Налогообложение и учет сумм по расчетам с учреждениями по дивидендам

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И УЧЕТ СУММ ПО РАСЧЕТАМ

С УЧРЕДИТЕЛЯМИ ПО ДИВИДЕНДАМ

Общие положения

Дивиденд (от лат. dividendus — подлежащий разделу) — часть дохода коммерческой организации, подлежащая разделу (выплате) между участниками (акционерами) в соответствии с ее учредительными документами.

В соответствии со статьей 46 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК) коммерческие организации — это юридические лица, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и (или) распределяющие полученную прибыль между участниками. Согласно вышеизложенному полученная в результате коммерческой деятельности прибыль распределяется между участниками (учредителями). Отметим, что у организаций различных организационно-правовых форм предусмотрены определенные особенности.

Для целей налогообложения согласно статье 35 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.

К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях.

Не признаются дивидендами:

— выплаты участнику (акционеру) организации в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) участника (акционера) из состава участников (акционеров) организации, при приобретении организацией принадлежащей ее участнику доли (части доли) в уставном фонде этой организации или акций (части акций) этой организации у ее акционера;

— выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров).

При принятии решения о начислении и выплате дивидендов необходимо последовательно определить:

— к какой организационно-правовой форме относится организация;

— кто принимает решение о размере сумм, направляемых на дивиденды;

— какие ограничения имеются при принятии решения по суммам, направляемым на начисление дивидендов, и источникам их покрытия;

— какие сроки установить для выплаты дивидендов;

— кто является получателем дивидендов;

— какие ограничения имеются при принятии решения о форме выплаты дивидендов;

— каков порядок выплаты дивидендов.

Организационно-правовая форма организации

Коммерческие организации могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, унитарных предприятий, крестьянских (фермерских) хозяйств и иных формах, предусмотренных ГК (п. 2 ст. 46 ГК).

Прибыль и убытки полного товарищества распределяются между его участниками пропорционально их долям в уставном фонде, если иное не предусмотрено учредительным договором или иным соглашением участников. Не допускается соглашение об устранении кого-либо из участников товарищества от участия в прибыли или убытках (п. 1 ст. 71 ГК).

Вкладчик коммандитного товарищества имеет право получать часть прибыли товарищества, причитающуюся на его долю в уставном фонде, в порядке, предусмотренном учредительным договором (п. 2 ст. 84 ГК).

Участники хозяйственного товарищества или общества вправе принимать участие в распределении прибыли (п. 1 ст. 64 ГК).

Если иной порядок не предусмотрен уставом, то прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их трудовым участием (п. 3 ст. 109 ГК).

Согласно пунктам 2 и 3 совместного письма Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 19 января 2008 г. N 15−3/45/1/123 «О ведении учета частными унитарными предприятиями и использовании ими прибыли» прибыль, остающаяся в распоряжении частных унитарных предприятий, ведущих бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях, определяется в виде разницы между прибылью от реализации товаров, продукции (работ, услуг), от операционных и внереализационных операций и налогами, сборами (пошлинами) и другими обязательными платежами в бюджет, уплачиваемыми из прибыли.

Периодичность определения прибыли устанавливается частными унитарными предприятиями самостоятельно. Цели и порядок использования прибыли, остающейся в распоряжении частного унитарного предприятия, должны быть отражены в его уставе.

При этом следует иметь в виду, что выплата частным унитарным предприятием части прибыли, остающейся в распоряжении этого унитарного предприятия, его собственнику как физическому лицу в соответствии со статьей 35 НК признается дивидендом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Закона Республики Беларусь от 18 февраля 1991 г. N 611-XII «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» (с изменениями и дополнениями; далее — Закон о крестьянском хозяйстве) члены фермерского хозяйства вправе:

— участвовать в управлении деятельностью фермерского хозяйства в порядке, установленном Законом о крестьянском хозяйстве и уставом фермерского хозяйства;

— участвовать в распределении прибыли, полученной фермерским хозяйством.

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 28 декабря 2005 г. N 637 «О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития» (с изменениями и дополнениями; далее — Указ N 637) часть прибыли (дохода), подлежащая перечислению в республиканский бюджет, бюджеты первичного, базового и областного уровней (далее — бюджет), исчисляется в зависимости от уровня рентабельности республиканскими и коммунальными унитарными предприятиями, государственными объединениями, являющимися коммерческими организациями, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения (далее — унитарные предприятия, государственные объединения), за исключением унитарных предприятий, государственных объединений, указанных в части второй настоящего подпункта, — ежеквартально по нормативам согласно приложению к Указу N 637 как разница между суммой отчислений нарастающим итогом и суммой отчислений за предыдущий отчетный период с начала года.

