Налог на доходы физических лиц

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. Вопросы исследования механизма исчисления и перспективы развития налогообложения доходов физических лиц представляют практический интерес в государственном регулировании экономики, т.к. они является одними из основных источников формирования финансовых ресурсов государства, а так же оказывает непосредственное влияние на финансовое состояние граждан. Данные анализа и планирования налогообложения доходов физических лиц дают достоверную информацию для управления, совершенствования, преобразования налогообложения доходов физических лиц, объективных выводов, принятия соответствующих управленческих решений. Так же необходимо понимать, что налоги на доходы физических лиц являются наиболее широко распространенными в обществе по количеству граждан их уплачивающих, поэтому необходимо постоянно держать на виду процесс совершенствования налогообложения доходов граждан. Развитие и совершенствование, простота в исчислении и быстрота в уплате, налогов на доходы физических лиц, вот главные цели к которым необходимо стремится. Ведь механизм налогообложение доход физических лиц это индикатор социально — экономического, и в частности фискального уровня развития общества. Чем проще, понятней и прозрачней механизм налогообложения доходов граждан, тем больше поступлений в государственный бюджет по этой категории налогов.

Оценка современного состояния решаемой проблемы. В условиях рыночных отношений налогообложение доходов физических лиц является одним из важнейших экономических регуляторов органов местного самоуправления. От того, насколько правильно, прозрачно и эффективно построена система взимания налогов с доходов физических лиц, зависит эффективное функционирование местного бюджета в частности, и всего государства в целом. Именно налогообложение доходов физических лиц на сегодняшний день оказалось, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах налогового реформирования, равно как и острой критики на местном уровне. В связи с тем, что система налогообложения доходов физических лиц в Беларуси создана в 90-е годы практически заново, мало работ отечественных авторов по механизму налогообложения доходов физических лиц, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко продуманные, просчитанные предложения по реформированию этих налогов, отвечающих нашим белорусским реалиям.

Экономически оправданных предложений требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, ступор реального сектора, резкая дифференциация в доходах. Меняются ставки налога, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по исчислению и уплате налогов с доходов физических лиц. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить. Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение. Налогоплательщик должен знать и меры предусмотренной законом ответственности за нарушение налогового законодательства.

В настоящее время перед Республикой Беларусь стоит задача преобразовать свою экономику, перевести ее на новые рельсы и продвинуться на пути экономического развития в направлении достижения благосостояния каждого гражданина. Естественно, здесь основной предпосылкой является рациональное налогообложение доходов физических лиц, которое наиболее приближается к социально-ориентированной товарно-денежной экономике. Способы решения и тенденции выявлены. В такой же мере требуется безотлагательно преобразовать налоговое законодательство таким образом, чтобы это позволило белорусской экономике не только утвердиться на своем собственном рынке, но и также стать конкурентоспособной на международных рынках. Для этого в нашей стране имеются хорошие возможности.

Налогообложение доходов физических лиц, носящее справедливый характер, четко сформулировано и понятно многочисленным налогоплательщикам, поможет пройти тернистый путь.

Цель и задачи работы. Цель дипломной работы заключается в оценке особенности налогообложения доходов физических лиц в Республике Беларусь и выработке рекомендации по повышению эффективности налогообложения.

Для достижения данной цели в настоящей работе поставлены и решены следующие задачи:

— изучена история развития подоходного налогообложения в Республике Беларусь;

— проведён анализ налогов на доходы физических лиц в Республике Беларусь и в зарубежных странах, дана их сравнительная характеристика;

— оценена экономическая сущность налогов на доходы физических лиц в современных условия хозяйствования в Республике Беларусь;

— проведена краткая экономическая характеристика ЧТУП «Гомельская универсальная база»;

— рассмотрена методика исчисления налогов на доходы физических лиц;

— изучен порядок декларирование доходов физических лиц, порядок уплаты налогов на доходы физических лиц;

— проведен анализ налогов на доходы физических лиц в исследуемой организации;

— рассмотрены проблемы и предложены пути совершенствования налогообложения доходов физических лиц в Республике Беларусь.

Основные и исходные данные для разработки темы. Налоговый кодекс Республики Беларусь, регулирующий порядок взимания налогов с физических лиц; сводная отчетность; труды ведущих теоретиков налогового права и практических работников; существующие проекты реформирования налогообложения.

Перечень примененных методов исследования. В данной работе применены следующие методы исследования: сравнительный анализ, экономико-статистический анализ, факторный анализ, исторический анализ. В первую очередь это касается анализа теоретического материала, накопленного на настоящий день по данной проблеме. В работе представлен анализ имеющегося статистического материала, анализ работы ЧТУП «Гомельская универсальная база».

