Налог на добычу полезных ископаемых

Содержание Введение Глава 1. Особенности применения налога на добычу полезных ископаемых в Российской Федерации

1.1 Экономическое содержание налога на добычу полезных ископаемых

1.2 Механизм реализации налога на добычу полезных ископаемых в российской экономической практике

1.3 Специфика взимания налога на добычу полезных ископаемых в странах СНГ Глава 2. Анализ применения налога на добычу полезных ископаемых

2.1 Динамика поступлений налога на добычу полезных ископаемых в республиканский бюджет РСО-Алания за 2—4−2006 годы

2.2 Планирование показателя налога на добычу полезных ископаемых в республиканском бюджете РСО-Алания в 2007 году Глава 3. Основные проблемы современной практики применения налога на добычу полезных ископаемых и способы их решений Заключение

Список использованной литературы Приложения

Введение

Налоги и в прошлом, и сегодня пронизывают все социально-экономические сферы общества. Ни одно государство, как политическая организация общества, не может обойтись без налоговых доходов. Налоги, являясь общественной категорией, отражают конкретные историко-экономические условия жизни людей и государства.

В далеком прошлом ученые-мыслители рассматривали налог как общественно необходимое и полезное явление, хотя формы налогового изъятия были жестокими: жертвоприношение, дань, использование труда рабов и др. С развитием и изменением форм государственного устройства суть налогов — обобществление части дохода, имущества общества — сохраняется. Величина налоговой ставки и общая масса изымаемых в государственный бюджет ресурсов оказывают непосредственное влияние на динамику социально-экономического развития общества.

В современных условиях развитие и эффективное использование природно-сырьевой базы России становится главным фактором роста ее экономики. Поэтому платежи за пользование природными ресурсами в системе факторов реализации природно-ресурсной политики государства являются особо значимыми. Российская Федерация занимает одно из ведущих мест в мире по запасам минерального и топливно-энергетического сырья: разведанные запасы нефти, газа, угля достигают 13−36% общемировых; железных и никелевых руд — 30% мировых запасов. Воспроизводство же минерально-сырьевой базы год от года ухудшается.

Налог на добычу полезных ископаемых имеет особо важное фискальное и регулирующее значение в системе платежей за природные ресурсы. Сегодня доля данного налога в налоговых доходах консолидированного бюджета Российской Федерации составляет 23%, тогда как в середине 90-х годов прошлого века платежи, взимавшиеся при добыче полезных ископаемых, составляли всего лишь 8%. Во многом это обусловлено повышением мировых цен на нефть. В данной работе основной целью является исследование, рассмотрение истории развития налога на добычу полезных ископаемых, теоретических основ его функционирования и практической реализации одной из самых «молодых» налогов в российской налоговой системе, раскрытие экономической сущности и назначения, а также рекомендации по повышению эффективности его взимания. Следовательно, из поставленной цели можно выделить следующие задачи:

· выявление особенностей применения налога на добычу полезных ископаемых;

· определение специфики взимания налога на добычу полезных ископаемых в странах СНГ;

· анализ применения налога на добычу полезных ископаемых в субфедеральном образовании;

· исследование динамики поступлений налога на добычу полезных ископаемых в республиканский бюджет РСО-Алания;

· определение основных проблем современной практики применения налога на добычу полезных ископаемых и способов их решений.

Предметом анализа в данной дипломной работе является порядок взимания и формирования налога на добычу полезных ископаемых, проблемы собираемости налога, а также возможности использования опыта ближайшего зарубежья. Объектом исследования является налог на добычу полезных ископаемых в налоговой системе Российской Федерации.

Исследования настоящей дипломной работы основаны на трудах современных экономистов, вовлеченных в научный оборот нормативно-правовой базы по налогу на добычу полезных ископаемых, исследованных материалах периодической печати, статистических справочниках и материалах глобальной сети Интернет.

Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Глава 1. Особенности применения налога на добычу полезных ископаемых в Российской Федерации налог добыча ископаемый пошлина

1.1 Экономическое содержание налога на добычу полезных ископаемых Современное налогообложение добычи полезных ископаемых основывается на принятом в 1992 году Законе Российской Федерации «О недрах», который содержит правовые и экономические основы, регламентирующие комплексное и рациональное использование и охрану недр. На его основе отношения природопользования регулируются государством. Один из методов этого регулирования — введение платежей в бюджет за пользование недрами, иными словами, пользование недрами в Российской Федерации становится платным. Пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности, в том числе юридические лица и граждане других государств.