В соответствии со статьей 3 Закона Республики Беларусь от 9 декабря 1992 г. N 2020;XII «О хозяйственных обществах» (с изменениями и дополнениями; далее — Закон об обществах) особенности правового положения открытых акционерных обществ, созданных в процессе приватизации государственного имущества или путем преобразования государственных, арендных предприятий, управления такими обществами, выпуска, размещения и обращения акций таких обществ и выплаты по ним дивидендов определяются законодательством о приватизации, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

Принятие решения о размере сумм, направляемых на дивиденды

Согласно статье 79 Закона об обществах к исключительной компетенции общего собрания акционеров кроме вопросов, отнесенных частью первой статьи 34 Закона об обществах и уставом акционерного общества к исключительной компетенции общего собрания участников хозяйственного общества, относятся принятие и утверждение решения о выпуске акций, принятие решений о приобретении акционерным обществом акций этого общества и о выплате дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и по результатам года после окончания соответствующего периода.

К исключительной компетенции совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества относятся вопросы определения рекомендуемого размера дивидендов и срока их выплаты (ст. 85 Закона об обществах).

При принятии соответствующими органами решения о выплате дивидендов следует учитывать следующее.

Акционерное общество не вправе принимать решения об объявлении и выплате дивидендов, а также выплачивать дивиденды (п. 3 ст. 102 ГК):

— до полной оплаты всего уставного фонда;

— если стоимость чистых активов акционерного общества меньше его уставного фонда и резервного фонда либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов;

— в иных случаях, предусмотренных законодательными актами.

В данном случае уточним, что согласно статье 72 Закона об обществах акционерное общество не вправе принимать решения об объявлении и выплате дивидендов, а также выплачивать дивиденды, если:

— уставный фонд оплачен не полностью;

— стоимость чистых активов акционерного общества меньше суммы его уставного фонда и резервных фондов либо станет меньше их суммы в результате выплаты дивидендов;

— акционерное общество имеет устойчивый характер неплатежеспособности в соответствии с законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве) или если указанный характер появится у этого общества в результате выплаты дивидендов;

— не завершен в соответствии со статьей 78 Закона об обществах выкуп акций акционерного общества по требованию его акционеров.

Чтобы установить оплачен ли уставный фонд полностью, следует обратиться к данным аналитического учета по субсчету 75−1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд», открытому к счету 75 «Расчеты с учредителями» и счету 80 «Уставный фонд» в разрезе субсчетов: «Объявленный фонд», «Подписной фонд», «Оплаченный фонд», «Изъятый фонд» .

Показатель «чистые активы» принимается в качестве критерия, характеризующего состояние уставного фонда организации.

Уставный фонд организации выполняет несколько функций:

— является имущественной основой для деятельности организации, ее первоначальным (стартовым) капиталом. Его размер определяется учредительными документами и не может быть ниже установленного законодательством Республики Беларусь;

— свидетельствует об определенной стоимости имущества, гарантирующей исполнение обязательства перед третьими лицами;

— сформированный уставный фонд позволяет:

определить долю (процент) участия каждого учредителя (участника) организации и соответствующее этой доле право на количество голосов. Иными словами, определяет порядок участия в управлении (как правило, количество голосов на собрании зависит от размера участия в имуществе. Однако наличие, например, «золотой» акции в акционерном обществе дает ее владельцу ряд привилегий);

реализовать право участника (акционера) на участие в прибылях в соответствии с его долей или иных обязательств. Например, наличие привилегированных акций гарантирует ее владельцу фиксированные выплаты независимо от наличия прибылей в акционерном обществе;

при выходе участника из состава общества в некоторых организациях (например, в ООО, ОДО) служит критерием по имуществу, причитающемуся выбывающему участнику;

в случае ликвидации организации определяет право участников на остающуюся после удовлетворения претензий кредиторов часть имущества;

в ряде случаев является критерием для определения размера дополнительной (субсидиарной) ответственности участников по долгам организации.