Информация о внедрении результатов. Теоретическая и практическая значимость настоящей дипломной работы заключается в том, что сформулированные в ней выводы и предложения могут быть использованы при дальнейшей теоретической и практической разработке данной проблемы, а также при решении практических задач налогообложения физических лиц, определении особенностей перспектив развития налогообложения физических лиц.

Объем и структура результатов. Дипломная работа состоит из 107 с, имеет 15 таблиц и 7 рисунков. Структура работы построена таким образом, чтобы дать общее представление о проблеме особенностей налогообложения доходов физических лиц, в том числе и в историческом разрезе, раскрыть смысл данной проблемы, что нашло отражение в первой части настоящей работы. Затем следует углубленное изучение проблемы при помощи фактологического материала — этому посвящена вторая часть дипломной работы. В третьей части работы обобщается информация, разработка которой велась выше, на основе этого предлагаются варианты решения данной проблемы исходя из особенностей белорусской экономики, и перспективы развития данного сектора налогообложения.

1 Теоретические АсПЕКТЫ налогообложения физических лиц в Республике Беларусь

1.1 История подоходного налогообложения в Республике Беларусь По мнению А. В. Аронова «Подоходный налог — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством» [1, с. 142].

По мнению Е. Н. Евстигнеева «Подоходный налог — является экономическим рычагом, с помощью которого государство, с одной стороны воздействует на уровень реальных доходов населения, а с другой — формирует доходную часть бюджета» [8, с. 287].

В ряде стран подоходным налогом называют только налог на доходы физических лиц, а для юридических лиц применяют термины налог на прибыль корпораций или налог на прибыль. Согласно законодательству большинства стран не подлежат обложению рассматриваемым налогом: амортизационные отчисления; средства, направляемые в благотворительные учреждения; прибыль, направляемая на капитальные вложения и научно-исследовательские цели. В некоторых странах на определённый период уменьшается или вообще отменяется налог на прибыль новых компаний. Налоговые скидки в сфере промышленного производства распространяются на доходы от истощённых недр, от предприятий, поглощённых крупными корпорациями, мелких, малорентабельных или убыточных и т. д.

Ставки подоходного налога строятся, как правило, по сложной прогрессии. Прогрессивное налогообложение — система, при которой налоговые ставки увеличиваются по мере роста дохода налогоплательщика, в отличие от регрессивного, при котором ставки снижаются. В финансовой практике существует два вида прогрессии: простая и сложная. При полной сложной прогрессии доходы делятся на части, каждая из которых облагается по своей ставке, то есть повышенные ставки действуют не для всего увеличившегося объекта налогообложения, а для его части, которая превышает предыдущую.

Налог на доходы физических лиц по сравнению с другими видами налогов довольно молод. Впервые он был введен в Англии в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь. Принятие закона было вызвано тяжелыми финансовыми обстоятельствами в стране.

Предшественниками подоходного налога в России были поземельный, промысловый налоги, поголовная подать, соответствующая налогам в Западной Европе, гильдейская подать для купечества. В XIX в. были введены такие прямые налоги, как налог на городские строения, налог с доходов от процентных бумаг и государственный квартирный налог. Для дифференциации в обложении различных социальных групп населения, было принято новое положение о подоходном налоге. Объектом обложения становится совокупный доход. Вместо одной шкалы обложения введено три шкалы ставок, по которым облагались доходы рабочих и служащих, доходы лиц, занимающихся промыслами без использования наемного труда, нетрудовые доходы.

Впервые подоходный налог на территории современной Республики Беларусь был введен в1916 году, когда её земли входили в состав Российской империи. Подоходный налог был представлен на рассмотрение Думы в 1907 г., но принят лишь в 1916 г. Это был единственный из всех налогов, который предстояло взимать не с коллективных налогоплательщиков, а с суммы личных доходов отдельных индивидов; кроме того, ему предстояло стать единственным по-настоящему универсальным налогом, взимаемым со всех живущих в России и официально возложить фискальную ответственность на женщин (вместо налога на главу семьи). Подоходный налог был необычен еще и тем, что в его основе лежала декларация о доходах, то есть добровольное согласие налогоплательщика раскрыть информацию о собственных доходах. Эта мера предполагала, что каждый налогоплательщик будет сознательно, с позиций гражданина и с пониманием своего долга, сотрудничать с правительством.

