Налог на доходы физических лиц в налоговой системе Российской Федерации

• Введение
• Глава I. НДФЛ в налоговой системе РФ
• 1.1 Налоговая система Российской Федерации и налогообложение физических лиц
• 1.2 НДФЛ как вид зарплатного налога, его основные элементы
• Глава II. Налоговые вычеты по ндфл как форма налоговой льготы
• 2.1 Налоговые льготы и способы их применения
• 2.2 Стандартный вычет
• 2.3 Социальный вычет
• 2.4 Имущественный вычет
• 2.5 Профессиональный вычет
• 2.6 Социальное значение и совершенствование налоговых вычетов в современных условиях
• Заключение
• Список использованной литературы
• Приложения

Актуальность исследования. Особое место в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, занимает налог на доходы физических лиц. Это, пожалуй, единственный налог, который существовал в нашей стране в годы советской власти, когда практически отсутствовала налоговая система. Налог на доходы физических лиц является основным налогом, которым облагаются граждане Российской Федерации. Он имеет важное значение для бюджетного регулирования и казны государства. Объектом налогообложения выступает совокупный доход, полученный физическим лицом в календарном году на территории Российской Федерации, так и за её пределами. Подоходный налог является эффективным инструментом реализации задач социальной политики, обеспечения достойного уровня жизни населения, действенным способом социальной поддержки, обеспечения социальной справедливости. В большинстве развитых стран данному налогу придается особое значение в решении социальных проблем общества.

За последние годы схема подоходного налогообложения в России неоднократно менялась, но законодатели и государственные чиновники до сих пор не пришли к единому мнению о порядке взимания и размерах налога на доходы физических лиц. Именно он на сегодняшний день оказался, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики. Все это обуславливает актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы.

Цель выпускной квалификационной работы — исследовать систему налоговых вычетов по НДФЛ в части налоговой ставки 13% и предложить меры по совершенствованию применения данной льготы.

Исходя из цели, необходимо решить следующие задачи:

изучить теоретические и правовые основы построения налоговой системы Российской Федерации;

определить элементы НДФЛ и его место в налоговой системе Российской Федерации.

рассмотреть налоговые вычеты по НДФЛ как форм налоговой льготы;

Объект исследования — налоговые вычеты по НДФЛ.

Предмет исследования — система экономических и правовых отношений в обществе по поводу предоставления налоговых вычетов по НДФЛ.

В первой главе ВКР в налоговой системе РФ исследовано научное определение НДФЛ, его элементы и модернизация в современных условиях. Экономические отношения рассматриваются в своем развитии в процессе совершенствования налоговых отношений.

Вторая глава — конкретно-аналитическая. В ней изложены результаты исследования каждого вида налогового вычета, механизм реализации и социальное значение. В заключении рассмотрены ряд противоречий в понимании налоговых вычетов и конкретное предложение в части перехода от плоской шкалы (13%) к прогрессивной шкале налогообложения (возрастание налоговой ставки по мере возрастания доходов).

Результаты исследования представлены в виде квалификационной работы. Исследование выполнено на основе различных источников и многообразной статистической информации.

Глава I. НДФЛ в налоговой системе РФ

1.1 Налоговая система Российской Федерации и налогообложение физических лиц

Налоговая система России создана под влиянием разных социально-политических, экономических и финансовых условий.

Понятие «налоговая система» на начальном этапе ее создания в РФ определялась как «совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, взимаемых в установленном порядке, т. е. фактически все обязательные платежи в бюджеты и внебюджетные фонды включались в налоговую систему. Налоговые платежи, по сути, включали как непосредственно налоговые, так и неналоговые доходы.

Сегодня налоговая система — это совокупность налоговых сборов, предусмотренных законодательством, а так же принципов, форм и методов их установления или отмены.

Из налоговой системы исключен НДС, вместо него — страховые взносы во внебюджетные фонды.

Главный элемент налоговой системы — сам налог. Определение налога постоянно совершенствуется. Например:

Налог — это обязательный безвозмездный платеж (взнос), установленный законодательством и осуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенный срок.

Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налог — это принудительно изымаемые государством или местными властями средства с физических и юридических лиц, необходимые для осуществления государством своих функций.

Таким образом, понятие налоговой системы гораздо шире, чем понятие налога. Это целостное явление, состоящее из отдельных частей, элементов. Они объединены общими задачами, целями и находятся в определенной связи между собой. Государственными субъектами налоговых отношений являются юридические и физические лица.

Важнейший элемент налоговой системы — совокупность взимаемых государством с юридических и физических лиц различных видов налогов, сборов и пошлин. Налоговые отношения, которые возникают между государством и субъектами налогообложения, регулируются законодательными актами. Поэтому одним из элементов системы является компетенция государственных органов (законодательных и исполнительных). В процессе их деятельности вырабатываются принципы, формы и методы построения налогов, методы их исчисления. Субъектом налоговых отношений, непосредственно регулирующим налоговые платежи является совокупность налоговых органов, которые организуют и осуществляют работу по контролю за полнотой, правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов.

Система действующих в Российской Федерации налогов и сборов может быть представлена двумя построениями. Первое — официальное: оно обусловлено бюджетным (федеративным) устройством государства, закреплено в Налоговом кодексе РФ и подразделяет все налоги на три вида: федеральные, региональные, местные. Второе построение определяется способом взимания налогов и подразделяет все налоги на прямые и косвенные.

Рис. 1 Виды налогов на 2012 г.

Источник: составлена автором по НК РФ (2012 г.)

Федеральными признаются налоги и сборы, обязательные на всей территории Российской Федерации. В настоящее время состав федеральных налогов и сборов определяется ст. 13 Налогового кодекса РФ. К ним относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций (предприятий), водный налог, государственная пошлина, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налог на добычу полезных ископаемых. Сегодня широко обсуждается необходимость налога на роскошь. Планируется, что проект соответствующих изменений в первую и вторую части Налогового кодекса Российской Федерации будет внесен на рассмотрение Государственной Думы РФ в 2013 году. Объектами налогообложения будут являться: квартиры физических лиц с площадью более 1000 квадратных метров и легковые автомобили мощностью свыше 250 лошадиных сил. Уже сейчас, по мнению специалистов, такой вид налога противоречит НК РФ. Например, согласно ст. 3 НК РФ «Основные начала законодательства о налогах и сборах», налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных критериев. Рассматриваемый законопроект исходит именно из данного критерия. Таким образом, законопроект по введению налога на роскошь нуждается в глубочайшей проработке, принятие его в существующем виде нецелесообразно.

Среди федеральных налогов следует выделить регулирующие налоги, которые в соответствии с бюджетным законодательством (ст. 48 Бюджетного кодекса РФ) поступают в бюджеты всех уровней. К ним относятся: налог на прибыль, акцизы, подоходный налог с физических лиц.

К региональным относятся налоги и сборы, обязательные к уплате лишь на территории субъектов Российской Федерации. Точнее, это налоги и сборы субъектов федерации. К этим налогам, состав которых определяется ст. 14 Налогового кодекса РФ, относятся: налог на имущество организаций, транспортный налог. В действие данные налоги вводятся законами субъектов Федерации.

Местными признаются налоги, действующие и обязательные к уплате на территории муниципального образования. К местным налогам, состав которых предусмотрен ст. 16 налогового кодекса РФ, относятся: земельный налог и налог на имущество физических лиц. При введении местного налога представительные органы местного самоуправления определяют: налоговые ставки в пределах, установленных федеральным законом; порядок и сроки уплаты налога; формы отчетности по данному налогу.

Местные налоги выступают составной частью налоговой системы Российской Федерации, и их существование отвечает в первую очередь интересам муниципальных образований, их жителей. Однако местные налоги в нашей стране занимают скромное место в доходах муниципальных бюджетов. В ближайшем будущем предполагается установить единый местный налог — налог на недвижимость.

