Англо-американская школа счетоводства

Бухгалтерская школа ХХ века. Сложилась из английского и американского направлений. Базируется на английской учетной традиции, которая, в свою очередь, многое заимствовала из учетных традиций других европейских стран.

Вместе с тем, историки отмечают некоторое равнодушие англичан к исследованию счетоводства, которым в XV — XIX в. в. были так увлечены в других странах — Италии и Франции. В это время англичане почти не занимались поисками научных обоснований двойной записи. В лучшем случае все сводилось к выработке определенных практических приемов. Вот что пишет по этому поводу Я. В. Соколов: «Авторы, писавшие о бухгалтерии, не столько думали, даже из авторского самолюбия, разработать какую-то концепцию и предложить новый эффективный прием, сколько были заняты описанием целесообразных, с их точки зрения, достижений практики. Они писали книги подобно старым средневековым монахам, составителям хроник — не изобретали, а описывали, не предлагали, а излагали. Это о них скажет несколько позже Ч. Гаррисон: «Обозревателем счетной литературы очень скоро овладевает легкая скука, своего рода чувство пресыщенности. Книга за книгой — и все это — один и тот же давний знакомец, лишь в разных костюмах.«¹⁷

У английской школы были свои предшественники. Однако вклад их в развитие бухгалтерского учета времен «коммерческого капитализма»,¹⁸ мягко говоря, весьма скромен. Считается, что первым английским автором руководства по учету был школьный учитель математики Хью Олдкастл. Его книга вышла в Лондоне 14 августа 1543 г. Хотя до наших дней не сохранилось (или пока не найдено) ни одной копии этой книги, факт ее существования считается бесспорным, поскольку Джон Меллис во введении к своей книге по учету, опубликованной в 1588 году, ссылается на книгу Х. Олдкастла. До наших дней дошла книга другого английского автора — Джеймса Пила, вышедшая в 1553 г. Но, очевидно, особой практической ценности ни одна из этих книг не представляли, т. к. в них только повторялись идеи, изложенные итальянцем Л. Пачоли. Утверждается, что первые четырнадцать глав книги Х. Олдкастла в точности совпадают с текстом Трактата о счетах и записях Пачоли. А в 1726 году (что мало кому известно) известный английский писатель Даниэль Дефо (1660 — 1731) создал труд по счетоводству, содержание которого напоминает как трактат Пачоли, так и не менее известный трактат Бенедетто Котрульи.

Вместе с тем, принято отмечать такие заслуги предшественников английской школы счетоводства как:

• 1. признание амортизации (Джон Меллис)
• 2. попытки разработать формы счетоводства (Джон Веддингтон, Ричард Даффорне, Эдуард Томас Джонс¹⁹)
• 3. вклад в дидактику (Ричард Даффорне, Эдуард Томас Джонс)
• 4. организация учета в сельском хозяйстве (Роджер Норт) и промышленности (Джеймс Додсон, Роберт Гамильтон, Ф. В. Кронхейльм, Чарльз Беббидж).

Следует вместе с тем заметить, что заслуги Мелисса в этом деле спорны: исторические свидетельства доказывают существование понятия амортизации еще в средневековой Флоренции. Более того: историками выдвигается небезосновательное предположение о древнеримском происхождении этого учетного понятия. Другой представитель английской бухгалтерской школы, Э. Т. Джонс (1766 — 1838), был ярым противником двойной записи. Им была предложена простая форма счетоводства, в которой финансовый результат выводится с помощью инвентаризации. Вполне понятно, почему эти идеи в итоге поддержки среди профессионалов не нашли. Зато коммерческий успех имели. Книги Джонса были изданы на английском, немецком, французском, итальянском и русском языках. Что так же неудивительно: при торжествующей профанации именно так и бывает.

Заметное влияние на распространение знаний счетоводства в Англии XVIII в. оказал Иеремия Бентам — основатель утилитаризма,²⁰ считавшийся одним из духовных вождей того времени. Бентам трактовал учет как частный случай этики, а объектом изучения учета считал слияние морали с экономикой. В классификации учета, данной Бентамом, современные исследователи усматривают аналогии с разделением властей. Так, финансовый учет — это нечто вроде законодательной власти, управленческий якобы соответствует исполнительной, а аудит — это судебная власть.²¹

В США первый бухгалтер мирового уровня появился только в конце XIX века. Это был Чарльз Эзра Шпруг (1842 — 1912) — один из создателей научной бухгалтерии. США стали первой страной, которая открыла двери своих университетов для бухгалтерского учета. Ч. Э. Шпруг был одним из первых, кто стал читать лекции по счетоводству в университетах. Приверженец абстрактного изложения бухгалтерских идей, он написал фундаментальную работу «Философия счетов» (1908). Именно Шпруг определил исходную точку современной теории учета, обозначив баланс уравнением:

А = О + К объясняя его так:

А — то, что я имею, и то, кому я верю (имущество и дебиторы) равно тому, что я должен (О — обязательства) плюс то, чего я стою (К — капитал).

Шпруг развивал персоналистическое направление в учете, но в это время появилось и другое — институционалистское направление. Эти два направления, впоследствии развившиеся в самостоятельные бухгалтерские школы, имеют много различий, и о них будет отдельная глава.

Самые известные представители англо-американской школы:

• 1. Вильям Эндрю Патон (1889 — 1991), глава персоналистской школы (амер.)
• 2. Джордж Оливер Мэй (1875 — 1961), глава институционалистской школы
• 3. Френсис Пикслей (совр.), институционалист (англ.)
• 4. Джон Хиггинс (серед.ХХ в.), амер.
• 5. Чарльз Хорнгрен (совр.), персоналист (амер.)
• 6. Генри Свиней (перв.пол.ХХв.), персоналист (амер.)
• 7. Роберт Антони (совр.), институционалист (амер.)
• 8. Джон Каннинг (1884 — 1962), персоналист) амер.)

В целом представителей англо-американской школы счетоводства объединяет взгляд на учет как на орудие управления. Таким образом, бухгалтерский учет, стал социальной наукой, получив психологическую окраску. Об экономических и юридических его аспектах стали упоминать все реже. Дальнейшее развитие англо-американской учетной школы привело к возникновению управленческого учета. Бухгалтерский учет из истории бизнеса превратился в информационный поток, используемый в различных управленческих целях. Расцвет англо-американской школы пришелся на период между двумя мировыми войнами.

В настоящее время англо-американская школа стала наиболее влиятельной во всем мире, но, как справедливо замечает Я. В. Соколов, ее распространение связано не столько с ее методологическими преимуществами, сколько с экспансией англо-американского капитала и распространением английского языка.