В 1916 году правительство отдало предпочтение не английской, а прусской системе подоходного налога. Прусская модель представляла собой систему комплексного налогообложения, при которой налогоплательщик был обязан декларировать все источники своих доходов, а государство подходило к налогоплательщику как к участнику всех видов экономической деятельности. Английская система фактически представляло собой смесь отдельных налогов на различные виды доходов, а не на налогоплательщика как такового. Налогообложение было дифференцированным по прогрессивным ставкам. В 1916 г. его потолок был 12,5%, впоследствии Временное правительство довело его до 30,5%. Далее эволюция подоходного налога проходила в рамках политики проводимой Российской империей, а затем СССР.

В соответствии с постановлениям Временного Правительства Российской Империи от 12 июня 1917 года, в срочном порядке были сочинены три чрезвычайно важные новеллы в области прямого обложены, изменены некоторые основания взимания и повышены ставки подоходного налога, а также налога на прирост прибылей и вознаграждений, введен новый «единовременный «налог.

В связи с введением нового налога и повышением старых наивысшая ставка прямого обложения в совокупности была доведена до 90 процентов общего дохода плательщика.

Подобное обложение стало «национализацией «доходов имущих классов и его следовало рассматривать лишь как временную меру, вызванную крайним истощением финансовых ресурсов государства.

Постановлением Временного Правительства от 12 июня 1917 года «О повышении окладов государственного подоходного налога» было установлено, что доход, не превышающий одной тысячи рублей, освобождается от обложения указанным налогом. Была разработана очень подробная ведомость доходов и окладов налога из 89 разрядов, включавшая в себя доходы от одной тысячи рублей до 400 тысяч рублей.

Низшая ставка зафиксированной в ведомости суммы налога составляла 1 процент, высшая — 33 процента. Доход, превышавший четыреста тысяч рублей, облагался в размере ста двадцати тысяч рублей с прибавлением к этой сумме по три тысячи пятьдесят рублей на каждые полные десять тысяч рублей сверх четырехсот тысяч рублей.

В 1917 году плательщики обязаны были, не дожидаясь получения окладных листов, внести не позже 1-го августа в территориальные казначейства или специальные кассы половину суммы подоходного налога, причитавшегося с дохода, показанного в их заявлениях. По получении же окладного листа им предписывалось донести недоплаченную сумму налога не позже 2-го октября. Плательщики, не подавшие заявлений, должны были внести исчисленные с них суммы подоходного налога единовременно и полностью не позже 2-го октября.

Как царское, так и Временное Правительство понимали, что реформа реальных налогов, замена их неимущественными немыслима без введения подоходного налога. Увы, законодатели тогдашней России, очень долго дискутировали на тему его принятия. Первые поступления от подоходного налога планировалось получить в 1917 году. Однако если бы он был введен хотя бы в 1914 году, то власти в разгар военных действий имели бы точные данные о размерах всех доходов граждан Российской империи, и указанный налог работал бы с полной нагрузкой.

Этого не произошло. Несмотря на нормотворческие усилия Временного Правительства, подоходный налог в 1917 году не принес в казну государства ни одной копейки поступлений. А произошедшие затем политические события и вовсе сломали худо-бедно действовавшую налоговую систему России.

В 1927 году, уже в Союзе Советских Социалистических Республик, были введены местные надбавки до 50% к ставкам налога. С 1942 года надбавка к подоходному налогу была заменена военным налогом. В 1941 г. был введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, который первоначально планировался как временный, с целью оказания помощи многодетным матерям, а затем превратился в постоянный налог и просуществовал до 1990;х годов. При его введении освобождались от уплаты лица, имеющие детей, а с 1944 г. лица, имеющие трех и более детей. На послевоенном этапе развития поступления налогов в бюджетную систему снизились за счет отмены с 1946 г. военного налога. В 1960;е годы средняя ставка подоходного налога, по которой облагались доходы рабочих и служащих, составляла 10%. В 1990 г был принят Закон СССР «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства». Этот закон действовал около 1,5 лет и был отменен Законом РБ «О подоходном налоге с физических лиц» от 21.12.1991 г. Таким образом, на протяжении ХХ века поэтапно изменялись правила, сроки, и порядок уплаты подоходного налога .

История налогообложения доходов физических лиц в независимой Республике Беларусь, начинается с выхода 21 декабря 1991 года закона «О подоходном налоге с физических лиц» и «Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций по подоходному налогу». В соответствии с Законом Республики Беларусь от 21 декабря 1991 года № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» плательщиками подоходного налога являются физические лица: граждане Республики Беларусь; иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно находящиеся на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году; иностранные граждане и лица без гражданства, не относящиеся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь.