Наряду с федеральными налогами, установлены для малого и среднего предпринимательства специальные налоговые режимы. К ним относятся:

1) для советов народного хозяйства (СНХ);

2) упрощенная система налогообложения (УСН);

3) единый налог на вмененный доход (ЕНВД);

В настоящее время планируется переход от ЕНВД к УСН на основе патента.

Для России как федеративного государства наиболее важны взаимосвязи налогов и сборов по уровням управления, поскольку налоговая система призвана обеспечивать сбалансированность федеральной, региональной и местной власти посредством наделения их налоговой компетенцией.

Другая система налогов, выстраивающая их по способу взимания, подразделяет налоги на прямые и косвенные. В прямых налогах объектом обложения является доход или имущество налогоплательщика. Налог исчисляется в виде определенной доли от денежных доходов (заработной платы, прибыли предприятия) либо имущественного состояния плательщика (стоимости строений, транспорта). В прямых налогах налогоплательщик приходит в непосредственные отношения с налоговыми органами, которые предъявляют к нему свои «податные требования». К прямым налогам относятся: подоходный налог, налог на прибыль организаций, налог на имущество физических лиц, налог на землю и другие.

Косвенные налоги, в отличие от прямых, не связаны с доходами и имуществом налогоплательщика. Они включаются в цену товара и оплачиваются покупателем. Иначе говоря, в косвенных налогах товары облагаются путем надбавки к цене товара и покупатель, покупая товар по более высокой цене, уплачивает государству этот скрытый для него налог. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины.

Классификация по плательщикам включает три группы налогов: с юридических лиц (налог на прибыль организаций и др.), физических лиц (налог на доходы физических лиц, на наследование или дарение и др.), с юридических и физических лиц (транспортный налог и др.).

Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи «питают» бюджетную систему РФ. [Приложение 1]

В нашей стране принципы построения налоговой системы сформулированы в Налоговом кодексе Российской Федерации (первой части):

· обязательность уплаты налогов.

· налоги не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

· не допускается устанавливать налоги, нарушающие единое экономическое пространство.

· налоги должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.

· не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов или налоговые льготы в зависимости от форм собственности, гражданства физического лица или места происхождения капитала.

Если сравнивать налоговую систему РФ и зарубежных стран, то отличий во много раз больше, чем общих черт. Значительная часть государственных программ развитых зарубежных стран имеет социальную направленность, в том числе и налоговая политика. Рассмотрим принципиальные отличительные черты налогообложения физических лиц на примере подоходного налога, отчислений на социальное страхование и налога на имущество.

Таблица № 1

Различия налоговой политики зарубежных стран и РФ.

Источник: составлена автором на основании НК РФ и информации по налоговой системе зарубежных стран Существенная доля «среднего» класса в структуре населения Европы и США, а также высокая доля учредителей — физических лиц в крупных предприятиях обуславливают высокую собираемость подоходного налога. Возможность получения льгот в прямой или косвенной форме усиливают комфортность проживания собственного населения. Вместе с тем необходимо признать, что ставки налогов для физических лиц в этих странах достаточно высоки. Следствием этого является получение доходов как внутри страны, так и за рубежом для снижения налогового бремени.

Социальные налоги, в отличие от развитых зарубежных стран с высоким уровнем жизни населения, в России возложены только на предприятия и индивидуальных предпринимателей. Отменен до 2000 г. обязательный 1% -ный платеж с работников в Пенсионный фонд. Появилось добровольное дополнительное страхование граждан в негосударственных фондах. Обязательное же пенсионное обеспечение обезличилось и зависит от заработной платы, проводимой работодателем в документах, а не от реального дохода работника.

Принципиальным отличием в области налогообложения физических лиц является учет возраста и имущественного положения гражданина за рубежом. Социальная защита работающих пенсионеров в нашей стране все время дает сбои, лишая их части дохода или уравнивая со всеми остальными налогоплательщиками.

Налоговая система России прошла несколько этапов развития и в настоящее время по своей общей структуре, принципам формирования и перечню налоговых платежей в основном соответствует системам налогообложения, действующим в странах с рыночной экономикой. Основным её недостатком являются устойчивые тенденции увеличения доли косвенного налогообложения.

