никаким образом не взаимодействующий с системой бухгалтерского учета. Однако, это лишь кажущийся способ упрощения, при этом далеко не самый эффективный. Потому что у бухгалтерского, управленческого, да и любого другого учета в организации есть один общий базис — они все отражают одни и те же факты финансово-хозяйственной деятельности. Принятие решения о параллельном ведении двух систем учета не только увеличит стоимость проекта на этапе функционирования (создание и содержание еще одной учетной службы), но и вызовет организационные проблемы (борьбу двух подразделений за очередность поступления документов и информации), и возможно, кардинальные различия в отчетах о результатах финансово-хозяйственной деятельности, которые никто не в состоянии будет аргументировано объяснить. Придется создавать третью службу, которая будет оценивать степень достоверности данных из двух систем учета. Чтобы этого не произошло, после разработки управленческой учетной политики необходимо тщательно проанализировать хозяйственную систему организации, принципы отражения операций в бухгалтерском учете и найти точки единства (интеграции) двух систем учета.