Первое изменение и дополнение данного закона произошло 20.02.2002 года, согласно статье 1 данного закона плательщиками являются физические лица, граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно находящиеся на территории Республики Беларусь, а также иностранные граждане и лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь.

Объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной (в денежных единицах Республики Беларусь и иностранной валюте) и натуральной форме, полученный в течение календарного года. Под доходом физического лица понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности. Не включаются в состав доходов физического лица суммы полученных им страховых выплат.

Совокупный годовой доход определяется по окончании календарного года как общая сумма всех доходов физического лица, полученных от всех источников за календарный год.

Однако необходимо отметить, что данный закон подвергался изменениям, результатом чего стало его переиздание в редакции от 1 января 2006 года. Следующим глобальным изменением являлось установление с 1 января 2009 г. единой ставки подоходного налога в размере 12% вместо прогрессивной шкалы ставок изменило непосредственно и сам порядок исчисления подоходного налога.

Ставки подоходного налога используемые в Республике Беларусь до введения единой ставки представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 — Ставки подоходного налога

Источник — собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения экономической литературы Таким образом впервые подоходный налог на территории современной Республики Беларусь был введен в 1916 году, когда её земли входили в состав Российской империи. Это был единый из всех налогов, который предстояло взимать не с коллективных налогоплательщиков, а с суммы личных доходов отдельных индивидов. В независимой Республике Беларусь история подоходного налога начинается с утверждения 21 декабря 1991 года закона «О подоходном налоге с физических лиц» № 1327 -12. Далее закон переиздавался с изменениями и дополнениями. В настоящий момент действует редакция закона от 1 января 2009 года, с изменением прогрессивной шкалы на плоскую в размере 12%.

К настоящему моменту в мире сложились две теоретические модели структуры подоходного налога с физических лиц: раздельный налог и глобальный налог. Раздельный подоходный налог — это налог, которым по отдельности облагается каждая из категорий дохода.

Глобальный подоходный налог — это налог, которым облагается совокупный доход, независимо от источников дохода. В рамках типичной системы раздельного подоходного налога валовой доход и вычитаемые из него расходы рассчитываются отдельно для каждого из видов дохода; в некоторых случаях такие вычеты допускаются либо в ограниченном размере, либо вообще не допускаются. После этого ставки налога, по которым облагается каждая из категорий дохода, применяются к облагаемой сумме дохода. Различные категории дохода могут облагаться по разным ставкам. В отношении каждой из категорий дохода могут применяться особые процедуры учета, налогообложения и взимания налога.

1.2 Налог на доходы физических лиц в Республике Беларусь и в зарубежных странах, их сравнительная характеристика Налоговые системы в ведущих странах Запада сейчас достигли, возможно, пика своего развития. В прошлом налоги бывали и более высокими и более многочисленными, но никогда в истории они не составляли столь мощную и всеобъемлющую структуру. Налоги стали одним из основных предметов международных споров, нередко главной мотивацией для принятия решений в финансовой политике компаний и даже смыслом и основой существования некоторых государств.

Согласно последней информации о действующих в различных странах налоговых законах. «В Бурунди, Китайской Народной Республике, Эритрее, Эфиопии, Ливане, Румынии, Руанде, Сомали, Судане, Республике Йемен и в Демократической Республике Конго (бывшем Заире) действуют в значительной степени раздельные системы подоходного налога, в рамках которых различные основные категории доходов облагаются по различным ставкам. В Венгрии, где используются глобальное определение дохода и прогрессивная шкала ставок применительно к консолидированной базе налога, действуют столько много особых правил и отдельных ставок, по которым облагаются различные категории доходов, что подоходный налог можно считать по существу раздельным. На Филиппинах сначала действовала система глобального налога, но затем, в 1981 году, была введена система раздельного подоходного налога, в рамках которой заработная плата облагается отдельно от других категорий доходов».

В настоящее время за рубежом облагается чистый доход плательщика за минусом разрешенных законом вычетов и налоговых льгот, к которым относятся необлагаемый минимум, профессиональные расходы, семейные скидки, скидки на детей и иждивенцев, взносы в фонды и т. п. Список исключений в разных странах различен и зависит от национальных особенностей и традиций. И хотя законодательство многих стран провозглашает равные возможности для всех плательщиков в использовании налоговых скидок, в реальной жизни многие льготы являются лишь привилегией очень состоятельных слоев населения. В развитых странах для этих групп населения из получаемого ими валового дохода исключаются:

— взносы в благотворительные фонды;

— отчисления на ведение избирательной компании;

— членские взносы в деловые клубы и спортивные ассоциации и т. д.

В Великобритании, ФРГ, Португалии освобождаются от обложения разовые пособия, премии руководителям, в Бельгии и Нидерландах натуральные материальные блага (предметы роскоши, автомобили, недвижимость). В послевоенные годы в развитых странах наблюдался рост налоговых поступлений (в т. ч. и подоходного налога) в бюджет. Это объясняется следующими фактами: номинальное повышение доходов населения, инфляционные процессы и как следствие этого индексация заработной платы, а также ужесточение контроля за платежами. В настоящее время в развитых странах 30−40% всех доходов населения изымается с помощью подоходного налога. Этот налог стал массовым и распространяется на большинство членов общества. Ставки подоходного налога построены по сложной прогрессии. В последние годы произошло резкое сокращение максимальных ставок и их количества, наметилась тенденция к более пропорциональному налогообложению. При подоходном налогообложении очень трудно рассчитать оптимальные ставки налогов. Если ставки высоки, то подрывается стимул к нововведениям, рискованным проектам; в высоких ставках налогов таится опасность снижения трудовой активности людей. Американские эксперты во главе с профессором Лаффером теоретически доказали, что при ставке налога более 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом. Трудно рассчитывать на то, что можно теоретически обосновать идеальную шкалу налогообложения доходов. Она должна быть откорректирована на практике. Немаловажное значение в ее справедливости имеют национальные, психологические и культурные факторы. Американцы, например, считают, что при такой шкале налогообложения, которая существует в Швеции 75%, в США никто бы не стал вкладывать капитал в производство. Так, рост производственной активности в США после налоговой реформы 1986 года в значительной степени был связан со снижением предельных ставок налогообложения. В настоящий момент высшая ставка подоходного налога с физических лиц находиться в пределах 50−70%.

«В последние годы во всех развитых странах произошло смещение в сторону увеличения удельного веса налога на доходы в структуре бюджета. Так, в США доля налога на доходы в бюджете страны составляет 41%; в Великобритании 45,9%.» [42, с. 52]. В Беларуси наблюдаются такие же тенденции.

Налоги в США признаются одними из самых низких в индустриально развитых странах. Их доля составляет всего 28% ВВП, что порой приводит к дефициту американского бюджета, который в силу инфляции национальной валюты США, в конечном счете, покрывается денежной эмиссией.

Индивидуальный налог на доходы взимается следующим образом: весь налогооблагаемый доход разбивается на порции, к каждой из которых применяется соответствующая из шести ставок — 10, 15, 25, 28, 33 и 35%. В Республике Беларусь установлена единая плоская ставка в размере 12%, хотя существуют альтернативные. (9% и 15%)

Следует отметить, что США и Франция относятся к немногим государствам, системой подоходного обложения, в которых признают основной единицей налогообложения не отдельного человека, а семью, сравнительные характеристики налогообложения доходов, в этих странах приведены в таблице 1.2

Таблица 1.2 — Общая характеристика налогообложение доходов в зарубежных странах

Источник — собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения экономической литературы В США нет долевых налогов. Местные налоги в США играют самостоятельную роль и, в отличие от России, Германии, ряда других стран, служат основой доходной части местных бюджетов. Муниципалитеты (как и штаты) обычно могут вводить и свои налоги, поэтому размеры налогов и уровни облагаемых налогами доходов значительно отличаются друг от друга в разных штатах и муниципалитетах. Такая модель организации межбюджетных отношений в литературе часто описывается как «один налог — один бюджет»

В Республике Беларусь объектом налогообложения является только доход физического лица. В последнем случае суммируются все виды доходов членов семьи в год. Исчисление налога производиться следующим образом. Суммируются все полученные доходы: заработная плата. Доход от предпринимательской деятельности, пенсии и пособия, выплачиваемые частными пенсионными и страховыми фондами, государственные пособия свыше определенной суммы, доход от ценных бумаг и т. д. Доход от продажи имущества и ценных бумаг облагается либо специальным налогом, либо в составе личного дохода. Также доход в виде дивидендов по акциям или облагается особым налогом, или входит в состав личного дохода. Из полученного таким образом совокупного валового дохода вычитаются деловые издержки, связанные с его получением. После вычитания затрат получается чистый доход плательщика. Далее из величины чистого дохода вычитаются необлагаемый минимум доходов. Кроме необлагаемого минимума, чистый доход уменьшается на взносы в благотворительные фонды, налоги, уплаченные властям штата, местные налоги, проценты, полученные от ценных бумаг местных органов управления, суммы алиментов, расходы на медицинское обслуживание, проценты по ипотечному долгу в залог недвижимости. Путем данных вычетов образуется налогооблагаемый доход.