Научно доказано, что при увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика (рост количества налогов и увеличение ставок налогов, отмена льгот и преференций) эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, но затем начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы становятся невосполнимыми, так как определенная часть налогоплательщиков или разоряется, или сворачивает производство, другая часть находит как законные, так и незаконные пути минимизации установленных подлежащих к уплате налогов. При снижении налогового бремени в дальнейшем для восстановления нарушенного производства потребуются годы.

Зависимость между усилением налогового гнета и суммой тающих в государственную казну налогов еще в начале I-ой половины XX века вывел профессор А. Лаффер, построивший свою знаменитую «кривую Лаффера». Согласно теории А. Лаффера, увеличение налоговых ставок только до определенного предела способствует росту налоговых поступлений, при его достижении поступление налогов начинает постепенно замедляться, а затем при превышении этого предела произойдёт снижение доходов бюджета, или их падение. Необоснованное увеличение налогового бремени, согласно А. Лафферу, является первопричиной развития теневого сектора экономики. Именно А. Лаффер обосновал, что только снижение налоговой нагрузки стимулирует предпринимательскую деятельность, развивает инициативу и предприимчивость. Рост доходов в бюджет в этом случае осуществляется не за счет нагнетания налогового бремени на товаропроизводителей, а за счет увеличения производства и расширения на этой основе налогооблагаемой базы. Вместе с тем, «кривая А. Лаффера» лишь показывает указанную зависимость, но не дает четкого представления о предельно допустимой величине налоговых изъятий в бюджет страны. Эта величина не может быть постоянной и достаточно точной, в немаловажной степени ее уровень зависит от финансового состояния налогоплательщиков в конкретной стране, от состояния экономики этой страны в целом.

Многовековая практика построения налоговых систем в странах с развитой рыночной экономикой выработала определенные показатели, за пределами которых невозможна эффективная предпринимательская деятельность. Мировой опыт налогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщика до 30−40% дохода — та черта, за пределами которой начинается процесс сокращения сбережений и тем самым инвестиций в экономику. Если же ставки налогов и их число достигают такого уровня, что у налогоплательщика изымается более 40−50% его доходов, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства.

Иными словами, эффективная налоговая система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика не более 30% его доходов. Конечно, из этого правила есть исключения, которые только лишь подтверждают правильность установленного правила. Налоговая система отдельных стран, в частности Швеции, построена таким образом, что налогоплательщик отдает в государственную казну 50% и более своего дохода, и это не подавляет его стимулы к развитию производства. Парадокса в этом нет, поскольку в этих странах государство за счет налогов решает многие задачи экономического и социального характера, которые в большинстве других стран налогоплательщик вынужден решать за счет своих доходов, оставшихся у него после уплаты всех причитающихся налогов. Так что баланс интересов в данном случае все же сохраняется.

Необходимой задачей в процессе осуществления налогообложения является соблюдение баланса между финансовыми интересами государства и налогоплательщиков. С одной стороны, это означает, что суммы денежных средств, законно изымаемых в пользу государства, не должны достигать размеров, при которых значительно ухудшалось бы материальное положение физических лиц и организаций, нарушались бы права и свободы человека, принципы государственной политики, провозглашенные Конституцией РФ. С другой стороны, суммы изъятий должны быть не ниже размеров, необходимых для реализации основных задач и функций государства, в первую очередь для осуществления мер социальной политики. Таким образом, необходимость поддержания указанного соотношения интересов обусловлена природой взаимоотношений общества и государства. Нарушение баланса, в зависимости от его степени, в перспективе может повлечь экономическую и социальную напряженность в стране.

На соблюдение вышеуказанного баланса направлено установление основополагающих принципов налогообложения, нашедших законодательное закрепление в п. 1 ст.3 «Основные начала законодательства о налогах и сборах» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ): принцип всеобщности и равенства налогообложения, учет фактической способности налогоплательщика к уплате налога, недопустимость дискриминационного характера налогов и сборов, их произвольного установления, недопустимость установления налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство РФ. Кроме того, для установления налогов и сборов необходимо экономическое основание, должны быть определены все элементы налогообложения. Один из основополагающих принципов, которым руководствуются суды при осуществлении производства по налоговым спорам, — толкование актов законодательства о налогах и сборах при наличии противоречий в пользу налогоплательщика.