Порядок расчета стоимости чистых активов установлен Инструкцией о порядке расчета стоимости чистых активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27 июня 2008 г. N 107 (с изменениями и дополнениями; далее — Инструкция N 107). Стоимость чистых активов определяется на 1 января организациями (кроме страховых организаций и профессиональных участников рынка ценных бумаг) на основании данных бухгалтерского баланса (форма 1) как разница между стоимостью активов и пассивов, принимаемых к расчету, по форме согласно приложению 1 к Инструкции N 107 (п. 2 Инструкции N 107).

Для установления фактов устойчивого характера неплатежеспособности следует воспользоваться методикой финансового анализа, определенной Инструкцией по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 14 мая 2004 г. N 81/128/65, с изменениями и дополнениями. Данная Инструкция применяется в отношении юридических лиц, их обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, осуществляющих на территории Республики Беларусь предпринимательскую деятельность в различных отраслях экономики, независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности (кроме бюджетных, страховых организаций, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций) (далее — организация) для проведения анализа финансового состояния организаций и выявления организаций с неудовлетворительной структурой бухгалтерского баланса (неплатежеспособные организации).

Основной целью проведения анализа финансового состояния организаций является обоснование решения о признании структуры бухгалтерского баланса неудовлетворительной, а организаций — неплатежеспособными.

В соответствии со статьей 78 Закона об обществах выкуп акционерным обществом акций этого общества по требованию его акционеров осуществляется в случае:

— реорганизации акционерного общества, если акционеры, требующие выкупа своих акций, голосовали против принятия решения о его реорганизации или не участвовали в общем собрании акционеров, на котором было принято такое решение;

— внесения изменений и (или) дополнений в устав в части прав акционеров, что повлекло ограничение этих прав, если акционеры, требующие выкупа своих акций, голосовали против принятия соответствующего решения или не участвовали в общем собрании акционеров, на котором было принято такое решение;

— совершения крупной сделки акционерного общества, если акционеры, требующие выкупа своих акций, голосовали против принятия решения о совершении крупной сделки или не участвовали в общем собрании акционеров, на котором было принято такое решение.

Поступившие в распоряжение акционерного общества акции не предоставляют права голоса, они не учитываются при подсчете голосов на общем собрании акционеров, по ним, за исключением случая, установленного частью седьмой статьи 77 Закона об обществах, не начисляются дивиденды (ст. 77 Закона об обществах).

К исключительной компетенции общего собрания членов кооператива относятся утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов кооператива (данных книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения) и распределение его прибыли и убытков (подп. 4 п. 3 ст. 110 ГК).

Ограничения по суммам, направляемым на начисление

дивидендов, и источникам их покрытия

Как отмечалось выше, дивиденды — это часть прибыли (дохода), приходящаяся на соответствующую долю. Следовательно, наличие источника — прибыли (дохода) — позволяет принимать решение о выплате дивидендов. Однако в некоторых случаях, например, наличие привилегированных акций предполагает выполнение обязательств общества перед акционерами в части выплат по дивидендам.

В соответствии с требованиями статьи 72 Закона об обществах акционерное общество вправе, за исключением случаев, установленных частью пятой статьи 72 Закона об обществах, распределять между акционерами часть прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей и покрытия убытков текущих периодов, образовавшихся по вине акционерного общества, посредством выплаты дивидендов, а в случаях и порядке, установленных законодательными актами, акционерное общество обязано выплачивать дивиденды.

Устав акционерного общества кроме сведений, указанных в части второй статьи 14 Закона об обществах, должен содержать сведения:

— о фиксированном размере дивиденда по привилегированным акциям (в стоимостном или процентном выражении по отношению к номинальной стоимости акций) либо о порядке его определения (в случае выпуска привилегированных акций);

— об очередности выплаты дивидендов по каждому типу привилегированных акций, а также распределения имущества между акционерами — владельцами этих акций в случае ликвидации акционерного общества (в случае выпуска привилегированных акций нескольких типов) (ст. 69 Закона об обществах).

Акция является бессрочной эмиссионной ценной бумагой, свидетельствующей о вкладе в уставный фонд акционерного общества и удостоверяющей в соответствии с Законом об обществах и уставом акционерного общества права ее владельца на участие в управлении этим обществом, получение части его прибыли в виде дивидендов и части имущества, оставшегося после расчета с кредиторами, или его стоимости в случае ликвидации акционерного общества (ст. 70 Закона об обществах).