Основные законодательные нормы и правила, установленные в области налогообложения добычи полезных ископаемых отражены в Налоговом кодексе Российской Федерации, в части 2 главы 26.

Налог на добычу полезных ископаемых был включен в российскую налоговую систему в 2001 году, и вступил в действие с 1 января 2002 года. Впервые за годы существования налоговой системы с принятием главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации была упорядочена система налогообложения недропользования, четко разделены налоговые и неналоговые платежи за природные ресурсы.

Одновременно вносятся платежи в закон Российской Федерации «О недрах», который устанавливает, что при пользовании недрами уплачиваются следующие платежи:

разовые платежи за пользование недрами (бонусы);

регулярные платежи за пользование недрами (ренталсы);

плата за геологическую информацию о недрах;

сбор за участие в конкурсе (аукционе);

сбор за выдачу лицензий.

Вышеуказанные платежи не являются налогами и сборами, так как введены не Налоговым кодексом Российской Федерации, а законодательством о недропользовании. Однако на налоговые органы возложен контроль за правильным исчислением, своевременностью и полнотой уплаты не только налогов и сборов, но и обязательных платежей, к которым относятся платежи за пользование недрами. Налоговые органы администрируют не все платежи, а только разовые и регулярные платежи за пользование недрами, информация по которым поступает в их распоряжение.

Условия исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых основаны на действовавшем до его введения порядок функционирования платы за пользование недрами, с включением в ставку налога половину ставки отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, а также ставки акциза на сырую нефть.

Указанный налог был введен в целях совершенствования и упрощения системы налогообложения пользования природными ресурсами, расширения практики применения рентных принципов налогообложения в этой сфере.

Поэтому, одновременно с введением этого налога отменены действовавшие платы за пользование недрами (роелти), отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциз на нефть и газ. Первые два налога взимались по адвалорным ставкам с выручки компании, а акциз — по специфической ставке с добычи. Активное использование трансфертных цен привело к тому, что налоговая база по оборотным налогам сильно занижалась. Акциз потерял свое значение после девальвации рубля в 1998 году.

Поскольку данная система не удовлетворяла государство, с начала 2002 года эти три налога были заменены налогом на добычу полезных ископаемых, который взимается в настоящее время с нефтедобычи по специфическим ставкам, зависящим от экспортных цен на нефть. Этот налог легко администрируется, и в настоящее время на него приходятся основные поступления в бюджетную систему Российской Федерации от нефтяных компаний.

Вследствие того, что налог на добычу полезных ископаемых взимается по специфической ставке, величина которых зависит только от экспортных цен, этот налог занимает промежуточное положение между акцизом и роялти. Налог на добычу полезных ископаемых несколько лучше, чем акциз, поскольку учитывает колебания цен, но хуже роялти, поскольку не вся нефть идет на экспорт, и средняя цена реализации нефти значительно ниже экспортной.

Превращение налога на добычу полезных ископаемых в роялти возможно при условии возникновения полноценного внутреннего рынка нефти, что в среднесрочной перспективе не предвидится. Исправить ситуацию можно, введя справочные цены на основе обратного отсчета от корзины нефтепродуктов. Но здесь возникает проблема определения этих цен, не очень сложная, но дающая возможность для развития коррупции.

Кроме этого, введение налога на добычу полезных ископаемых позволяет в определенной мере решить проблему правильной оценки факторов ценообразования для целей налогового контроля, в том числе трансфертных цен в нефтяном секторе экономики. Дело в том, что сложившаяся система реализации нефти для дальнейшей переработки вертикально интегрированными компаниями позволяет в широких масштабах использовать трансфертные цены, которые значительно ниже рыночных. Это приводило к потере доходов бюджетов всех уровней, в частности, за счет уменьшения поступлений платы за пользование недрами при нефтедобыче, размер которых напрямую зависел от уровня цен реализации.

Введение

налога на добычу полезных ископаемых направлено также на решение задачи экономического принуждения природопользователей к бережному и экономному использованию природных ресурсов. Поступления данного налога должны стать основным источником для финансирования общегосударственных мероприятий по воспроизводству и сохранению окружающей природной среды.