Таким образом, налоговую систему можно определить как совокупность: налогов и сборов, взимаемых государством; принципов, форм и методов их установления; форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Особое место в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, занимает налог на доходы физических лиц, он является самым массовым.

1.2 НДФЛ как вид зарплатного налога, его основные элементы

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

Субъект налогообложения (налогоплательщик) — это лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложена юридическая обязанность уплачивать налоги. Согласно российскому законодательству субъектами налогообложения являются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

Плательщиками налога на доходы физических лиц выступают, как это вытекает из названия налога, исключительно физические лица: как резиденты, так и нерезиденты. К налоговым резидентам согласно Налоговому кодексу относятся граждане Российской Федерации, лица без гражданства, граждане других государств, постоянно проживавшие на территории России не менее 183 дней.

До недавнего времени налоговым резидентом признавалось физическое лицо, которое находится на территории России не менее 183 дней в календарном году (ст. 11 НК в редакции 2006 г.). Так, даже если лицо пребывало на территории России в общей сложности 273 дня, но с 1 августа 2005 года по 1 мая 2006;го, то НДФЛ с него удерживался все равно по ставке 30 процентов. Ведь на 31 декабря каждого года период пребывания работника на территории нашей страны составлял менее 183 дней.

Закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ изменил понятие «налоговый резидент». Теперь резидентами считаются физические лица, которые находятся на территории России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК).

Независимо от фактического времени нахождения в Российской федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Объектом обложения налогом с доходов физических лиц у налоговых резидентов выступает доход, полученный ими в налоговом периоде от источников, как в России, так и за ее пределами. В отличие от них для налоговых нерезидентов объектом обложения является доход, полученный исключительно из источников, расположенных в Российской Федерации.

При этом положения Налогового кодекса устанавливают перечень доходов, подлежащих налогообложению, полученных как на территории РФ, так и за ее пределами. К таким доходам Налоговый кодекс РФ относит дивиденды и проценты, а также страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российскими организациями или иностранными организациями. А также доходы, полученные от использования в Российской Федерации или за её пределами авторских или иных смежных прав, а также полученные от предоставления в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ.

Одновременно с этим в состав доходов налогоплательщика входят суммы, полученные от реализации недвижимого имущества и иного принадлежащего ему имущества, акций или иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, а также прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации.

Является объектом обложения также вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

Признаются доходами физического лица пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации.

Отнесение указанных доходов к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам за пределами РФ зависит от места нахождения организации, имущества или источника получения дохода.

Вместе с тем имеют определенные особенности в части отнесения доходов, полученных от использования любых транспортных средств.

Согласно Налоговому кодексу доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации. Во всех остальных случаях — это доходы от источников за пределами РФ. Также к доходам, полученным на территории России относятся: доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации.

Доходом, полученным от источников в Российской Федерации, признаются — выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании и иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

Не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

Если затруднено отнесение тех или иных доходов к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов РФ.

Доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

Таким образом, плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются:

физические лица, являющиеся резидентами Российской Федерации (резиденты РФ — это физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году),

физические лица — нерезиденты, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

НДФЛ считается установленным, если определенны его обязательные элементы:

· объект налогообложения;

· налоговая база;

· налоговый период;

· налоговая ставка;

· порядок исчисления налога;

· порядок и сроки уплаты налога.

Объект налогообложения НДФЛ — доходы физических лиц.

Налоговой базой по НДФЛ признаются все доходы налогоплательщика, как в денежной, так и натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. По НДФЛ установлены следующие налоговые ставки:

1. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база — денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

2. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база — денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

Такие ставки определены для различных налогоплательщиков в размере 9%, 30%, 35%.