Типы привилегированных акций различаются объемом удостоверяемых ими прав, в том числе фиксированным размером дивиденда, и (или) очередностью его выплаты, и (или) фиксированной стоимостью имущества, подлежащего передаче в случае ликвидации акционерного общества, и (или) очередностью его распределения (ст. 70 Закона об обществах).

Акционеры — владельцы простых (обыкновенных) акций имеют право на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов (ст. 71 Закона об обществах).

Акционеры — владельцы привилегированных акций имеют право на получение части прибыли акционерного общества в виде фиксированных размеров дивидендов (ст. 71 Закона об обществах).

Акционерное общество вправе направлять часть прибыли на формирование специального фонда для накопления и выплаты дивидендов по привилегированным акциям (ст. 72 Закона об обществах).

В соответствии с Методическими рекомендациями Министерства финансов Республики Беларусь от 27 декабря 1995 г. N 60 «О порядке начисления и выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям» (далее — Методические рекомендации N 60) дивидендом является часть чистой прибыли акционерного общества, подлежащая распределению среди акционеров, приходящаяся на одну простую или привилегированную акцию.

Чистая прибыль, направляемая на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально числу и в соответствии с категориями принадлежащих им акций.

Дивиденд по привилегированным акциям устанавливается акционерным обществом в фиксированном размере на одну акцию при их выпуске. В первую очередь производится начисление и выплата дивидендов по привилегированным акциям, затем — по простым акциям.

При наличии прибыли, достаточной для выплаты дивидендов по привилегированным акциям, акционерное общество не вправе отказать держателям указанных акций в выплате дивидендов. В случае отказа акционерного общества владельцы привилегированных акций могут обжаловать данное решение в установленном законодательством порядке.

В соответствии с пунктом 5 Стандарта бухгалтерской отчетности «Прибыль на акцию», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 декабря 2004 г. N 198, базовая прибыль (убыток) отчетного периода, причитающаяся владельцам простых акций, определяется как разница между частью прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения, других обязательных платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, и суммой дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период, суммой по безусловным финансовым обязательствам (векселям, облигациям), выплаченным или объявленным в течение отчетного периода.

Согласно пункту 8 Положения о порядке предоставления из республиканского бюджета финансовой помощи, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 28 марта 2006 г. N 182 (с изменениями и дополнениями; далее — Указ N 182), негосударственные юридические лица, которым предоставлена финансовая помощь, принимают решение о распределении (отчислении) части прибыли (объявляют и выплачивают дивиденды), полученной со дня вступления в силу решения о предоставлении финансовой помощи, после увеличения (образования) доли Республики Беларусь в уставных фондах этих юридических лиц.

В соответствии с пунктом 10 Положения о порядке и условиях возмещения юридическим лицам части процентов за пользование банковскими кредитами, утвержденного Указом N 182, негосударственные юридические лица, которым возмещена часть процентов, принимают решение о распределении (отчислении) части прибыли (объявляют и выплачивают дивиденды), полученной со дня вступления в силу решения о возмещении части процентов, после увеличения (образования) доли Республики Беларусь в уставных фондах этих юридических лиц.

Источниками выплаты дивидендов может быть нераспределенная прибыль организации либо создаваемый ею резервный фонд.

Выплата дивидендов по привилегированным акциям в случае недостаточности прибыли или убыточности акционерного общества возможна только за счет и в пределах резервного фонда этого общества (Методические рекомендации N 60).

Сроки и порядок выплаты дивидендов

В соответствии с требованиями статьи 72 Закона об обществах акционерное общество вправе производить выплату дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и по результатам года.

Порядок объявления и выплаты дивидендов определяется уставом акционерного общества, за исключением срока выплаты дивидендов, который может быть определен решением общего собрания акционеров, принятым большинством не менее двух третей от числа голосов лиц, принимающих участие в этом собрании. В случае если уставом акционерного общества либо решением общего собрания акционеров срок выплаты дивидендов не определен, он не должен превышать шестидесяти дней со дня принятия решения об объявлении и выплате дивидендов. Если срок выплаты дивидендов по простым (обыкновенным) акциям, определенный уставом акционерного общества или решением общего собрания акционеров, составляет более шестидесяти дней, в случае досрочной выплаты дивидендов (в полном объеме или частично) дивиденды выплачиваются одновременно всем акционерам — владельцам простых (обыкновенных) акций пропорционально количеству принадлежащих им акций (ст. 72 Закона об обществах).