Мы разделяем позицию Пепеляева С. Г., который относит правовую природу налога на добычу полезных ископаемых к таким доходным источникам бюджета, как регалии. В данном случае речь идет о финансовых регалиях, которые определяют как «фискальные права верховной власти, выработавшиеся исторически, в связи с развитием понятия верховной власти» .

В узком смысле слова регалии — это такие права частноправного характера, которые изымаются из сферы приобретения частными лицами и берутся исключительно в руки государства. Регалии в широком смысле основаны на правах публичной власти, регалии в узком смысле основаны на присвоении государством прав, которые без ущерба для суверенитета государства могут принадлежать не только государству, но и частным лицам.

Изначально регалии определялись как казенные (государственные) предприятия, «ненадлежащее выполнение которых составляет необходимое условие для экономического благосостояния народа». К таким регалиям относились и так называемые горные регалии, включающие добычу полезных ископаемых.

Однако в связи с неэффективным управлением на казенных предприятиях доходы от их деятельности зачастую не покрывали расходы на содержание, и горные регалии становились убыточными, не пополняя казну. Постепенно горные регалии, не устраняя частного пользования недрами, приобрели исключительно фискальное значение.

Сначала горный промысел был совершенно свободен от налогообложения. Затем был установлен налог в форме десятины, то есть 1/10 валового дохода. По мере развития горного промысла развивается и государственное регулирование в данной сфере.

Расходы государства на содержание «казенных горных чиновников» покрывались налогом в форме так называемых четвертных десятин. Наконец, устанавливается регалия и одновременно с этим вводится налог в форме владельческой пошлины как выражение регального права. Однако в связи с тем, что горная промышленность, находившаяся в собственности государства, не приносила доходов бюджету, а часто становилась убыточной и малодоходной, многие государства отказались от «казенного горного промысла», допустили наряду с государственным и частное право на добычу полезных ископаемых и ввели сборы за право занятия горным промыслом. Регальность горного промысла была основана на том, что недра земли принадлежат не владельцу поверхности, а государству. В некоторых законодательствах было даже прямо определено, на какую глубину от поверхности земли распространяется право собственности частного лица.

В России постепенно горный промысел передавался в частную собственность, оставляя в государственной собственности только важные для военных целей горные предприятия.

Правовой механизм регулирования горной регалии в России на примере добычи золота в 19 веке заключался в следующем. В соответствии с горным уставом золотопромышленники уплачивали пошлину и «представляли казне все добытое ими количество золота и серебра», получая денежный эквивалент «монетой или по курсу кредитными билетами». Право собственности на недра земли не было отделено от права собственности на поверхность, но право на добычу полезных ископаемых различалось в зависимости от вида владения. Система налогообложения горного промысла включала поземельный сбор и горную подать, которая взималась натурой в размере 3−4% с пуда добытого золота.

В российской налоговой истории платность была введена в 1991 году, после того, как был принят Закон «О недрах». При этом необходимо подчеркнуть, что налоги, связанные с использованием природных ресурсов, так же, как и в советское время, были не слишком ощутимы для налогоплательщиков и не имели серьезного фискального значения для государства, за исключением, пожалуй, акциза. Именно Законом «О недрах» были установлены основные виды налогов за пользование недрами (кроме акцизов на минеральное сырье).

В советский период право природопользования являлось социалистическим, то есть производным от права государственной собственности на недра, и осуществлялось через систему государственных народно-хозяйственных планов. Пользование объектами природы, в том числе недрами, являлось бесплатным. В ряде экономических исследований тех лет обосновывалась роль платы за природные ресурсы как основного стимула к их рациональному использованию, экономному потреблению, по охране и воспроизводству. Правовые же исследования периода 1970;1980 годов в целом скептически оценивали идею платности недропользования. Использование же ренты на природные ресурсы, в частности на добычу полезных ископаемых, как налогооблагаемой базы, имеет следующие преимущества:

облегчается начисление налогов (оценить ренту легче, чем доходы);

налогообложение становится более справедливым, так как рента — это непроизводственный доход;

налог на ренту меньше искажает экономику, так как налогом облагается сверхприбыль, а не труд.

