Налог на прибыль и доходы при методе начисления

Налог на прибыль и доходы при методе начисления

доход прибыль налог начисление Доходом в целях налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).

НК РФ для признания доходов и расходов предусмотрено два метода — метод начисления и кассовый метод. Выбранный метод организация в обязательном порядке должна закрепить в приказе об учетной политике в целях налогообложения.

Рассмотрим порядок признания доходов и их учет, если организация применяет метод начисления.

Признание доходов от реализации

Порядок признания доходов при применении метода начисления определен ст. 271 НК РФ, согласно п. 1 которой суть метода начисления состоит в том, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Пунктом 2 ст. 271 НК РФ установлены случаи, при которых налогоплательщик самостоятельно распределяет доходы, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов:

— если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам;

— если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Самостоятельное распределение доходов предусмотрено, в частности, по производствам с длительным технологическим циклом, при условии, что заключенные договоры не предусматривают поэтапной сдачи работ (услуг). Под производством с длительным циклом в целях налогообложения прибыли понимается производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от дней осуществления производства.

В отношении договоров доверительного управления имуществом следует отметить, что в соответствии со ст. 332 НК РФ доходы учредителя управления и доверительного управляющего по договору доверительного управления формируются в каждом отчетном (налоговом) периоде независимо от того, предусмотрено ли договором осуществление расчетов в течение срока действия договора доверительного управления или нет.

Если величина вознаграждения доверительного управляющего в соответствии с договором доверительного управления может быть определена только по окончании налогового периода, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок распределения указанного дохода в течение налогового периода с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Таково мнение Минфина России, высказанное в Письме от 18 марта 2008 г. N 03−03−06/1/194.

Дата получения дохода от реализации

Доходы, полученные организацией, подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы.

Датой получения доходов от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату, что установлено п. 3 ст. 271 НК РФ.

Реализацией товаров, работ или услуг, согласно п. 1 ст. 39 НК РФ, признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Датой признания доходов по выполненным работам является дата принятия работ по акту организацией, для которой данные работы были выполнены, о чем сказано в Письме УФНС по г. Москве от 2 сентября 2008 г. N 20−12/83 102.

Доход от реализации услуги, как следует из Письма УФНС по г. Москве от 7 июля 2008 г. N 20−12/64 119, определяется на дату ее фактического потребления заказчиком (дату фактического оказания услуги).

Датой получения дохода от реализации при реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

Пунктом 1 ст. 224 ГК РФ установлено, что передачей товара признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.

Нередко условия договора аренды имущества либо дополнительные соглашения предусматривают последующий выкуп арендованного имущества. Это позволяет сделать ст. 624 ГК РФ.

Выкупная цена, предусмотренная договором аренды, учитывается для целей налогообложения в общеустановленном порядке по операциям, связанным с куплей-продажей имущества. Налоговая база по операции реализации имущества, ранее переданного по договору аренды, определяется на дату передачи права собственности на это имущество с учетом полной суммы выкупной стоимости, включая ранее перечисленную авансовыми платежами.

Вопрос о том, в каком порядке следует включать в состав доходов сумму дебиторской задолженности по оказанным, но неоплаченным услугам при переходе с начала следующего налогового периода с кассового метода на метод начисления, рассмотрен в Письме Минфина России от 21 декабря 2006 г. N 03−03−04/1/854. В Письме сказано, что если при переходе с кассового метода на метод начисления у налогоплательщика числится дебиторская задолженность по оказанным, но неоплаченным услугам, относящаяся к прошлым налоговым периодам, указанная задолженность, по мнению Минфина, подлежит включению в состав доходов от реализации на дату перехода организации на метод начисления.

Дата получения внереализационного дохода

Датой получения доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), иных аналогичных доходов признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Датой получения дохода в виде безвозмездно полученных денежных средств признается дата поступления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика или в его кассу (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В аналогичном порядке определяется дата получения доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций, в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов. Датой получения дивидендов, выплаченных неденежными средствами следует признать дату поступления имущества, переданного в счет выплаты дивидендов налогоплательщику.

Датой получения дохода от сдачи в аренду имущества, а также дохода в виде лицензионных платежей, включая роялти, за пользование объектами интеллектуальной собственности признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов либо последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В Письмах Минфина России от 2 апреля 2009 г. N 03−03−06/1/212, от 17 апреля 2009 г. N 03−03−06/1/258 отмечено, что лизингодатель признает доходы в виде лизинговых платежей на даты осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенного договора либо на последний день отчетного (налогового) периода, исходя из сумм, предусмотренных графиком лизинговых платежей.

Доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, доходы в виде сумм возмещения убытков (ущерба) признаются в качестве дохода на дату признания должником либо на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Датой получения дохода признается последний день отчетного (налогового) периода по доходам (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ):

— в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;

— в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода;

— по доходам от доверительного управления имуществом;

— по иным аналогичным доходам.

По доходам прошлых лет датой получения дохода признается дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) (пп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ).

По доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов датой получения дохода признается дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца (пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ).

По доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества датой получения дохода признается дата составления акта ликвидации такого имущества (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). Акт о ликвидации амортизируемого имущества должен быть оформлен в соответствии с требованиями бухгалтерского учета.

Для списания объектов основных средств, пришедших в негодность, применяются формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением от 21 января 2003 г. N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» .

Для доходов в виде имущества (в том числе денежных средств), указанных в п. п. 14 и 15 ст. 250 НК РФ, датой получения дохода признается дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись (пп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Согласно п. 14 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования. Исключение составляют бюджетные средства, так как в отношении использованных не по целевому назначению бюджетных средств применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

Внереализационными доходами согласно п. 15 ст. 250 НК РФ признаются доходы в виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии.

Для доходов от продажи и покупки иностранной валюты датой получения дохода признается дата перехода права собственности на иностранную валюту (пп. 10 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Дата получения дохода по операциям уступки права требования

Напомним, что право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу в соответствии с законом, что установлено п. 1 ст. 382 ГК РФ.

Право первоначального кредитора, согласно ст. 384 ГК РФ, переходит к новому кредитору в объеме и на условиях, существовавших к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

Уступкой права требования, или цессией, называют соглашение о замене прежнего кредитора, который выбывает из обязательства (цедент), на другого субъекта, к которому переходят все права прежнего кредитора (цессионарий).

Основанием уступки права требования является договор между первоначальным и новым кредиторами, то есть цедентом и цессионарием, который может основываться на дарении, возмездном отчуждении права. В порядке цессии может переуступаться и часть требования к должнику.

Приобретенное право требования на дебиторскую задолженность цессионарий принимает к учету на дату подписания акта по договору цессии. Данное право оценивается в сумме фактически произведенных затрат, включая стоимость, по которой оно приобретено, и иные затраты, непосредственно связанные с договором цессии. Убыток, полученный при уступке организацией — продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу как до, так и после наступления срока платежа, предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг), образуется на дату подписания акта уступки права требования.

Дата получения дохода по договорам займа

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения прибыли доход признается полученным на конец соответствующего отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ).

Если действие договора прекращено до истечения отчетного периода, доход признается полученным на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Доход в виде процента по кредитному договору признается полученным и включается в состав внереализационных доходов на конец соответствующего отчетного периода либо на дату прекращения действия договора в зависимости от того, что произошло раньше, и, как сказано в Письме Минфина России от 28 апреля 2009 г. N 03−03−06/1/286, независимо от фактической уплаты таких процентов заемщиком.

Доход в виде дисконта по приобретенному векселю включается в состав доходов, подлежащих налогообложению, на конец каждого отчетного периода в части, приходящейся на этот период.

Что касается срока начисления процентов, то необходимо учитывать следующее. Согласно п. 73 Постановления ЦИК и Совета Народных Комиссаров СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе», в сроки, установленные законом или в векселе, не включается день, от которого срок начинает течь.

Дата признания дохода в виде суммовой разницы

Суммовая разница у налогоплательщика-продавца, согласно п. 7 ст. 271 НК РФ, признается доходом на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права. В случае предварительной оплаты суммовая разница признается доходом на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Суммовая разница у налогоплательщика-покупателя признается доходом на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права. В случае предварительной оплаты суммовая разница признается доходом на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных и иных прав.

В Письме Минфина России от 2 апреля 2009 г. N 03−03−06/1/204 рассмотрен вопрос о порядке учета суммовых разниц, возникающих при получении займа, сумма которого выражена в условных единицах. Как сказано в Письме, суммовые разницы при методе начисления признаются доходом (расходом) на дату прекращения соответствующей задолженности. Соответственно, отражение начисленных суммовых разниц в составе доходов (расходов) на конец отчетного (налогового) периода НК РФ не предусмотрено.

Признание дохода, выраженного в иностранной валюте

Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 8 ст. 271 НК РФ пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода.

Порядок признания расходов при методе начисления определен ст. 272 НК РФ.

Согласно п. 1 названной статьи расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Признаются расходы независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно.

Договором может быть предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и при этом не предусмотрено поэтапной сдачи товаров (работ, услуг). В этом случае расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Если договором предусмотрена поэтапная реализация товаров, расходы следует учитывать пропорционально доходам того налогового периода, в котором будет отражена поэтапная реализация товаров.

Если расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по какому-либо конкретному виду деятельности, их распределение осуществляется пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

При распределении расходов налогоплательщиком с учетом принципа равномерности налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок, в течение которого будут учитываться такие расходы в налоговом учете. При этом НК РФ не устанавливает порядок определения срока распределения расходов, однако с учетом положения п. 1 ст. 252 НК РФ такое распределение должно иметь экономическое обоснование.

Расходы, произведенные налогоплательщиком, согласно п. 2 ст. 252 НК РФ, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, в соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ, подразделяются, в свою очередь, на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Датой осуществления материальных расходов, согласно п. 2 ст. 272 НК РФ, признается:

— дата передачи в производство сырья и материалов — в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

— дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) — для услуг (работ) производственного характера.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из сумм начисленной амортизации. Рассчитывается амортизация в порядке, установленном ст. ст. 259, 259.1, 259.2 и 322 НК РФ.

Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ с 1 января 2009 г. налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере:

— не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно);

— не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества на основании п. 4 ст. 259 НК РФ начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Расходы лизингодателя по приобретению основного средства, передаваемого во временное владение и пользование лизингополучателю по договору лизинга, согласно Письму Минфина России от 10 марта 2009 г. N 03−03−05/34, следует рассматривать для целей налогообложения прибыли как капитальные вложения, в отношении которых может быть применена амортизационная премия в порядке, установленном п. 9 ст. 258 НК РФ.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда, которые определяются в соответствии со ст. 255 НК РФ. Такой порядок признания расходов на оплату труда установлен п. 4 ст. 272 НК РФ.

Расходы на выплату премии признаются для целей налогообложения прибыли единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором она начислена по итогам работы за финансовый год, о чем сказано в Письме Минфина России от 6 мая 2009 г. N 03−03−06/1/300.

Расходы на ремонт основных средств, согласно п. 5 ст. 272 НК РФ, признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты, при этом следует учитывать особенности, предусмотренные ст. 260 НК РФ. Расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы в размере фактических затрат.

Если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, то на основании п. 2 ст. 324 НК РФ сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств созданного резерва. В Письме Минфина России от 6 марта 2007 г. N 03−03−06/1/149 отмечено, что расходы организации, направленные на ремонт основных средств, следует списывать за счет средств ранее созданного резерва на ремонт основных средств. Учитывать расходы на ремонт в расходах для целей налогообложения прибыли организаций следует в том налоговом периоде, в котором такие расходы были осуществлены, то есть в котором были составлены и подписаны документы, подтверждающие завершение таких работ.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению), согласно п. 6 ст. 272 НК РФ, признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

По мнению Минфина России, содержащемуся в Письме Минфина России от 12 марта 2009 г. N 03−03−06/2/37, страховой взнос учитывается на конец каждого отчетного периода исходя из количества календарных дней в таком отчетном периоде и части страхового взноса, определяемой путем деления общего страхового взноса на количество календарных дней, в течение которых действует договор страхования.

Страховой взнос по дополнительному соглашению, заключенному в целях продления действия договора, по мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 21 апреля 2009 г. N 03−03−06/1/267, должен учитываться равномерно в течение следующего года, на который продлевается срок действия договора.

Расходы по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, согласно п. 8 ст. 272 НК РФ, признаются осуществленными и включаются в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Организации, для которых отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года учитывают расходы в виде процентов в следующем порядке:

— расходы, произведенные в I квартале, признаются 31 марта, в расчетах используется ставка рефинансирования, действовавшая на 31 марта;

— расходы II квартала учитываются 30 июня, применяется ставка рефинансирования на 30 июня, суммы признанных в I квартале расходов не корректируются и так далее.

Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи, что установлено п. 8.1 ст. 272 НК РФ. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.

Суммовая разница на основании п. 9 ст. 272 НК РФ признается расходом:

— у налогоплательщика-продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— у налогоплательщика-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается в соответствии с п. 7 ст. 272 НК РФ (если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ):

— дата начисления налогов (сборов) — для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ);

— для расходов в виде сумм отчислений в резервы датой осуществления расходов признается дата их начисления в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ (пп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ);

— дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода — для расходов (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ): в виде сумм комиссионных сборов; в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги); в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; в виде иных подобных расходов.

По мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 6 сентября 2007 г. N 03−03−06/1/647, расходы, являющиеся условно-постоянными (в том числе коммунальные платежи), могут быть учтены в том месяце, в котором получены документы, подтверждающие эти расходы, при условии, что такой порядок отражен в учетной политике организации.

Под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, следует понимать дату составления указанных документов.

Основанием для учета расходов в виде арендных платежей могут являться первичные документы, применяемые для бухгалтерского учета, в частности договор аренды и поручение на перечисление ежемесячных арендных платежей, о чем сказано в Письме Минфина России от 20 января 2009 г. N 07−02−06/08;

— дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика — для расходов (пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ): в виде сумм выплаченных подъемных; в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;

— дата утверждения авансового отчета — для расходов (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ): на командировки; на содержание служебного транспорта; на представительские расходы; на иные подобные расходы;

— дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца — по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов (пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ);

— дата реализации или иного выбытия ценных бумаг — по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость (пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ);

— дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Суммы неустойки за нарушение договорных обязательств учитываются в налоговом учете на дату признания соответствующих сумм должником либо на дату вступления в законную силу решения суда о взыскании этих сумм;

— дата перехода права собственности на иностранную валюту — для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты (пп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ);

— дата реализации долей, паев — по расходам в виде стоимости приобретения долей, паев (пп. 10 п. 7 ст. 272 НК РФ).

1 Гришин П. Налоги и налогообложение. — Налоги. № 7, август, 2010. — 27 с.

2 Налоговый кодекс Российской федерации (от 31.07.1998 N 146-ФЗ). — ст. 25.

3 Семенихин В. В. Налог на прибыль организаций. Налоги и налогообложение. — М.:Инфра-М, 2008. — 299 с.