Список акционеров, имеющих право на получение дивидендов, составляется на основании данных того же реестра владельцев ценных бумаг, на основании которого был составлен список лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров, принявшем решение о выплате соответствующих дивидендов.

К документам акционерного общества кроме документов, указанных в части первой статьи 63 Закона об обществах, относятся наряду с другими документами списки лиц, имеющих право на получение дивидендов (ст. 87 Закона об обществах).

Порядок выплаты дивидендов зависит от формы выплаты: денежная либо немонетарная (неденежная).

Выплата дивидендов в денежной форме юридическим лицам, как правило, осуществляется на счета в банках на основании реквизитов, приведенных в учредительных документах либо информации об акционерах открытого акционерного общества.

При выплате дивидендов в денежной форме гражданам из кассы организации следует установить сроки и время работы кассы для своевременного осуществления выплат с учетом нагрузки на кассира, а при перечислении на пластиковую карточку либо на счет в банке перевод осуществляется по реквизитам, представленным в установленные сроки в бухгалтерскую службу организации.

При выплате немонетарными активами (продукцией, товарами и др.) организация должна обеспечить отпуск (выплату) с учетом режима работы материально ответственных лиц, пропускного режима, возможностей получателей дивидендов и др. аспектов, связанных с режимом работы организации и отпуском имущества.

Имущество ликвидируемого акционерного общества, оставшееся после завершения в соответствии с законодательными актами расчетов с кредиторами, распределяется ликвидационной комиссией (ликвидатором) между акционерами в следующей очередности (ст. 90 Закона об обществах):

— в первую очередь осуществляются выплаты по подлежащим выкупу акционерным обществом акциям по цене, утвержденной общим собранием акционеров в соответствии с частью третьей статьи 78 Закона об обществах;

— во вторую очередь осуществляются выплаты начисленных, но не выплаченных дивидендов по соответствующим типам привилегированных акций.

Получатели дивидендов

Статьей 13 Закона об обществах определено, что учредителями хозяйственного общества являются граждане (физические лица) и (или) юридические лица, принявшие решение о его учреждении.

Учредители хозяйственного общества после его государственной регистрации становятся участниками хозяйственного общества.

Участниками хозяйственного общества являются также лица, получившие право собственности на долю в уставном фонде (акции) хозяйственного общества.

Следовательно, получателями дивидендов могут быть:

— физические лица — налоговые резиденты Республики Беларусь;

— физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь;

— юридические лица — резиденты Республики Беларусь;

— юридические лица — нерезиденты Республики Беларусь.

Налогообложение дивидендов физических лиц

Физические лица признаются плательщиками подоходного налога с физических лиц (ст. 152 НК).

Объект налогообложения подоходным налогом определяется в зависимости от того, признается ли физическое лицо налоговым резидентом Республики Беларусь:

— для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со статьей 17 НК (далее — налоговые резиденты Республики Беларусь), объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные ими от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 153 НК);

— для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы от источников в Республике Беларусь (подп. 1.2 п. 1 ст. 153 НК).

Налогообложение налоговых резидентов Республики Беларусь

Пунктом 3 статьи 156 НК определено, что для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога с физических лиц установлены пунктами 1, 3 и 4 статьи 173 НК, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со статьями 164 — 166 и 168 НК, с учетом особенностей, предусмотренных главой 16 НК.

Стандартные налоговые вычеты, установленные статьей 164 НК, предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика, а при отсутствии места основной работы (службы, учебы) — налоговым агентом по письменному заявлению плательщика при предъявлении трудовой книжки (при отсутствии трудовой книжки — по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия).

Налогообложение подоходным налогом с физических лиц доходов, полученных в виде дивидендов, признаваемых таковыми в соответствии со статьей 35 НК, производится с учетом следующих особенностей:

— дивиденды, полученные от источников за пределами территории Республики Беларусь, подлежат налогообложению подоходным налогом с физических лиц в порядке, установленном статьей 178 НК;

— если источником дивидендов является белорусская организация, то эта организация признается налоговым агентом и определяет сумму подоходного налога с физических лиц отдельно по каждому плательщику применительно к каждой выплате указанных доходов исходя из налоговой базы, определяемой в порядке, установленном пунктом 4 статьи 141 и пунктом 3 статьи 156 НК (ст. 159 НК).

Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 12%, если иное не определено статьей 173 НК.

Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по дивидендам, начисленным унитарными предприятиями, и доходам, приравненным к дивидендам, — дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) соответственно дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам.

При получении доходов от нескольких налоговых агентов стандартные налоговые вычеты предоставляются по выбору плательщика только одним налоговым агентом (п. 3 ст. 164 НК).

Информация о предоставлении плательщикам стандартных налоговых вычетов в случаях, указанных в части 2 пункта 3 статьи 164 НК, направляется налоговым агентом в налоговый орган по месту постановки его на учет по форме и в сроки, установленные Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Таким образом, если физическое лицо получает дивиденды от организации, являющейся местом его основной работы, то при исчислении налоговой базы по подоходному налогу по доходам в виде дивидендов применяются стандартные налоговые вычеты (налоговая база определяется суммарно по всем доходам, облагаемым по ставке 12%). Сумма дохода в виде дивидендов, подлежащих налогообложению, включается в налоговую базу для применения стандартного налогового вычета согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 164 НК (т.е. включается в сумму дохода, сравниваемую с предельной величиной 1 766 000 руб.).

Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях, не предусмотренных пунктом 9 статьи 175 НК, налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет исчисленные и удержанные суммы подоходного налога с физических лиц не позднее:

— дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме;

— дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц, — для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме.

Налогообложение физических лиц, не признаваемых налоговыми

резидентами Республики Беларусь

Согласно статье 5 НК Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства. Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права.

Для освобождения от подоходного налога с физических лиц, налогообложения по пониженным налоговым ставкам, получения налоговых вычетов или налоговых льгот в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения плательщик представляет налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет в порядке и по форме, установленным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения (п. 2 ст. 182 НК).

Налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства) (п. 11 ст. 175 НК).

Сведения, указанные в пункте 11 статьи 175 НК, представляются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, на магнитных носителях в порядке и по форме, утвержденным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. При численности физических лиц, получивших доходы, до десяти человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях в порядке и по форме, утвержденным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Налогообложение юридических лиц

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 НК (далее — дивиденды), начисленные белорусскими организациями (п. 1 ст. 126 НК).

Не являются объектом налогообложения налогом на прибыль дивиденды, начисленные (п. 5 ст. 126 НК):

— общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению» унитарными предприятиями, собственниками имущества которых являются эти объединения;

— венчурным организациям, Белорусскому инновационному фонду (далее — Белинфонд) инновационными организациями.

Налоговая льгота, предусмотренная абзацем третьим части первой пункта 5 статьи 126 НК, применяется венчурными организациями, Белинфондом в случае, если доля выручки инновационной организации от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг), относимых к этой категории в соответствии с законодательством, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, исчисляемой нарастающим итогом с начала года, составляет не менее 50% в общем объеме выручки такой инновационной организации. Для целей подтверждения налоговой льготы инновационная организация представляет в налоговый орган по месту постановки ее на учет заключение об отнесении товаров (работ, услуг) к высокотехнологичным, выданное Государственным комитетом по науке и технологиям Республики Беларусь, не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль по итогам истекшего календарного года.

В состав внереализационных доходов не включаются дивиденды, полученные плательщиками от белорусских организаций (подп. 4.8 п. 4 ст. 128 НК).

Налоговая база налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 141 НК белорусскими организациями, начислившими дивиденды.

Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по дивидендам, начисленным унитарными предприятиями, и доходам, приравненным к дивидендам, — дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) соответственно дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам.

Исчисление налоговой базы производится по формуле НБ = К x (ДН — ДП),

где НБ — сумма налоговой базы;

К — отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДН — общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДП — сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г. При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их получения.

При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН (ст. 141 НК).

Налоговым периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц (п. 1 ст. 143 НК).

Сумма налога на прибыль с дивидендов, указанных в части второй пункта 1 статьи 143 НК, исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды. Такие белорусские организации признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные статьей 23 НК.

Налоговая декларация (расчет) по суммам налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, представляется в налоговые органы налоговыми агентами не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.

Перечисление в бюджет сумм налога на прибыль по дивидендам, указанным в части второй пункта 1 статьи 143 НК, производится налоговыми агентами не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (п. 12 ст. 143 НК).

Объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее — налог на доходы), признаются полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 НК (подп. 1.4 п. 1 ст. 146 НК).

Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признается наиболее ранняя дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов в виде дивидендов (подп. 2.2 п. 2 ст. 148 НК).