Налог на добычу полезных ископаемых закрепил основные элементы налогообложения. Причем, понятие «полезное ископаемое», применяемое в Налоговом кодексе Российской Федерации, отличается от аналогового понятия, используемого законодательством о недропользовании. Закон Российской Федерации «О недрах» не определяет понятие «полезное ископаемое». Перечень полезных ископаемых, которые учитываются на государственном балансе, содержится в Положении о порядке учета запасов полезных ископаемых, постановки их на баланс и списания с баланса, утвержденного приказом Министерства природных ресурсов России от 9 июля 1997 года № 122. Понятие «полезное ископаемое», используемое в законодательстве о налогах и сборах, шире, чем применяемое в законодательстве о недропользовании. Дело в том, что из одного минерала может быть произведено много видов продукции горнодобывающей промышленности, количественно и качественно отличающихся друг от друга, что при ведении государственного баланса запасов не учитывается.

Так как институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации, то для целей налогообложения используется понятие, определение которого содержится в Налоговом кодексе Российской Федерации. Следовательно, для целей налогообложения и для целей недропользования используются различные понятия «полезного ископаемого» .

Таким образом, установление и введение в действие с 1 января 2002 года налога на добычу полезных ископаемых упорядочило систему налогообложения природных ресурсов в России. Были законодательно разделены налоги и многочисленные неналоговые платежи за пользование природными ресурсами, регулируемые не законодательством о налогах и сборах, а законодательством о природопользовании. Налог на добычу полезных ископаемых реализовал рентный принцип налогообложения в этой сфере. Практика введения данного налога в ряде сырьевых регионов России, особенно связанных с нефтедобычей, показала, что налоговая нагрузка на недропользователей в целом возросла.

Дело в том, что региональными законодательными актами были установлены льготы по целому ряду платежей за пользование недрами, а существующий порядок исчисления налога на добычу полезных ископаемых не учитывает условия разработки месторождений полезных ископаемых — добыча полезных ископаемых может осуществляться и из низкодебитных, и из высокообводненных нефтяных скважин с применением прогрессивных методов добычи. Поэтому появились аргументы за введение корректирующих коэффициентов к ставке налога на добычу полезных ископаемых в зависимости от условий добычи.

Введение

данного коэффициента, по мнению ряда авторов, создаст равные условия для крупных и мелких недропользователей, позволит увеличить инвестиции в добывающую отрасль.

В этой связи следует подчеркнуть, что налог на добычу полезных ископаемых выполняет, прежде всего, фискальную функцию, под которой в соответствии со статьей 8 Налогового кодекса Российской Федерации понимается обязательный платеж в форме отчуждаемых денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Регулирующая функция налога на добычу полезных ископаемых, благодаря своим налоговым механизмам, позволяет оказывать влияние в том числе и на инвестиционный процесс. Традиционно выделяются такие подфункции регулирующей функции налогов, как стимулирующая, дестимулирующая и воспроизводственная. При этом стимулирующая подфункция проявляется через систему льгот и освобождений; дестимулирующая — через повышение ставок налогов; а воспроизводственная — аккумулирует средства на восстановление используемых ресурсов. Однако не следует преувеличивать роль налогов, в том числе и налога на добычу полезных ископаемых, как регуляторов экономики.

1.2 Механизм реализации налога на добычу полезных ископаемых в российской экономической практике

Налог на добычу полезных ископаемых — один из самых «молодых» налогов в российской налоговой системе.

Налог на добычу полезных ископаемых и порядок его взимания установлены главой 26 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно статьи 13 Налогового кодекса налог на добычу полезных ископаемых является федеральным налогом. Этот налог имеет особо важное фискальное и регулирующее значение в системе платежей за природные ресурсы.

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр. Пользователями недр в соответствии с Законом Российской Федерации «О недрах» от 21 февраля 1992 года № 2395−1 (с изменениями и дополнениями) могут быть субъекты предпринимательской деятельности, в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, юридические лица, если федеральными законами не установлены ограничения в предоставлении недр в пользование. Недра могут быть предоставлены в пользование (статья 6 Закона Российской Федерации «О недрах») для следующих целей:

регионального геологического изучения, включающего региональные геолого-геофизические работы, геологическую съемку, инженерно-геологические изыскания и другие работы, направленные на общее геологическое изучение недр и иные работы, проводимые без существенного нарушения целостности недр;

геологического изучения, включающего поиски и оценку месторождений полезных ископаемых и иных работ, не связанных с добычей полезных ископаемых;

разведки и добычи полезных ископаемых;

строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;

образования особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, этническое, санитарно-оздоровительное и иное значение;

сбора минералогических палеонтологических и других геологических коллекционных материалов.

