Бухгалтерский учет расчетов организации с персоналом по оплате труда

Синтетический и аналитический учет расчетов организации по оплате труда

В бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет — учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет — учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, поэтому записи по ним проводятся параллельно. Записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.

Для учета расчетов с работниками организации Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:

• — по оплате труда — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих доходов и расходов).Проводки по данному счету оформляются на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно рабочих основного производства, рабочих вспомогательного производства, работников управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом, работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение, работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах, на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением её на рынок (например, рекламных агентов), на сумму заработной платы работников, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду).
• — по выплате пособий — в корреспонденции со счетом учета расчетов с внебюджетными фондами 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
• — по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов» и т. д.

Счет 70 дебетуется в корреспонденции со счетами учета наличных и безналичных средств — в зависимости от того, в какой форме производятся расчеты с работниками.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из — за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

Таким образом, основными бухгалтерскими проводками по учету сумм оплаты труда являются следующие:

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 70 — на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно рабочих основного производства, рабочих вспомогательных производств, работников управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом, работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение, работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах.

Дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91 и др.) Кредит 70 (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 — на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением её на рынок (например, рекламных агентов).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по Дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и Кредиту счета 70.

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 70 — на сумму начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм.

Дебет 20, 23, 25 и др. счетов издержек производства и обращения Кредит 70 — на сумму пособия по временной нетрудоспособности вследствие травмы или заболевания, выплачиваемые за первые три дня временной нетрудоспособности за счет работодателя.

Дебет 84, 86, 91 Кредит 70 — на сумму заработной платы работников, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности, начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду).

Дебет 96 Кредит 70 — на суммы оплаты труда, начисленные за счет ранее созданного резерва (например, отпускные, вознаграждение за выслугу лет и т. д.).

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 70 — на сумму заработной платы, начисленной работникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют бухгалтерской записью Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При натуральной форме оплаты труда, т. е. выдачи работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 20, 23, 25 Кредит счета 70 — на сумму начисленной заработной платы.

Дебет счета 70 Кредит счета 90,91 — на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог.

Дебет счета 90, 91 Кредит счета 43, 41, 10 — на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Дебет 70 Кредит 50 «Касса» — на сумму произведенных выплат.

Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму налога на доходы физических лиц, удержанного с работника.

Дебет 70 Кредит 73 «Расчет с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», — на сумму произведенных удержаний в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному займу.

Дебет 70 Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на сумму материального ущерба по недостачам, отнесенным на счет виновных лиц (без зачисления сумм ущерба на счет 73).

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующими проводками:

Дебет счета 70 Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. Данную операцию оформляют проводками:

Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит счета 50 «Касса».

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки и её выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год. Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют уже по расходному кассовому ордеру и отражают по Дебету счета 76 и Кредиту счета 50.

Кроме синтетического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется и аналитический учет, как выше отмечено, аналитический учет отражает детальные данные по каждому виду обязательств. Для этого к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» открываются отдельные аналитические счета, а именно счета имеют в своем наименовании фамилии сотрудников организации.

К примеру: Начислена заработная плата рабочему основного производства картона Сидорову А. Н. в размере 5000,00 руб. за январь 2009 г.

Бухгалтерские проводки будут сформированы в данном случае по Дебету синтетического счета 20 «Основное производство» с разбивкой на аналитический счет «Картон» и по Кредиту синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», но уже с подразделением на аналитический счет Сидоров А. Н.

Дебет счета 20 «Картон» Кредит счета 70 «Сидоров А. Н.» — 5000,00 руб.

Отсюда наглядно видно, что разбивка синтетического счета на аналитический не изменила общей суммы в синтетическом учете, но в тоже время отразила сколько денежных средств приходится именно на рабочего по фамилии Сидоров А. Н. и какая за расчетный период числится задолженность ему за организацией.