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год.

Налоговые ставки:

1.13%, если иное не предусмотрено ниже;

2.35% в отношении доходов:

· стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 2000 рублей;

· страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров;

· процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

· суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров.

3.30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ.

4.9% в отношении доходов:

· от долевого участия, полученных в виде дивидендов;

· виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года.

Уплата налога и отчетность:

Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.

Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере ½ годовой суммы авансовых платежей;

за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый — не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового «уведомления» об уплате налога, второй — не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

Отчетный документ по НДФЛ — налоговая декларация.

Налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют:

отдельные категории физических лиц;

физические лица в отношении отдельных видов доходов.

Налоговая декларация предоставляется в необходимых, определенных законодательством случаях.

Приказом Минфина России от 20.04.2011 N 48н в Приказ N 58н внесены изменения, связанные с расширением с 1 января 2009 г. перечня страховых взносов, на которые налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, вправе уменьшить исчисленную сумму налога.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», учитывают указанные страховые взносы в составе расходов, уменьшающих доходы (пп.7 п. 1 ст.346.16 НК РФ), и соответственно отражают по строке 220 разд.2 декларации.

Организации должны представить декларацию не позднее 31 марта 2012 г., индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля 2012 г. (п. 2 ст.346.23 НК РФ).

Представить декларацию в налоговую инспекцию можно в бумажном или электронном виде (п. 3 ст.80 НК РФ и п. 2.1 Порядка заполнения декларации). По общему правилу налогоплательщики могут выбирать, как представлять декларацию: на бумаге или в электронном виде (п. 3 ст.80 НК РФ).

Декларацию в бумажном виде можно подать любым из двух способов:

лично или через своего представителя;

по почте. [Приложение № 2]

Налогоплательщик — это особый (специальный) правовой статус лица, на которое в соответствии с законом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Обязательными элементами правового статуса налогоплательщика выступают общие, т. е. одинаковые для физических лиц и организаций, права и обязанности, закрепленные нормами налогового права, а также ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах.

На современном этапе развития общества происходит процесс непрерывного возрастания роли и значения государства и права в обеспечении функционирования общества, общественных институтов, общественных отношений. Для эффективного осуществления задач и функций государства необходима финансовая база, на формирование которой направлен ряд механизмов, используемых в целях консолидации денежных средств. Основным элементом указанного механизма является налогообложение. Сущность налогообложения состоит в необходимости изъятия части дохода субъектов налогообложения — физических лиц и организаций в пользу государства в целях формирования централизованных фондов денежных средств и их дальнейшего перераспределения и использования, направленных на достижение стоящих перед государством целей.

Необходимой задачей в процессе осуществления налогообложения является соблюдение баланса между финансовыми интересами государства и налогоплательщиков. С одной стороны, это означает, что суммы денежных средств, законно изымаемых в пользу государства, не должны достигать размеров, при которых значительно ухудшалось бы материальное положение физических лиц и организаций, нарушались бы права и свободы человека, принципы государственной политики, провозглашенные Конституцией РФ. С другой стороны, суммы изъятий должны быть не ниже размеров, необходимых для реализации основных задач и функций государства, в первую очередь для осуществления мер социальной политики. Таким образом, необходимость поддержания указанного соотношения интересов обусловлена природой взаимоотношений общества и государства. Нарушение баланса, в зависимости от его степени, в перспективе может повлечь экономическую и социальную напряженность в стране.

По отдельным видам налогов (НДС, НДФЛ) могут устанавливаться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Складывается ситуация, при которой использование налоговых льгот контролируется государством более широко, чем использование налоговых преференций, хотя последние даже при неполном учете (не учитываются преференции в виде нулевой ставки НДС, преференциальные положения по налогу на прибыль, изъятия из объектов налогообложения по транспортному налогу и налогу на имущество)" обходятся" бюджету значительно дороже.

Поэтому в целях осуществления эффективного налогового администрирования и повышения стабильности налоговой системы необходимо выработать четкие классификационные принципы и критерии разграничения понятий «налоговая льгота» и «налоговая преференция», которые необходимо использовать при обосновании введения каких-либо преимуществ или послаблений для налогоплательщиков.

Цель установления любых преимуществ, как налоговых льгот, так и преференций, — снижение налоговой нагрузки для налогоплательщиков. Основанием для предоставления таких преимуществ могут являться как экономические причины (поддержка научных предприятий, инновационных отраслей народного хозяйства, стимулирование развития приоритетных предприятий), так и социальные (этические, нравственные) причины (поддержка незащищенных категорий граждан с ограниченными способностями к трудовой деятельности, слоев населения с низкими доходами).

По отношению к НДФЛ установлены льготы в виде налоговых вычетов по ставке 13%. Анализ системы и способов исчисления налоговых вычетов из налоговой базы НДФЛ по ставке 13% представляет содержание следующей главы.

Глава II. Налоговые вычеты по ндфл как форма налоговой льготы

2.1 Налоговые льготы и способы их применения

Налоговые льготы в теории налогообложения признаются одними из ведущих инструментов налоговой политики, эффективность действия которых оказывает непосредственное влияние на успешность реализации всей налоговой доктрины, поэтому теоретическая проработка данного термина чрезвычайно важна.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.

Оценивая содержание, вкладываемое в дефиницию «налоговые льготы», стоит отметить, что оно сформулировано недостаточно четко с правовой точки зрения, что позволяет отнести к налоговым льготам иные преференциальные положения законодательства о налогах и сборах, не признаваемые в качестве «налоговых льгот» (далее — «налоговые преференции»). Таким образом, освобождение ряда объектов от налогообложения, применение налоговых вычетов и скидок, пониженных ставок, изменение сроков уплаты налогов (путем предоставления инвестиционного налогового кредита, отсрочки и рассрочки), не поименованных в НК РФ в качестве «налоговых льгот», тем не менее, часто с ними ассоциируются.

Актуальность вопроса подтверждается исследованиями правовой природы указанных налоговых механизмов. В частности, справедливо отмечается, что определенную путаницу в механизм льготного налогообложения вносит то, что нередко как в практических, так и в научных изданиях в качестве синонима понятия «налоговые льготы» используется понятие «налоговые преференции» .

По НДФЛ налоговая льгота предоставляется налогоплательщиком в виде налоговых вычетов по ставке 13%.

Налоговые вычеты:

1. Стандартные налоговые вычеты.

2. Социальные налоговые вычеты.

3. Имущественные налоговые вычеты.

4. Профессиональные налоговые вычеты.

Суть использования налоговых вычетов заключается в том, что доход налогоплательщика уменьшается на определенную сумму и, следовательно, уменьшает размер налога, подлежащего к уплате.

По оперативной информации налоговых органов Новосибирской области, по состоянию на 1 марта 2012 г., получено 28,2 тысячи деклараций о доходах физических лиц, что в полтора раза больше, чем было получено на эту дату в 2011 г. — 18,6 тысячи деклараций.

Рост числа декларирующих доходы ускоряется. В ходе декларационной кампании 2011 года, поступило 134,9 тысячи деклараций, что лишь в 1,2 раза превзошло результаты 2010 года.

За анализируемый период декларации были поданы в большинстве случаев с целью получения имущественных, социальных и профессиональных налоговых вычетов.

В 2010 году о своем праве на налоговые вычеты заявили 115,3 тысячи человек, то в 2011 году это сделали 125,6 тысячи физических лиц.

Таблица № 2

Распределение налоговых вычетов физических лиц за 2010;2011гг.

Источник: составлена автором на основании данных сайта: www. nalog-nsk.ru

Перечень налоговых вычетов, на которые может быть уменьшен доход физического лица, предусмотрен Налоговым кодексом РФ.

При этом стоит отметить, что и налоговые льготы, и налоговые преференции ассоциируются с установлением для налогоплательщиков преимуществ (послаблений), которые выражаются в снижении налоговой нагрузки и являются результатом реализации стимулирующей подфункции регулирующей функции налогов.

При этом любые формы послаблений и преимуществ налогоплательщикам оказывают влияние на объемы денежных средств, остающихся в распоряжении организаций, темпы накопления капитала, эффективность использования государственных финансовых ресурсов, вследствие чего неясности понятийного аппарата приводят как к методологическим, так и к чисто практическим противоречиям.

Преимущества, поименованные в НК РФ в качестве «налоговых льгот», отдельно декларируются в налоговой отчетности налогоплательщиков, контролируются налоговыми органами и выделяются ими в статистической налоговой отчетности по специальным формам.

Складывается ситуация, при которой использование налоговых льгот контролируется государством более широко, чем использование налоговых преференций, хотя последние даже при неполном учете (не учитываются преференции в виде нулевой ставки НДС, преференциальные положения по налогу на прибыль, изъятия из объектов налогообложения по транспортному налогу и налогу на имущество)" обходятся" бюджету значительно дороже.

Поэтому в целях осуществления эффективного налогового администрирования и повышения стабильности налоговой системы необходимо выработать четкие классификационные принципы и критерии разграничения понятий «налоговая льгота» и «налоговая преференция», которые необходимо использовать при обосновании введения каких-либо преимуществ или послаблений для налогоплательщиков.

Рис. 2 Налоговые вычеты Источник: составлен автором по НК РФ Преимущества, поименованные в НК РФ в качестве «налоговых льгот», отдельно декларируются в налоговой отчетности налогоплательщиков, контролируются налоговыми органами и выделяются ими в статистической налоговой отчетности по специальным формам.

Анализируя законодательство о налогах и сборах, стоит отметить, что механизм действия налоговых льгот и преференций, на наш взгляд, отличается. Принципиально расчет налога в любом случае выглядит следующим образом. На первом этапе определяется налогоплательщик с учетом положений законодательства о налогах и сборах. На втором этапе определяется объект налога, с наличием которого у налогоплательщика появляются обязанности по уплате. На третьем этапе определяется налоговая база по установленным объектам. На четвертом этапе определяется налоговая ставка. На последнем, пятом, этапе рассчитывается сумма налога, уплачиваемая налогоплательщиком с каждого объекта (налоговый оклад).

По нашему мнению, налоговые льготы могут быть применены на последнем этапе (этап расчета налогового оклада) путем вычитания из расчета каких-либо его элементов с помощью налоговых освобождений (как правило, из объекта обложения), вычетов и скидок (как правило, из налоговой базы).

Таким образом, применение налоговой льготы требует дополнительного расчета (выполнения дополнительной процедуры), и государство всегда знает размер предоставленной налоговой льготы и размер налога, который был бы уплачен в случае ее отсутствия.

2.2 Стандартный вычет

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков. Стандартные налоговые вычеты уменьшаю размер облагаемого дохода налогоплательщика на сумму вычетов, и предоставляются при подаче заявления в налоговый орган или работодателю. Существует 3 вида стандартных вычетов: 3000 руб., 500 руб., 1400 руб.

1. Стандартный вычет в сумме 3000 руб. за каждый месяц имеют право сделать следующие категории налогоплательщиков:

получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавшие участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятые в эксплуатации или на других работах, на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленные или командированные), военнослужащие и военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел,

принимавшие в 1986;1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС;

военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;

лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждане, уволенные с военной службы, проходившие в 1986 — 1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на военные сборы и принимавшие участие в 1988;1990 годах в работах по объекту «Укрытие» ;

ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;

непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

непосредственно участвовавшие в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны;

непосредственно участвовавшие в работах по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года;

инвалиды Великой Отечественной войны;

инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.

Пример 1

Водителю организации «Альфа» В. П. Косову положен стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. как ликвидатору последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС (абз.4 пп.1 п. 1 ст.218 НК РФ). Кроме того, В. П. Косов имеет на иждивении двух несовершеннолетних детей. Следовательно, В. П. Косов помимо вычета в размере 3000 руб. имеет право на вычет в размере 1000 руб. на каждого ребенка.