Пользователями недр при ведении работ по добыче радиоактивного сырья и захоронению радиоактивных материалов, токсичных и иных опасных отходов могут быть только юридические лица, зарегистрированные на территории Российской Федерации и имеющие разрешения (лицензии), выданные уполномоченным на то федеральным органом исполнительной власти, на ведение работ по добыче и использованию радиоактивных материалов, токсичных и иных опасных отходов.

Предоставление недр в пользование оформляется лицензией. Права и обязанности пользователя недр возникают с момента государственной регистрации лицензии на пользование участками недр.

В соответствии с пунктом 1 статьи 335 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. При этом местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта (субъектов) Российской Федерации, на которой (на которых) расположен участок недр.

Необходимо подчеркнуть, что налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица.

Российская Федерация обладает суверенными правами и осуществляет юрисдикцию на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне Российской Федерации (статья 67 Конституции Российской Федерации).

Определение и границы континентального шельфа Российской Федерации установлены Федеральным законом от 30.11.1995 г. № 187-ФЗ «О континентальном шельфе Российской Федерации» .

Определение и границы исключительной экономической зоны Российской Федерации установлены Федеральным законом от 17.12.1998 г. № 191-ФЗ «Об исключительной экономической зоне Российской Федерации» .

Особенности постановки на учет налогоплательщиков налога на добычу полезных ископаемых определяются Министерством финансов Российской Федерации.

Рассмотрим объект налогообложения данным налогом. Им могут быть:

полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;

полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации;

полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Полезные ископаемые, извлеченные из отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, признаются отдельным объектом налогообложения только в том случае, когда на использование указанных отходов в соответствии с Законом «О недрах» выдана отдельная лицензия, либо использование указанных отходов прописано как отдельный объект лицензирования, отличный от добычи полезных ископаемых из недр.

В пункте 2 статьи 336 Налогового кодекса Российской Федерации перечислены полезные ископаемые, которые не облагаются налогом на добычу:

общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством Российской Федерации;

полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежат налогообложению в общеустановленном порядке;

дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Налоговый кодекс вводит новый термин «добытые полезные ископаемые». Под этим термином в статье 337 в кодексе понимается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему составу соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартом для отдельно добытого полезного ископаемого — стандарту организации (предприятия).

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющиеся продукцией обрабатывающей промышленности. При исчислении налоговой базы следует четко разграничивать собственно добытое полезное ископаемое, прошедшее стадии первичной переработки и соответствующее определенному стандарту, и продукцию, полученную при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющуюся продукцией обрабатывающей промышленности. Такая продукция не подлежит налогообложению.

К числу основных видов добываемых полезных ископаемых для целей налогообложения. Налоговый кодекс российской Федерации (пункт 2 статья 337) относит:

Антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы.

Торф.

Углеводородное сырье:

нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку. Для целей настоящей статьи переработкой газового конденсата является отделение гелия, сернистых и других компонентов и примесей при их наличии, получение стабильного конденсата, широкой фракции легких углеводов и продуктов их переработки;

газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины (далее — попутный газ);

газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа.

Товарные руды:

черных металлов;

цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цветные металлы, не предусмотренные в других группировках);

редких металлов, образующих собственные месторождения (титан, цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений, рубидий);

многокомпонентные комплексные руды.

Полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел).

Горно-химическое неметаллическое сырье (апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, борные руды, сульфат натрия, сера природная и сера в газовых. Серно-колчеданных и комплексных рудных месторождениях, бариты, краски земляные (минеральные пигменты), карбонатные породы и другие виды неметаллических полезных ископаемых для химической промышленности и производства минеральных удобрений).

Горнорудное неметаллическое сырье (абразивные породы, жильный кварц (за исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья), кварциты, карбонатные породы для металлургии, кварц — плешпатовое и кремнистое сырье, стекольные пески, графит природный, тальк (стеатит), магнезит, пирофиллит, слюда-московит, слюда-флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для производства буровых растворов и сорбекты, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы).