Важная особенность налогообложения доходов физических лиц во Франции — все доходы налогоплательщика делятся на восемь категорий:

— жалованье, зарплата, пенсии и пожизненные ренты;

— вознаграждения руководителей компании;

— промышленные и коммерческие прибыли;

— некоммерческие прибыли;

— сельскохозяйственные прибыли;

— земельная рента;

— доходы от оборотного капитала;

— доходы от перепродажи недвижимости, фондовых бумаг, движимого имущества.

Для каждой из восьми категорий имеется своя методика расчета. Общим правилом для определения чистого дохода является вычет всех производственных расходов, обеспечивших доходы, при этом вычету подлежат расходы на содержание престарелых родителей и на благотворительность.

Ввиду столь сложной системы различных налоговых вычетов при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы семьи и учета различных существенных факторов, во Франции непосредственным расчетом суммы налога на доходы занимаются налоговые службы. Для информирования населения о налоговых ставках и методиках расчета по данному налогу существуют специализированные сайты в Интернете, где можно в режиме он-лайн с определенной долей достоверности рассчитать уплачиваемую сумму налога за налогооблагаемый год.

В целом налог на доходы составляет 20% от налоговых доходов бюджета. В дальнейшем правительство использует поступления от налога на доходы для проведения своей социальной политики — в условиях неразвитости общественных фондов потребления налог на доходы является инструментом стимулирования семьи и оказания помощи малоимущим. Кроме того, на налог на доходы также возложены функции стимулирования вкладов населения в сбережения, недвижимость и покупку акций. Отечественный механизм взимания подоходного налога схож с французской моделью, однако существуют различия в понятии плательщика налога и системе льгот.

Принципиальная особенность налога на доходы заключается в том, что обложению подлежит доход не физического лица, а семьи. В соответствии с законодательством Франции семья может являться самостоятельной единицей налогообложения. При этом под «семьей» понимаются супруги и их дети, не достигшие 18 лет, а также дети, не состоящие в браке и моложе 21 года, либо студенты моложе 25 лет. Кроме того, недееспособные и проходящие военную службу, граждане, независимо от возраста, имеют право присоединить свой доход к доходу одного из родителей. В этом случае доход этих детей либо учитывается при применении так называемой «системы семейных коэффициентов», либо родители имеют право на вычет в размере 4570 евро на каждого ребенка.

«По общему правилу, доход детей, состоящих в браке, облагается отдельно от их родителей. Однако если один из состоящих в браке детей попадает в любую из перечисленных выше категорий, он имеет право присоединить свой доход к доходу родителей, после чего родители имеют право только на вычет в размере 4570 евро на каждого ребенка.» [42, с. 76].

На западе сейчас обсуждается ряд интересных проектов упрощения системы налогообложения вплоть до перехода к системе единого налога на расходы, при которой обложению будут подвергаться только потребительские расходы граждан, а все виды накоплений и инвестиций получат полную свободу от налогов как общественно полезные и поддерживаемые государством. Однако на пути этих проектов еще остается слишком много препятствий как административно-технического, гак и психологического характера.

Что же касается снижения налоговых ставок, то эти процессы идут практически во всех странах, и страны. Наиболее «продвинутые» в этом направлении, добиваются наибольших успехов в экономическом и социальном развитии.

Сравнительный анализ налогообложения физических лиц Республике Беларусь с зарубежными моделями налогообложения показал, что существуют различия в сроках и порядке уплаты налогов, ставках налогов, однако же, порядок предоставления льгот и налогооблагаемые базы схожи, что говорит о высоком уровне налогообложения физических лиц в нашей Республике. Беларусь перенимает, видоизменяет, дорабатывает опыт ведущих мировых налоговых систем под свои условия и требования с целью оптимизации и упрощения налогообложения.

1.3 Экономическая сущность налога на доходы физических лиц в современных условия хозяйствования в Республике Беларусь Государственный бюджет состоит из двух взаимосвязанных и взаимодополняющих частей: доходной и расходной. Доходная часть показывает, откуда поступают денежные средства для финансирования деятельности государства, какие слои общества отчисляют на содержание государства больше всего из своих доходов. Расходная часть показывает, на какие цели направляются аккумулируемые государством средства.

В доходах бюджета находят выражение экономические отношения, которые возникают между плательщиками и государством. Проявляются эти экономические отношения при взимании налогов, сборов, пошлин, направляемых на формирование бюджетного фонда государства. Создание рыночной экономики диктует необходимость использования в качестве основных методов формирования доходов установление различных налогов. Экономическая сущность налогов заключается в том, что возникают денежные отношения, имеющие четкую объективную обусловленность, а именно они позволяют государству получать определенную сумму денежных средств от первичных получателей доходов. Любой налог рассматривается в качестве экономической категории, которая выполняет две основные функции: фискальную, при помощи которой формируется бюджетный фонд, и экономическую, оказывающую влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабевая накопление капитала, расширяя или сокращая платежеспособность населения.

Таким образом, источниками государственного бюджета являются прямые и косвенные налоги. В доходах государства они составляют от 80 до 90%. Самыми крупными из них являются подоходный налог, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость; государственные займы. Для оценки фискальной значимости налогообложения физических лиц для консолидированного бюджета Республики Беларусь целесообразным будет рассмотрение всей доходной части бюджета на протяжении с 2006 по 2011 год. Данные представлены в таблицах 1.3, 1.4.

Таблица 1.3 — Доходы бюджета Республики Беларусь по видам доходных источников за 2006;2008 годы

Из данных таблицы 1.3 следует, что за весь исследуемый период намечен стабильный прирост поступлений в бюджет налогов на доходы и прибыль, так в 2006 году сумма поступлений равнялась 6 143,7 млрд. рублей, что составляло 21,2% всех налоговых поступлений в бюджет, в 2007 году 7 464,7 млрд. рублей, а в 2008 году 11 176,3 млрд. рублей или 22% всех налоговых поступлений в бюджет. Данная тенденция свидетельствует о росте доходов физических лиц и прибыли юридических лиц за рассматриваемый временной период, что является положительным моментом в функционировании экономики в целом, так как указывает на рост благосостояния населения и рост потребления, а так же на увеличение рентабельности предприятий, что автоматически приводит к дальнейшему увеличению темпов роста экономики, и увеличению доходов населения. В разрезе данного показателя стоит отметить рост поступлений в бюджет подоходного налога, так в 2006 году он составлял 2480,4 млрд. рублей, в 2007 году 3080,9 млрд. рублей, а в 2008 году 4182,9 млрд. рублей, таким образом темп изменения к 2006 году достигает значения 168,6%. Если учесть уровень инфляции по годам, которая составляет в 2006 году 106,6%, в 2007 году 112,1%, а в 2008 году 113,3%, то получится величина отражающая рост реальных денежных доходов населения, которая остановилась на уровне 136,6%. Таким образом доход плательщиков подоходного налога за 3 года, с 2006 по 2008 год увеличился в реальном выражении на 36, 6%.

Налог на доходы за рассматриваемый временной период также увеличился с 185,3 млрд. рублей в 2006 году, до 413,7 млрд. рублей в 2008 году, темп изменения составил 223,3%, однако следует отметить падение налоговых поступлений полученных от обложения дохода граждан в 2007 году до 150, 5 млрд. рублей, что связано с пересмотром прав на предоставление льгот физическим лицам, и увеличением количества льготных категорий граждан. Что касается размеров единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, то тут наблюдается иная тенденция, так в 2006 году размер налоговых поступлений составлял 242,2 млрд. рублей или 0,8% от поступлений в бюджет, в 2007 году 269 млрд. рублей или 0,7%, а в 2008 году 225,3 млрд. рублей или 0,4%. Следует отметить, что налоги на доходы физических лиц в Республике Беларусь в 2006 году составляли 10% от всех поступлений в бюджет, в 2007 году 9,5%, а в 2008 году 9,4%.

Являясь важным источником дохода бюджета, налоги на доходы физических лиц можно сравнить с акцизным налогом, или налогом на прибыль по удельному весу в структуре налоговых поступлений в бюджет, однако следует отметить, что в странах Западной Европы данный показатель намного выше, находясь в диапазоне от 20% до 35% и выше, таким образом он является индикатором доходов населения, показывая какую часть доходов население отдает в государственные фонды для перераспределения, говоря о том что в Республике Беларусь низкий уровень дохода населения по сравнению с другими странами Европы. Однако для более точной оценки фискальной значимости налогов на доходы физических лиц следует рассмотреть данные за 2009 — 2011 гг., данные представлены в таблице 1.4.

