Налог на прибыль организаций: пути и проблемы оптимизации

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

1.1 Экономическая сущность налога на прибыль

1.2 Налогообложения прибыли организаций в РФ

1.3 Перспективы налогообложения прибыли в РФ

2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «КАМСКИЙ БЕКОН»

2.1 Характеристика предприятия ОАО «Камский Бекон»

2.2 Анализ основных показателей деятельности предприятия ОАО «Камский Бекон»

2.3 Влияние налогообложения прибыли на основные финансовые показатели деятельности предприятия

3. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ В РФ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ

3.1 Проблема взимания налога на прибыль организаций, совершенствование поступления его в бюджеты всех уровней

3.2 Оптимизация налога на прибыль ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

И ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях для управления предприятием необходим багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом и некоторыми другими направлениями основы налогообложения занимают одно из важнейших мест и являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия.

В наше время все сильнее возрастает значимость эффективной налоговой системы для любой страны. Государство определяет эту эффективность путем издания законодательных актов и контролирования таким образом деятельности хозяйствующих субъектов своей страны. При этом ему не всегда удается достичь желаемых результатов. Для предприятия же эффективность налоговой системы заключается в одновременном следовании законам и сокращении налоговых выплат. Поэтому знание элементов налоговой системы и их функционирования является одним из значимых факторов организации успешной деятельности на предприятии и во многом определяет его эффективность.

Налогообложение прибыли хозяйствующих субъектов занимает важное место в налоговой системе любого государства вне зависимости от взятой за основу модели ее построения, ориентированной на прямое или косвенное налогообложение. Налогообложение прибыли осуществляется во всех без исключения развитых странах мира, принимая форму налога на прибыль или доход юридических лиц, либо налога с корпораций.

В налоговой системе РФ налог на прибыль организации является одним из наиболее значимых. Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. И по характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

Актуальность рассмотрения данной темы выражается в том, что налог на прибыль представляет собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджета Российской Федерации.

Применение налогов является одним из методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Целью данной работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль организации как экономической категории и анализ действующей в России системы налогообложения прибыли организаций и перспектив ее развития в будущем.

Для реализации поставленной цели нужно решить следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические основы налога на прибыль, дать основные определения;

2. На примере ОАО «Камский Бекон» рассмотреть процесс уплаты налога на прибыль;

3. Проанализировать основные проблемы, связанные с налогом на прибыль, предложить мероприятия для улучшения налоговой базы.

Предмет исследования — налог на прибыль.

Объект исследования — ОАО «Камский Бекон».

Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы. Первая глава работы посвящена основным характеристикам налога на прибыль. В ней дается описание плательщиков налога, порядка его исчисления, ставок, порядка и сроков уплаты, порядка исчисления налоговой базы. Таким образом, эта часть носит как теоретический, так и частично методический характер. Во второй главе проведен анализ предприятия ОАО «Камский Бекон». В третьей главе рассмотрены проблемы, связанные с налогом на прибыль, предложены мероприятия для улучшения налога на прибыль.

Методологической базой исследования курсовой работы явились труды ученых в области финансового и налогового права, имеющие основополагающее значение для изучения сущности налоговой прибыли.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

1.1 Экономическая сущность налога на прибыль

В Российской налоговой системе налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

Данный налог является федеральным. Это означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения налоговых норм могут быть произведены только посредством внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство. Как и все федеральные налоги, налог на прибыль относится к общеобязательным налогам. Он подлежит взиманию на всей территории РФ.

Исследуемый налог был введен государством для формирования бюджета в целом, без определенного целевого применения. Следовательно, его можно определить как абстрактный или общий.

Ставка налога на прибыль в 2010 году:

1. С 01 января 2009 г. действует основная ставка налога на прибыль — 20%. Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки.

2. Ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15% .

3. Размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов — 0%, 9%, 15%.

4. Размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства — 10%, 20% .

5. Ставка налога на прибыль для ЦБ РФ 0%.

Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог считается личным прямым.

Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, установленной согласно бюджетному законодательству, что говорит о регулирующем характере данного налога.

Все перечисленные данные о налоге на прибыль можно свести в классификационную таблицу (см. табл. 1.1.1).