Согласно статье 149 НК ставки налога на доходы устанавливаются в следующих размерах:

— по доходам, указанным в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 146 НК, — 6%;

— по доходам, указанным в подпункте 1.2 пункта 1 статьи 146 НК, — 10%;

— по доходам, указанным в подпунктах 1.4 и 1.11.4 пункта 1 статьи 146 НК, — 12%;

— по другим доходам, указанным в пункте 1 статьи 146 НК, — 15%.

Ставка налога на доходы, получаемые иностранными организациями, не осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, по дивидендам, долговым обязательствам, роялти, лицензиям, если источником выплаты такого дохода является резидент Парка высоких технологий, составляет 5%, если более льготный режим не установлен международными договорами Республики Беларусь (п. 2 ст. 149 НК).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется юридическим лицом Республики Беларусь, иностранной организацией или индивидуальным предпринимателем, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в налоговые органы по месту постановки на учет таких юридических лиц, иностранных организаций или индивидуальных предпринимателей не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 150 НК).

Согласно статье 151 НК для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация, являющаяся фактическим владельцем дохода, представляет по форме и в порядке, установленным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения (далее — подтверждение), которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

При начислении (выплате) доходов (платежей) иностранным организациям, постоянное местонахождение которых подтверждается сведениями международного справочника «The Bankers Almanac» (издательство Reed Business Information), международного каталога «BIC Directory» (издание S.W.I.F.T., Customer Operations Services, 1 Av, Adele, 1310 La Hulpe, Belgium) или международного справочника «Airline Coding Directory» (издание «International Air Transport Association», Montreal — Geneva), подтверждение не представляется.

Ограничения по форме выплаты дивидендов

Выплаты дивидендов могут осуществляться в денежной и немонетарной (неденежной) форме. Прямого ограничения на форму выплаты дивидендов нет. Однако не следует забывать, что в отношении доходов физических лиц статьей 4 Конвенции Международной Организации Труда от 1 июля 1949 г. N 95, ратифицированной Республикой Беларусь, предусмотрено, что национальное законодательство, коллективные договоры или решения арбитражных органов могут разрешать частичную выплату заработной платы в натуре в тех отраслях промышленности или профессиях, где эта форма выплаты принята в обычной практике или желательна ввиду характера отрасли промышленности или профессии, о которых идет речь. Выплата заработной платы в виде спиртных или наркотических средств ни в коем случае не допускается.

В тех случаях, когда разрешена частичная выплата заработной платы в натуре, должны быть приняты соответствующие меры для того, чтобы:

— выдача натуры предназначалась для личного использования трудящимся и его семьей и соответствовала их интересам;

— выдача производилась по справедливой и разумной цене.

В законодательстве нашей страны имеется прямое ограничение на оплату труда некоторыми товарами. При начислении и выплате физическим лицам дивидендов следует учитывать перечень товаров, которыми не может производиться натуральная оплата труда нанимателями, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28 апреля 2000 г. N 603, включающий:

— нефтепродукты, горюче-смазочные материалы;

— лекарственные средства, изделия медицинского назначения, дезинфекционные средства;

— алкогольные напитки;

— табачные изделия;

— наркотические вещества;

— непищевая спиртосодержащая продукция, в том числе парфюмерно-косметическая, с объемной долей спирта этилового от 7% и выше;

— драгоценные металлы, драгоценные камни в любом виде и состоянии;

— взрывчатые и отравляющие вещества, промышленные взрывчатые материалы. дивиденд выплата налогообложение учет

Бухгалтерский учет

Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89 (с изменениями и дополнениями; далее — Инструкция N 89), предусмотрены:

— счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — при начислении и выплате дивидендов работникам организации, входящим в число собственников ее имущества (учредителей, участников);

— субсчет 75−2 «Расчеты по выплате доходов» — при начислении и выплате дивидендов собственникам имущества (учредителям, участникам), не являющимся работниками данной организации.

На субсчете 75−2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации товаром, продукцией, работами, услугами этой организации, ценными бумагами и т. п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с кредитом счетов 90 «Реализация» или 91 «Операционные доходы и расходы» .

Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

Субсчет 75−2 «Расчеты по выплате доходов» применяется также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества. Учетные записи по этим операциям производятся в аналогичном порядке.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями» обособленно.

В бухгалтерском учете операции по начислению и выплате дивидендов отражаются следующим образом: