Налог на имущество

1. Налог на имущество физических лиц.

1.1 Плательщики налогов и объекты налогообложения.

налог имущество таможенный пошлина.

Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица, являющиеся собственниками имущества, признаваемого объектом налогообложения [7; 543с.] Большой юридический словарь. / Под ред. А. Я. Сухарева. — М.: ИНФРА-М, 2007.. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. Если же имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. Также плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Объектами налогообложения признаются: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

1.2Ставки налога.

Налоговая ставка (норма налогообложения) — величина налога на единицу обложения: денежную единицу дохода (если это, напр., доходы от денежного капитала), единицу земельной площади, измерения товара и т. д.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Ставка зависит от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных.

Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:

Таблица.

Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

1.3 Льготы по налогам.

Налоговые льготы — частичное или полное освобождение определенного круга физических и юридических лиц от уплаты налогов. Чаще всего такие льготы устанавливаются для благотворительных организаций, инвалидов, пенсионеров, детских и образовательных учреждений, предприятий, осуществляющих деятельность, крайне необходимую в интересах государства, предприятий и предпринимателей в сфере малого бизнеса, предприятий, оказавшихся в крайне тяжелом финансовом положении по не зависящим от них причинам. Однако, поскольку получение налоговых льгот сулит существенную дополнительную прибыль, их предоставление иногда фальсифицируется и используется в корыстных целях.

От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан [1;51с ] Дорофеев, Б.Ю., Жернаков, С.А., Серков, Д. А. Налоговый кодекс Российской Федерации: ч. 2 (главы 21−24) с комментариями / Б. Ю. Дорофеев, С. А. Жернаков, Д. А. Серков. — Екатеринбург, У-Фактория, 2005. :

1. Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

2. инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

3. участники гражданской и Великой Отечественной войн, а также других боевых операций по защите СССР;

4. лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны;

5. лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», а также лица, указанные в статьях 2, 3, 5, 6 Закона Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» ;

6. военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

7. лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

8. члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.

Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:

1) пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;

2) гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;

3) родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

4) со специально оборудованных сооружений, строений, помещений, принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, — на период такого их использования;

5) с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

Правовых оснований для предоставления льгот по налогу на имущество физических лиц налогоплательщикам, выполнявшим задачи в условиях вооруженного конфликта в Чеченской Республике и других территориях Северного Кавказа и имеющим удостоверения «Ветерана боевых действий», не имеется. Однако, учитывая, что в соответствии со статьей 15 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц относится к местным налогам и полностью поступает в бюджеты соответствующих муниципальных образований, пунктом 4 статьи 4 Закона «О налогах на имущество физических лиц» органам местного самоуправления предоставлено право устанавливать льготы по налогу на имущество физических лиц и основания для их использования налогоплательщиками [1;54с] Дорофеев, Б.Ю., Жернаков, С.А., Серков, Д. А. Налоговый кодекс Российской Федерации: ч. 2 (главы 21−24) с комментариями / Б. Ю. Дорофеев, С. А. Жернаков, Д. А. Серков. — Екатеринбург, У-Фактория, 2005. .

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты ряда налогов, в том числе и налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности). Таким образом, индивидуальный предприниматель, являющийся собственником имущества, используемого для осуществления его предпринимательской деятельности, в отношении которого он осуществляет уплату по упрощенной системе налогообложения, не является налогоплательщиком налога на имущество физических лиц. В отношении иного имущества указанный индивидуальный предприниматель является налогоплательщиком налога на имущество физических лиц.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по данным налогам.

1.4 Порядок исчисления и уплаты налогов.

Исчисление налогов производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. Налоговые органы при определении ставок налога на имущество физических лиц должны руководствоваться соответствующим нормативным правовым актом органа местного самоуправления, устанавливающим зависимость ставки налога либо от стоимости имущества, либо от суммарной инвентаризационной стоимости имущества. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивается одним из указанных собственников по соглашению между ними. Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года. По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением. За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства. В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены. При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право. Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.

2. Исчисление таможенных пошлин.

налог имущество таможенный пошлина.

Вступивший в силу в июле 2010 года Таможенный кодекс Таможенного союза ЕврАзЭС (далее — ТК ТС) установил новый порядок исчисления таможенных платежей.

Исчисление таможенных пошлин, а также НДС и акцизов, уплачиваемых с товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза, начинается с установления объекта обложения (ст. 75 ТК ТС).

Объектом обложения таможенными пошлинами и налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Иными словами, в качестве объекта обложения выступают товары, ввозимые на таможенную территорию таможенного союза или вывозимые с таможенной территории таможенного союза (подп. 22 п. 1 ст. 4 ТК ТС). При этом уточняется, что под товарами в таможенном законодательстве понимаются: любое движимое имущество, перемещаемое через таможенную границу, в том числе носители информации, валюта государств — членов таможенного союза, ценные бумаги и (или) валютные ценности, дорожные чеки, электрическая и иные виды энергии, а также иные перемещаемые вещи, приравненные к недвижимому имуществу (транспортные средства, морские суда и т. д.) (подп. 35 п. 1 ст. 4 ТК ТС).

В законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах под товаром понимается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Однако при этом оговаривается, что в целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле (ст. 38 НК РФ).

Похожие определения товара, используемые в целях налогообложения, содержатся в налоговом законодательстве других государств — членов таможенного союза. Так, в соответствии со ст. 29 Налогового кодекса Республики Беларусь «товаром признается имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не установлено таможенным законодательством» .

База (налоговая база) для исчисления таможенных пошлин, налогов представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Базой для исчисления таможенных пошлин являются таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (п. 2 ст. 75 ТК ТС). Выбор конкретной базы для исчисления таможенных пошлин зависит от вида товаров и применяемых видов ставок.

Стоимостная характеристика товара — таможенная стоимость — используется при расчете таможенной пошлины по адвалорным и комбинированным ставкам. Законодательной базой при регулировании вопросов определения и декларирования таможенной стоимости является глава 8 ТК ТС, а также законодательство государств-членов таможенного союза: Российской Федерации — глава 11 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации», разделы III, IV Закона Российской Федерации от 21 мая 1993 года N 5003−1 «О таможенном тарифе», глава 11 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан», разделы III, IV Закона Республики Беларусь от 3 февраля 1993 года N 2151-XII «О Таможенном тарифе» .

При расчете таможенной пошлины по специфическим и комбинированным ставкам используются физические характеристики в натуральном выражении:

количество (штуки, пары и др.);

масса товара с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи (вес-нетто) (килограммы, граммы, караты и др.);

объем (литры, кубометры);

иные характеристики (киловатт-часы и др.).

Налоговая база для исчисления НДС и акцизов на товары, ввозимые на территорию таможенного союза, определяется в соответствии с законодательством государств — членов таможенного союза.

В соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, при ввозе товаров налоговая база по НДС определяется как сумма: 1) таможенной стоимости этих товаров; 2) подлежащей уплате таможенной пошлины; 3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

При расчете акцизов на ввозимые товары налоговая база определяется:

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), — как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, как сумма: а) их таможенной стоимости; б) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, — как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки. Расчетная стоимость подакцизных товаров, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза, определяется в соответствии со ст. 187.1 НК РФ.

В Налоговом кодексе РФ вопросам определения налоговой базы НДС и акцизов на ввозимые товары посвящены ст. ст. 53, 54 (понятие налоговой базы и общие вопросы ее исчисления), 153 (налоговая база по НДС), 160 (порядок определения налоговой базы по НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией), 191 (порядок определения налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией).

В Налоговом кодексе Республики Беларусь соответствующие нормы содержатся в статьях 41 (понятие налоговой базы), 99 (определение налоговой базы налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами), 117 (определение налоговой базы по акцизам), 121 (порядок исчисления акцизов, взимаемых таможенными органами).

В Налоговом кодексе Республики Казахстан это статьи 28 (понятие налоговой базы), 246 (определение облагаемого НДС импорта), 247 (размер облагаемого НДС импорта), 283 (налоговая база по подакцизным товарам), 297 (налоговая база импортируемых подакцизных товаров).

2.1 Порядок исчисления таможенных пошлин, налогов.

По общему правилу таможенные пошлины, НДС, акцизы, взимаемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу, исчисляются плательщиками таможенных пошлин, налогов самостоятельно. Исключения из этого правила могут быть предусмотрены как в ТК ТС, так и в международном договоре.

Так, например, в п. 1 ст. 316 ТК ТС устанавливается: если в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, не требуется подача декларации на товары, таможенные пошлины, налоги исчисляются и начисляются таможенным органом, осуществляющим таможенные операции в месте (учреждении) международного почтового обмена с использованием таможенного приходного ордера.

Еще одно исключение из этого правила установлено в п. 2 ст. 76 ТК ТС: при взыскании таможенных пошлин, налогов исчисление подлежащих уплате сумм таможенных платежей производится таможенным органом государства — члена таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги.

Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных пошлин и налогов осуществляется в валюте государства — члена таможенного союза, таможенному органу которого подана таможенная декларация. Это правило может быть «скорректировано» международными договорами государств — членов таможенного союза, в которых может содержаться иная норма.

Валюта исчисления таможенных пошлин, налогов в ряде случаев может не совпадать с валютой, в которой происходит уплата таможенных платежей. Согласно п. 3 ст. 84 ТК таможенные пошлины, налоги должны уплачиваться в валюте государства — члена таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги.

На практике это может привести к необходимости пересчета иностранной валюты, который производится в соответствии со ст. 78 ТК ТС, в которой закреплено, что в случае если для целей исчисления таможенных пошлин, налогов требуется произвести пересчет иностранной валюты в валюту государства — члена таможенного союза, в таможенный орган которого подана таможенная декларация, применяется курс валют, устанавливаемый в соответствии с законодательством этого государства — члена таможенного союза и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом. Данное правило действует, если иное не предусмотрено ТК ТС и (или) международными договорами государств — членов таможенного союза.

Сумма таможенных пошлин, подлежащих уплате и (или) взысканию, определяется путем применения базы для исчисления таможенных пошлин и соответствующего вида ставки таможенных пошлин, если иное не установлено ТК ТС. В качестве примера особого порядка расчета можно привести норму п. 2 ст. 360 ТК ТС, в соответствии с которой таможенные пошлины, налоги в отношении товаров для личного пользования, перемещаемых через таможенную границу, уплачиваются физическими лицами по единым ставкам таможенных пошлин, налогов или в виде совокупного таможенного платежа, равного сумме таможенных пошлин, налогов, исчисленной по ставкам таможенных пошлин, налогов, применяемым в соответствии со статьей 77 ТК ТС.

При расчете суммы налогов, подлежащих уплате (взысканию), используется привязка к законодательству государства — члена таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу.

Данная норма отражает современное состояние интеграционного процесса в ЕврАзЭС: в рамках таможенного союза согласована таможенно-тарифная политика, действует единый таможенный тариф, однако согласования налоговой политики (в том числе налогообложения внешнеторговых поставок) пока не достигнуто. Это — задача следующего этапа интеграционного развития, в рамках которого создается экономический союз и унифицируются вопросы налоговой политики.

По-особому происходит выбор применимого законодательства для исчисления подлежащих уплате налогов в случае помещения товара под таможенную процедуру таможенного транзита. В соответствии с частью второй п. 2 ст. 84 ТК ТС, когда будет установлено (подтверждено) в порядке, определенном международным договором государств — членов таможенного союза (в данном случае — Соглашением о некоторых вопросах предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перевозимых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, особенностях взыскания таможенных пошлин, налогов и порядке перечисления взысканных сумм в отношении таких товаров от 21 мая 2010 года), что товары, помещенные под процедуру таможенного транзита, находятся на территории другого государства — члена таможенного союза, таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в этом государстве — члене таможенного союза. При исчислении подлежащих уплате налогов в этом случае будет применяться законодательство того государства — члена таможенного союза, в котором они подлежат уплате.

Норма, содержащаяся в п. 6 ст. 76 ТК ТС, во многом повторяет норму ст. 321 Таможенного кодекса РФ 2003 года. В свое время эта норма стала одной из прогрессивных новелл Таможенного кодекса РФ, поскольку до его принятия в 2003 году в отношении товаров, временно ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации с частичным освобождением от уплаты таможенных платежей и впоследствии помещаемых под таможенный режим выпуска для свободного обращения, таможенные пошлины и налоги уплачивались в полном объеме. При этом уплаченные периодические платежи «сгорали» с помещением товаров на таможенный склад, что в ряде случаев вынуждало лиц повторно оформлять товары в соответствии с таможенным режимом временного ввоза, вместо их выпуска для свободного обращения.

Статья 321 Таможенного кодекса РФ, а теперь п. 6 ст. 76 ТК ТС закрепляют принципиально иной подход, широко применяемый в международной практике: общая сумма ввозных таможенных пошлин, налогов, уплачиваемая в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию, за весь период нахождения их на этой территории не может превышать сумму таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары изначально были выпущены для свободного обращения при их ввозе на таможенную территорию.

Экономическое значение этой нормы состоит в «уравнивании» положения двух участников внешнеторговой деятельности — того, который сразу уплатил таможенные пошлины, налоги с целью введения товара в свободный оборот, и второго, который использовал товары в течение определенного срока в соответствии с таможенной процедурой временного ввоза, впоследствии хранил их на таможенном складе и т. д. и только после этого заявил к выпуску для свободного обращения.

Общее правило об ограничении по общей сумме таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию, действует только при равных условиях (равных ставках таможенных пошлин налогов). Если сумма таможенных пошлин, налогов увеличивается вследствие изменения их ставок, действующих на день принятия таможенной декларации при заявлении измененной таможенной процедуры, суммы уплаченных таможенных пошлин, налогов при предшествующей таможенной процедуре подлежат зачету в счет уплаты сумм таможенных пошлин, налогов в соответствии с условиями вновь избранной таможенной процедуры.

При исчислении таможенных пошлин, налогов особое значение приобретает вопрос определения применимой ставки таможенных пошлин, налогов. Этому вопросу посвящена ст. 77 ТК ТС.

По общему правилу, для целей исчисления таможенных пошлин, НДС и акцизов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу, применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.

Из этого правила могут быть сделаны исключения, предусмотренные ТК ТС или международными договорами государств — членов таможенного союза. Так, например, особые правила определения применимой ставки таможенных пошлин, налогов содержатся в ст. 197 ТК ТС, устанавливающей порядок выпуска товаров до подачи таможенной декларации. Исключения из общего правила определения применимых ставок содержатся также в ст. 81, регулирующей отношения по возникновению и прекращению обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов и сроки их уплаты при незаконном перемещении товаров через таможенную границу, а также в иных статьях ТК ТС и других источников таможенного законодательства.

ТК может в ряде случаев отсылать к законодательству государств — членов таможенного союза, которое, в свою очередь, будет устанавливать особый порядок определения применимой ставки. Так, в соответствии со ст. 312 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации» таможенные пошлины за товары, вывозимые из Российской Федерации трубопроводным транспортом, уплачиваются за каждый календарный месяц поставки по ставкам вывозных таможенных пошлин, действующим на 15-е число месяца поставки товаров, а при ввозе товаров трубопроводным транспортом ввозные таможенные пошлины, налоги уплачиваются по ставкам, действующим на 15-е число месяца, предшествующего месяцу поставки.

Для целей исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные Единым таможенным тарифом (ЕТТ) таможенного союза. По коду декларируемого товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности таможенного союза в ЕТТ отыскивается соответствующая строка, в которой и содержится ставка, применяемая для исчисления ввозной таможенной пошлины.

Из этого общего правила таможенным законодательством также могут устанавливаться исключения. Например, в соответствии со ст. 360 ТК ТСтаможенные пошлины, налоги в отношении товаров для личного пользования, перемещаемых через таможенную границу, уплачиваются физическими лицами в виде совокупного таможенного платежа, равного сумме таможенных пошлин, налогов, исчисленной по ставкам таможенных пошлин, налогов, применяемым в соответствии со ст. 77 ТК ТС либо по единым ставкам таможенных пошлин, налогов, которые устанавливаются международным договором государств — членов таможенного союза. Такие единые ставки содержатся в приложении 5 к Соглашению от 18 июня 2010 года «О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском» (Текст Соглашения размещен на сайте Таможенного союза).

Еще один особый случай определения применимой ставки предусмотрен международным договором стран-членов таможенного союза, принятым в целях реализации нормы, предусмотренной п. 6 ст. 4 Соглашения о едином таможенно-тарифном регулировании от 25 января 2008 года, в соответствии с которой государства — члены таможенного союза могут согласовывать условия и порядок применения одним из участников таможенного союза в исключительных случаях более высоких или более низких ставок ввозных таможенных пошлин. Во исполнение этой нормы был принят Протокол от 12 декабря 2008 года «Об условиях и порядке применения в исключительных случаях ставок ввозных таможенных пошлин, отличных от ставок Единого таможенного тарифа». Протокол действует в течение пяти лет с даты вступления в силу и не подлежит продлению (ст. 6 Протокола).

В соответствии со ст. 2 Протокола с даты введения в действие ЕТТ и предоставления полномочий по его ведению Комиссии таможенного союза более высокая или более низкая ставка ввозной таможенной пошлины по сравнению со ставкой ЕТТ может применяться одной из стран-членов таможенного союза в отношении товара, происходящего из третьих стран, в исключительных случаях на основании решения Комиссии, принимаемого в соответствии с данным Протоколом.

Применение одной из стран — членов таможенного союза более высокой ставки может быть предложено этой страной, если такая мера является необходимым условием для развития отрасли ее экономики. Использование более низкой ставки может быть предложено в случае острого дефицита товара, если такая мера является необходимым условием для удовлетворения социально значимых потребностей населения или потребностей развития производства, которое зависит в значительной степени от традиционного импорта из третьих стран и не может быть осуществлено за счет производства этого или аналогичного товара в таможенном союзе.

Для рассмотрения Комиссией вопроса о применении одной из стран — членов таможенного союза более высокой или более низкой ставки эта страна представляет в Комиссию предложение о применении более высокой или более низкой ставки с приложением обоснования необходимости ее применения. Такое предложение должно содержать следующую информацию:

а) размер ставки ЕТТ на товар;

б) сведения об объеме производства и о потребности в товаре как в государстве, вносящем предложение, так и в таможенном союзе в целом (в натуральном и стоимостном выражении);

в) сведения об объеме импорта товара как государством, вносящим предложение, так и таможенным союзом в целом;

г) предполагаемый срок применения более высокой или более низкой ставки;

д) меры, которые должны быть приняты другими странами — членами таможенного союза для достижения целей применения более высокой или более низкой ставки.

Вопрос применения одной из стран — членов таможенного союза более высокой или более низкой ставки рассматривается Комиссией таможенного союза (далее — Комиссия) в течение 30 дней с даты получения предложения (ст. 3 Протокола).

Решение о применении одной из стран — членов таможенного союза более высокой или более низкой ставки принимается Комиссией на основе консенсуса (ст. 4 Протокола). При этом установленный решением Комиссии срок применения более высокой или более низкой ставки не может превышать шесть месяцев. Вопрос о продлении срока применения более высокой или более низкой ставки на следующие шесть месяцев может быть внесен заинтересованной стороной не позднее чем за месяц до истечения этого срока.

Комиссия, в соответствии со ст. 5 Протокола, ведет перечень товаров, при ввозе которых применяются более высокие или более низкие ставки.

Такой перечень содержит следующую информацию:

а) наименование товара;

б) код товара по Единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности;

в) государство, применяющее более высокую или более низкую ставку;

г) размер более высокой или более низкой ставки;

д) срок применения более высокой или более низкой ставки;

е) размер ставки ЕТТ.

Для целей исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные законодательством государств — членов таможенного союза в отношении товаров, включенных в сводный перечень товаров, формируемый Комиссией таможенного союза в соответствии с международными договорами государств — членов таможенного союза, регулирующими вопросы применения вывозных таможенных пошлин в отношении третьих стран.

В соответствии с п. 3 ст. 3 Закона РФ от 21 мая 1993 года (в ред. от 8 декабря 2010 года) «О таможенном тарифе» ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливаются Правительством РФ.

Ставки вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств — участников соглашений о таможенном союзе, утверждены Постановлением Правительства РФ от 23 декабря 2006 года N 795, в которое практически каждый год вносятся многочисленные изменения.

Порядок установления ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и отдельные категории товаров, выработанных из нефти, установлен п. 4 ст. 3 Закона РФ «О таможенном тарифе». Сами ставки утверждены Постановлением Правительства РФ от 16 ноября 2006 года N 695, в которое также ежегодно вносится большое число изменений.

На отдельные категории товаров, выработанных из нефти, ставки вывозных таможенных пошлин рассчитываются по формулам, устанавливаемым Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 27 декабря 2010 года N 1155 «О расчете ставок вывозных таможенных пошлин на отдельные категории товаров, выработанных из нефти»).

В соответствии с п. 3 ст. 126 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан» для целей исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные Правительством Республики Казахстан в отношении товаров, включенных в сводный перечень товаров, формируемый Комиссией таможенного союза в соответствии с международными договорами Республики Казахстан, регулирующими вопросы применения вывозных таможенных пошлин в отношении третьих стран. Реализуя соответствующее полномочие, Правительство Республики Казахстан приняло Постановление от 7 июня 2010 года N 520 «О ставках таможенных пошлин Республики Казахстан». Ставки вывозных таможенных пошлин на нефтепродукты установлены Постановлением Правительства Республики Казахстан от 15 октября 2005 года N 1036 «О взимании таможенных пошлин при вывозе с таможенной территории Республики Казахстан товаров, выработанных из нефти», в которое периодически вносятся изменения и дополнения.

В Республике Беларусь ставки вывозных таможенных пошлин устанавливаются Президентом Республики Беларусь и (или) законами, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (ст. 3 Закона Республики Беларусь от 3 февраля 1993 года N 2151-XII «О Таможенном тарифе»). В этих целях, например, приняты Указы Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2010 года N 716 «О ставках вывозных таможенных пошлин», от 1 февраля 2011 года N 40 «Об установлении ставок вывозных таможенных пошлин на кожевенное сырье» .

Для выбора ставки при исчислении налогов (НДС и акцизов), которыми облагаются товары, ввозимые на таможенную территорию таможенного союза, в ТК ТС установлена норма, в соответствии с которой должны применяться ставки, установленные законодательством государства — члена таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру.

Таким образом, товар, который помещается под таможенную процедуру (выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и других таможенных процедур, предусмотренных разделом 6 ТК) на территории Российской Федерации, будет облагаться налогами в соответствии с Налоговым кодексом РФ (главы 21, 22).

К товару, помещаемому под таможенную процедуру на территории Республики Казахстан, будут применяться нормы Налогового кодекса Республики Казахстан: нормы, содержащиеся в главе 37−1 «Особенности обложения налогом на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» (включена в Налоговый кодекс в соответствии с Законом Республики Казахстан от 30 июня 2010 года N 297-IV) и главе 40 «Налогообложение импорта подакцизных товаров» .

Наконец, если помещение товара под таможенную процедуру происходит на территории Республики Беларусь, применимые нормы следует искать в главах 12 и 13 Налогового кодекса Республики Беларусь.

В дополнение к рассмотренному выше общему правилу определения применимой налоговой ставки в ТК ТС установлены две специальные нормы, в которых предусматривается возможность использования особых порядков привязки налоговой ставки к национальному законодательству государства — члена таможенного союза.

Первый случай касается незаконного перемещения товара через таможенную границу таможенного союза и предполагает использование налоговых ставок, предусмотренных законодательством того государства, на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу.

Второй случай касается исчисления налогов в случае, если будет установлено, что товары, помещенные под процедуру таможенного транзита, находятся на территории другого государства — члена таможенного союза. В таком случае применяются ставки, установленные законодательством этого государства — члена таможенного союза.

В соответствии со ст. 79 ТК ТС плательщиками таможенных пошлин и налогов (НДС, акцизов) являются декларант (подп. 6 п. 1 ст. 4) или иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. Такая обязанность может быть возложена как в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза — Таможенным кодексом, международными договорами государств — членов таможенного союза, так и национальным законодательством о таможенном регулировании (таможенном деле).

Так, в соответствии со ст. 21 ТК ТС обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возлагается на таможенного перевозчика в случаях, предусмотренных ст. ст. 227 и 228 ТК ТС. Согласно ст. 26 ТК такая обязанность возлагается на владельца склада временного хранения в случаях, предусмотренных ст. 172 ТК. В ст. 31 ТК ТС предусматривается, что владелец таможенного склада обязан в случае утраты товаров (за исключением их утраты вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы) либо выдачи товаров без разрешения таможенного органа уплатить ввозные таможенные пошлины, налоги при возникновении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с ТК ТС. Обязанность уплатить таможенные пошлины, налоги при возникновении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии со ст. 306 ТК возложена на владельца магазина беспошлинной торговли (ст. 36 ТК ТС) и т. д.

Плательщики таможенных пошлин и налогов могут устанавливаться международными договорами государств — членов таможенного союза. Так, Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан от 18 июня 2010 года «О свободных складах и таможенной процедуре свободного склада» (подп. 9 п. 1 ст. 6) установлено, что владелец свободного склада обязан уплатить ввозные таможенные пошлины и налоги в случаях, предусмотренных ст. 13 данного Соглашения и, выполняя эту обязанность, он становится плательщиком таможенных платежей.

Приведем еще один пример. В соответствии со ст. 6 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан от 18 июня 2010 года «Об особенностях таможенных операций в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях» при недоставке международных почтовых отправлений и товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, в место международного почтового обмена солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов перед таможенным органом, до которого установлена таможенная процедура таможенного транзита, несет назначенный оператор государства — члена таможенного союза, являющегося страной назначения международных почтовых отправлений.

Закрепление в ТК ТС основных норм, определяющих порядок исчисления таможенных платежей в таможенном союзе России, Республики Беларусь и Казахстана, заложило законодательные основы унификации основных финансово-правовых институтов союзного таможенного права. В дальнейшем развитие правовых основ таможенных платежей в таможенном союзе видится за счет реализации нормотворческих полномочий Комиссии таможенного союза и интерпретации норм таможенного законодательства в административных правоприменительных актах и судебно-арбитражной практики. Статья 327. Исчисление таможенных пошлин, налогов при незаконном перемещении товаров через таможенную границу либо использовании товаров с нарушением установленных ограничений.

1. В отношении товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации с нарушениями требований и условий, установленных настоящим Кодексом, и в отношении которых не уплачены таможенные пошлины, налоги, суммы подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов исчисляются исходя из ставок таможенных пошлин, налогов, действующих на день пересечения таможенной границы, а если такой день установить невозможно, — на день обнаружения таможенными органами таких товаров. В случае утраты, недоставки или выдачи без разрешения таможенных органов товаров, перевозимых или хранящихся в соответствии с таможенными процедурами соответственно внутреннего таможенного транзита и временного хранения, суммы подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов исчисляются исходя из ставок, действующих на день помещения товаров под соответствующую таможенную процедуру.

При незаконном вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации суммы подлежащих уплате таможенных пошлин исчисляются исходя из ставок таможенных пошлин, действующих на день пересечения таможенной границы, а если такой день установить невозможно, — на 1-е число месяца или на 1-е число первого месяца года, в течение которых товары были вывезены.

2. Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, в качестве налоговой базы используются таможенная стоимость товаров, их количество либо иные характеристики, используемые для определения налоговой базы, на день применения ставок таможенных пошлин, налогов в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи. Если определить сумму подлежащих уплате таможенных платежей невозможно в силу непредставления в таможенный орган точных сведений о характере товаров, об их наименовании, о количестве, стране происхождения и таможенной стоимости товаров, сумма таможенных платежей определяется исходя из наибольшей величины ставок таможенных пошлин, налогов, количества или стоимости товаров, которые могут быть определены на основании имеющихся сведений. При установлении в течение одного года со дня уплаты или выпуска точных сведений о товарах производится возврат излишне уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов либо взыскание недоплаченных сумм в соответствии с настоящим разделом.

Из суммы таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, вычитается уплаченная при обороте товаров сумма налога на добавленную стоимость в размере, подтвержденном документами, используемыми для расчета налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

3. При использовании условно выпущенных товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми было предоставлено полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, применяются ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом. Таможенная стоимость товаров, их количество либо иные характеристики, используемые для определения налоговой базы, определяются на день применения ставок таможенных пошлин, налогов.

Список литературы.

1.Дорофеев, Б.Ю., Жернаков, С.А., Серков, Д. А. Налоговый кодекс Российской Федерации: ч. 2 (главы 21−24) с комментариями / Б. Ю. Дорофеев, С. А. Жернаков, Д. А. Серков. — Екатеринбург, У-Фактория, 2005. — 51с.

2.ЗАКОН РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ «О налогах на имущество физических лиц» (с изменениями на 22 августа 2004 года).

3.МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ, ИНСТРУКЦИЯ от 2 ноября 1999 года N 54 по применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» (с изменениями на 27 февраля 2003 года).

4.О налогах на имущество физических лиц. Федеральный закон от 9.12.91 г. ФЗ № 2003;1(в ред. Закона РФ от 22.12. 1992 N 4178−1; Федеральных законов от 11.08. 1994 N 25-ФЗ, от 27.01. 1995 N 10-ФЗ, от 17.07. 1999 N 168-ФЗ, от 24.07. 2002 N 110-ФЗ, от 22.08. 2004 N 122-ФЗ).

5.Окунева, Л. П. Налогообложение в Российской Федерации / Л. П. Окунева. — М., 1996. — 158с.

6.Свиридова, Н.В., Козлова, Т.Н., Вовкотруб, В.В., Гафурова, Ф. К. Налоговый учет и отчетность: учеб. пособие / Н. В. Свиридова, Т. Н. Козлова, В. В. Вовкотруб, Ф. К. Гафурова. — М., 2005. — 6с.

7.Большой юридический словарь. / Под ред. А. Я. Сухарева. — М.: ИНФРА-М, 2007. —543 с.

8.Черника, Д. Г. Налоги. Учебник для вузов./Под ред. Д. Г. Черника — М., 1996. — 118с.

осадный дело древний грек.