Таблица 1.4 — Доходы бюджета Республики Беларусь по видам доходных источников за 2009;2011 годы

Из данных таблицы 1.4 следует, что за весь исследуемый период намечен стабильный прирост поступлений в бюджет налогов на доходы и прибыль, так в 2009 году сумма поступлений равнялась 9630,7 млрд. рублей или 20,7% всех поступлений в бюджет, однако стоит отметить снижение поступлений в бюджет по данной категории, в сравнении с 2008 годом, когда сумма поступлений по налогам на доходы и прибыль равнялась 11 176,3 млрд. рублей, или 22% всех поступлений в бюджет. Данная динамика свидетельствует о влиянии всемирного экономического кризиса на Республику Беларусь, которая в полной мере ощутила его в 2009 году, проявился кризис в падении продаж отечественной продукции за рубеж и на внутреннем рынке, в результате снижения платежеспособного спроса, что привело к затариванию складов предприятий и вымыванию оборотных активов, при производстве неликвидной продукции. Данный вывод подтверждает снижение поступлений по налогу на прибыль в 2009 году на 23,1%, т.о. поступления составили всего 4607,7 млрд. рублей, против 5993,3 млрд. рублей в 2008 году.

Так же снижение наблюдается по налогу на доходы физических лиц в 2009 году на 39,9%, составив 248,8 млрд. рублей по отношению к 413,7 млрд. рублей в 2008 году. Однако в 2010 году ситуация выравнивается, в результате чего наблюдается рост поступлений по налогу на доходы на 48,2 млрд. рублей, а в 2011 году поступления составляют 558,3 млрд. рублей, увеличившись по отношению к 2008 году на 135%.

В 2009 году несмотря на влияние всемирного экономического кризиса наблюдается рост поступлений подоходного налога на 102,9%, или 122,4 млрд. рублей, т.о. доля подоходного налога в сумме поступлений в бюджет увеличилась на 1%, до 9,2%. Увеличение поступлений по подоходному налогу напрямую связано с изменениями в законодательстве, и принятием плоской шкалы налогообложения, равной 12%. Однако несмотря на позитивные изменения в налогообложении доходов граждан, рост реальной заработной платы в 2009 году не наблюдался, так как инфляция составила 110,1%. В 2010 и 2011 годах рост поступлений подоходного налога составил соответственно к 2008 году 128,6% и 222,7%. Реальные денежные доходы населения за 2010 год по сравнению с 2009 годом увеличились на 15,2%. В расчете на душу населения денежные доходы составили 953,1 тыс. рублей в месяц. Основными источниками формирования денежных доходов населения являются оплата труда и трансферты населению, удельный вес которых в общей сумме денежных доходов населения в 2010 году составил 75,9%. Реальная заработная плата по сравнению с 2009 годом выросла на 14,9%. Средняя заработная плата в декабре 2010 года в среднем по республике составила 1 млн. 596 тыс. рублей, или 527 долларов США.

В 1 квартале 2011 года реальные располагаемые денежные доходы населения увеличились на 19,3%, по сравнению с 1 кварталом 2010 года. В расчете на душу населения денежные доходы составили 1079,8 тыс. рублей в месяц. Основными источниками формирования денежных доходов населения являются оплата труда и трансферты населению, удельный вес которых в общей сумме доходов населения в 1 квартале 2011 года составил 85,5%. Реальная заработная плата по республике в 1 квартале 2011 года по сравнению с 1 кварталом 2010 года выросла на 25,2%. Номинальная начисленная среднемесячная заработная плата в 1 квартале 2011 года составила 1463,7 тыс. рублей, в том числе в марте — 1537,2 тыс. рублей.

Сумма поступлений единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц в 2009 году составила 300,5 млрд. рублей, или 0,6% всех поступлений в бюджет, увеличившись по отношению к 2008 году на 75,2 млрд. рублей, или 133,4%. Так же увеличение поступлений наблюдается в 2010 и 2011 году по отношению к 2008 году, на 140,3% и 150,2% соответственно, до 316,1 млрд. рублей и 338,4 млрд. рублей.

В целом по налогам на доходы физических лиц наблюдается положительная тенденция за 2006 — 2011 годы, удельный вес этой категории налогов находится в диапазоне от 9,4% до 12,4%, что соответствует ряду других налоговых платежей, таких как налог на прибыль, или акциз, так же данный диапазон гораздо выше налоговых поступлений по земельному налогу, или налогу на недвижимость. Для отражения динамики удельного веса налогов на доходы физических лиц в бюджете республики разработан рисунок 1.1.