Битуминозные породы (за исключением указанных в подпункте 3 пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации).

Сырье редких металлов (рассеянных элементов, в частности, индий, кадмий, теллур, талий, галлий), а также другие извлекаемые полезные компоненты, являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых.

Неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известняковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

Кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого сырья и камне-самоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, опаты, яшма и другие).

Природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, включая необработанные, отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь).

Концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), рассыпных и техногенных месторождений.

Соль природная и чистый хлористый натрий.

Подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды.

Сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий).

Перечень полезных ископаемых остается открытым, и для решения вопроса о признании продукции полезным ископаемым необходимо руководствоваться определением, данным в пункте 1 статьи 337 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Группировка по видам полезных ископаемых не предусматривает разделение полезного ископаемого по сортам (кондициям) товарной продукции. Вне зависимости от количества сортов (кондиций) товарной продукции (даже если для них установлены самостоятельные стандарты качества и они имеют собственные потребительские свойства) добытым полезным ископаемым признается совокупность сортов (кондиций) продукции, определенной как результат разработки месторождения полезного ископаемого.

Полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющиеся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, драпсная и гидравлическая разработка рассыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

В соответствии со статьей 338 Налогового Кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

Налоговая база определяется, как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводного сырья.

В период с 1 января 2002 года по 31 декабря 2006 года налоговая база при добыче нефти определялась как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Эта мера была принята для борьбы с применяемыми нефтяными компаниями трансфертными ценами.

Налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего, природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется, как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки, либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется по полезному ископаемому, в отношении которого в данном налоговом периоде завершен технологический процесс по его добыче (извлечении) из недр (отходов, потерь).

Технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на конкретном месторождении полезных ископаемых определяются в техническом проекте разработки данного месторождения полезных ископаемых и включает в себя помимо самой операции по извлечению минерального сырья из недр (отходов, потерь), комплекс технологических операций (процессов), осуществляемых, как правило, в границах горного отвода, по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества.

Из этого правила допускается исключение. Так, если добытое минеральное сырье реализуется или используется на собственные нужды до завершения технологических операций (процессов), то количество добытого полезного ископаемого в налоговом периоде представляет собой количество полезного ископаемого, содержащегося в минеральном сырье, реализованном на собственные нужды.

В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральное сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Методическими рекомендациями по применению главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового Кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 02.04.2002 года №БГ-3−21/170, разъяснено, что количество добытого полезного ископаемого определяется по данным геолого-маркшейдерского учета, а также учета, ведущегося в соответствии с отраслевыми методическими указаниями по учету добычи полезного ископаемого.

Так, например, порядок измерения и учета при добыче нефти регулируется Инструкцией по определению массы нефти при учетных операциях с применением систем измерений количества и показателей качества нефти РД 153−39.4−042−99 от 14.04.2002 года, утвержденной Минтопэнерго России, а порядок измерения и учета при добыче твердых полезных ископаемых регулируются типовыми методическими указаниями по определению и учету потерь твердых полезных ископаемых при добыче.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

Если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого. Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемом по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.

При извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется по данным обязательного учета при добыче, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях.

Не подлежащие переработке самородки драгоценных металлов учитываются отдельно и в расчет количества добытого полезного ископаемого не включаются. При этом налоговая база по ним определяется отдельно.

При извлечении драгоценных камней из коренных, россыпных и техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется после первичной сортировки, первичной классификации и первичной оценки необработанных камней. При этом уникальные драгоценные камни учитываются отдельно и налоговая база по ним определяется отдельно.

Стоимость единицы полезного компонента рассчитывается путем умножения стоимости реализованного концентрата на долю содержания полезных компонентов в концентрате. По золоту стоимость единицы химически чистого металла принимается за стоимость единицы полезного компонента.

Налоговая база представляет собой произведение стоимости единицы полезного ископаемого — полезного компонента и количества соответствующего полезного компонента в добытой руде.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

Исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций.

Исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого.

Исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

При проведении оценки стоимости добытого полезного ископаемого налогоплательщикам следует иметь в виду, что если в налоговом периоде, за который осуществляется исчисление налога на добычу полезных ископаемых, налогоплательщиком производится реализации добытого полезного ископаемого, то оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого осуществляется исходя из выручки налогоплательщика от реализации.

В статье 340 Налогового кодекса Российской Федерации содержится исчерпывающий перечень расходов по доставке (транспортировке), уменьшающих цену реализации в целях исчисления налога. К таким расходам относятся:

на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках;

по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральных трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя;

по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Если организация экспортирует добытые полезные ископаемые за рубеж, то выручку от реализации она получает в иностранной валюте. В этом случае выручка, полученная от реализации добытого полезного ископаемого в валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату ее признания в качестве дохода.

В целях налогообложения прибыли организация может учитывать доходы методом начисления (статья 271 Налогового кодекса). При этом методе выручку необходимо перечислять в рублях по курсу Центрального банка России на дату отгрузки полезного ископаемого покупателю.

Организации, учитывающие доходы кассовым методом (статья 273 налогового кодекса), выручку пересчитывают в рубли по курсу Центрального банка России на дату поступления денежных средств на валютный счет организации.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется в соответствии с нормами статьи 340 налогового кодекса как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого.

Порядок определения количества добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Количество добытого полезного ископаемого определяется по данным геолого-маркшейдерского учета, а также учета, ведущегося в соответствии с отраслевыми методическими указаниями по учету добычи полезного ископаемого.

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым или косвенным методом.

Косвенный метод применяется, если количество добытого полезного ископаемого нельзя определить прямым методом, то есть прямой метод носит преимущественный характер.

При прямом методе определения налоговой базы количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с пунктом 2 статьи 340 Налогового кодекса, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

Оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого определяется исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации, уменьшенной на сумму расходов налогоплательщика.

В случае отсутствия государственных субвенций к ценам реализации добываемых полезных ископаемых налогоплательщик применяет способ оценки стоимости добытых ископаемых исходя из сложившихся за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого. При этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации, с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации, без НДС и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

В свою очередь, если выручка от реализации добытого полезного ископаемого получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату реализации добытого полезного ископаемого, определяемую в зависимости от выбранного налогоплательщиком методом признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273 Налогового кодекса Российской Федерации.

Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 Налогового кодекса, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

В случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета.

Расчетный способ применяется при отсутствии реализации в текущем налоговом периоде для налогоплательщиков, не имеющих государственных субвенций. Если налогоплательщик получает государственные субвенции, то расчетный способ применяется при отсутствии реализации в текущем и предыдущем налоговых периодах.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде:

Материальные расходы, определяемые в соответствии со статьей 254 Налогового кодекса, за исключением материальных расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку), при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы), а также за исключением расходов, осуществленных налогоплательщиком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг);

Расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых;

Суммы начисленной амортизации, определяемой в порядке, установленном статьями 258−259 Налогового кодекса, за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых;

Расходы на ремонт основных средств, определяемые в порядке, установленном статьей 260 Налогового кодекса, за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных ископаемых;

Расходы на освоение при родных ресурсов, определяемые в соответствии со статьей 261 Налогового кодекса.

В частности, к расходам на освоение природных ресурсов относятся:

расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых, разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах;

расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;

расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ. К этим расходам также относятся компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и (или) родовыми семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими землепользователями;

расходы на освоение природных ресурсов, осуществленные после введения в действие настоящей главы, подлежат включения в состав прочих расходов в соответствии с настоящей главой, если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства государственных внебюджетных фондов;

расходы на освоение природных ресурсов, указанные в пункта 1 статьи 261 Налогового кодекса, учитываются в порядке, предусмотренном статьей 325 Налогового кодекса. При осуществлении расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, указанные расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с принятой им учетной политикой для целей налогообложения. Указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ);

Если расходы на освоение природных ресурсов по собственному участку недр оказались безрезультатными, указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение о прекращении дальнейших геолого-поисковых, геолого-разведочных и иных работ на этом участке в связи с их бесперспективностью.

При этом безрезультативными признаются геолого-поисковые, геолого-разведочные и иные работы, по результатам которых налогоплательщик принял решение о прекращении дальнейших работ на соответствующей части участка недр в связи с бесперспективностью выявления запасов полезных ископаемых либо в связи с невозможностью или нецелесообразностью строительства и (или) эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.