Таблица 1.1.1.

Классификация налога на прибыль

Законом определено, что основные плательщики налога на прибыль — это все предприятия и организации различных отраслей народного хозяйства и организационно правовых форм, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с иностранными инвестициями, филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

С 1994 г. плательщиками налога на прибыль стали коммерческие банки и иные кредитные учреждения, на деятельность которых два предыдущих года распространялся Закон РФ «О налоге на доходы банков». Кроме того, к основной группе плательщиков налога на прибыль относятся страховые компании, биржи, финансовые корпорации и другие субъекты финансового бизнеса, получающие коммерческие доходы.

В особом порядке платят налог на прибыль предприятия железнодорожного транспорта, связи, газификации и эксплуатации газового хозяйства, жилищно-коммунальной службы, а определенный круг организаций вовсе освобожден от уплаты налога.

Таким образом, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности:

— организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

— организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящиеся к игорному бизнесу.

Поступившие налоги в бюджет РФ можно рассмотреть в таблице (см. табл. 1.1.2).

Таблица 1.1.2

Место налога на прибыль в доходах бюджета РФ за 2007;2009 гг. в %

Указанные организации не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источника выплаты в соответствии с главой 25 НК РФ.

Организации, осуществляющие наряду с деятельностью, относящиеся к игорному бизнесу, а также на основе свидетельства об оплате единого налога, на иную предпринимательскую деятельность, является плательщиками налога на прибыль. Также не являются плательщиками налога на прибыль организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с гл. 26.1. НК РФ.

Рисунок 1.1.1. Распределение между налогами по соответствующей доле доходов бюджета РФ в 2009 году

Таким образом, налог на прибыль в государственном строительстве всех стран имеет вечную историю. Каждый производитель на свой доход облагается по определенной ставке налогом за те услуги, которые предоставляет ему государство, создавая для предприятий необходимую инфраструктуру: защиту от посягательств, социальное обслуживание работающих, развитие образования, науки, культуры (6, С.5).

В ныне действующей в России налоговой системе налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

За прошедшие годы роль и значение налога на прибыль несколько менялись, но независимо от этого он продолжает быть одним из двух основных налогов. Так за период с 2007 по 2009 г. прослеживается тенденция уменьшения доли налога на прибыль в доходах бюджета с 19,8 до 17,5%. Кроме того, фактически поступающие суммы налога на прибыль в поквартальном разрезе первого и второго полугодий 2007 г. были ниже определенных в плане на 30% и более.

Существенное влияние на поступление налога на прибыль в бюджет оказывал кризис неплатежей и общий спад производства. И, если учесть, что за 2008 год прибыль предприятий в среднем по России сократилась на 40%, можно с уверенностью сказать, что поступления в бюджет налога на прибыль будут уменьшаться.

1.2 Налогообложение прибыли организаций в РФ

Объектом налогообложения по налогу признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

К доходам относятся:

— доходы от реализации;

— внереализационные доходы.

По методу «начисления» доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средства. При «кассовом» методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банке или кассу организации.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. К ним относятся:

— расходы, связанные с производством и реализацией;

— внереализационные расходы (7, 384 с.).

Расходы, принимаемые для целей налогообложения по методу «начисления», признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактической оплаты. При «кассовом» методе учета расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Рассмотрим пример.

Строительной организацией в марте 2010 г. получен от заказчика подписанный акт о выполненных СМР с полной предоплатой в объеме 800 000р. (в т.ч. НДС-144 000р.). В этот же период строительной организацией оплачены материалы на сумму 480 000р. (в т.ч. НДС -86 400р.), и счет за аренду помещения за январь 36 000р. (в т.ч. НДС -6480р.).

Определим налог на прибыль за март 2010 г., если строительная организация ведет налоговый учет по определению доходов и расходов «кассовым» методом, методом «начисления».

Все суммы доходов и расходов для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль учитываются без НДС.

По «кассовому» методу налогооблагаемая база равна 232 880р. = (656 000- 393 600- 29 520).

Налог на прибыль за март 2010 г. равен 46 576р.= (232 880р.* 20%/100%), из них:

— в федеральный бюджет 15 137р. = (232 880р. * 6,5% /100%);

— в региональный бюджет 40 754р. = (2 332 880р. * 17,5%/100%).

По методу «начисления» налогооблагаемая база за март 2010 г. равна 262 400р. = (656 000р.- 393 600р.).

Налог на прибыль за март 2010 г. равен 65 085р.= (262 400р.* 20%/100%), их них:

— федеральный бюджет 17 056р.= (262 400р.* 6,5%/100%);

— региональный бюджет 45 920р.= (262 400р.* 17,5%/100%).

Прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль — это:

1. Для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

2. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов (8, 100 с.);

3. Для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

При этом:

— часть налога, исчисленная по ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

— часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

— в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.

— во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал

— в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия — авансовый платеж по итогам первого квартала).

— в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев — авансовый платеж по итогам полугодия)

Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:

— организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал,

— бюджетные учреждения,

— иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,

— некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации,

— участники простых товариществ,

— инвесторы соглашений о разделе продукции,

— выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода (9, 319 с.).

Расчет налоговой базы можно производить по следующей формуле:

(1.2.1)

где Д об — общий доход организации, полученный за реализацию продукции (работ, услуг) за отчетный период;

n — количество вычетов i-го вида;

Sвыч.i — сумма i-го вычета.

Таким образом, налогоплательщики, понесшие убыток, исчисленный в соответствии с главой 25НК РФ, в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка, при этом налогоплательщики имеют право перенести убыток на будущее (до 10 лет). Налогоплательщики, вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка (не более 30% налоговой базы).

В случае если налогоплательщик в отчетном периоде получил убыток, в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Аналогичный порядок распространяется на организации перешедшие на уплату налога на вмененный доход, а также на организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности.

1.3 Перспективы налогообложения прибыли в РФ В соответствии с принципами среднесрочного финансового планирования Министерством финансов Российской Федерации в 2008 году был впервые разработан документ, определяющий концептуальные подходы формирования налоговой политики в стране на трехгодичный плановый период 2009 — 2011 годов. Предлагаемые Минфином России мероприятия, предусматривающие изменение в 2008 — 2010 годах налогового законодательства в части налогового администрирования, а также порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов, отражены в Основных направлениях налоговой политики, одобренных Правительством Российской Федерации в марте 2007 года По налогу на прибыль организаций вступили в силу следующие изменения в налоговое законодательство. Так, начиная с 2008 г. организации получили право в полном размере уменьшать налоговую базу текущего года на сумму убытков, полученных в предыдущем году. Подобное решение, позволяющее в полном объеме переносить полученные в прошлом убытки на будущие периоды, позволяет не только повысить нейтральность данного налога по отношению к экономическим решениям налогоплательщиков, но и создать дополнительные стимулы к осуществлению долгосрочных инвестиционных проектов. В 2007 — 2009 гг. совокупная сумма переносимого на текущий налоговый период убытка прошлых лет не могла превышать 30% от налоговой базы, а в 2008 г. — 50%.

Из мер, направленных на повышение привлекательности инвестиционной деятельности налогоплательщиков, можно также отметить введение «инвестиционной премии» (возможности отнесения на расходы отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере до 10%), право на применение которой вступило в силу с 1 января 2006 года, а также введение возможности с 2007 года равномерного, в течение одного года, отнесения на расходы затрат на осуществление любых НИОКР (в том числе не давшие положительного результата).

В целях финансовой поддержки сельскохозяйственных предприятий был принят и вступил в силу федеральный закон о продлении на 2006;2007 гг. применения нулевой ставки налога в отношении доходов, получаемых от реализации произведенной и реализованной налогоплательщиками сельскохозяйственной продукции (10, 160 с.).

Также в 2007 году вступили в силу изменения в налоговое законодательство, связанные с созданием в Российской Федерации такого источника финансирования деятельности некоммерческих организаций, как целевой капитал (эндаумент). Эти изменения предполагают исключение из доходов, учитываемых при определении налоговой базы налога на прибыль организаций, поступлений от благотворителей на формирование целевого капитала, доходов некоммерческих организаций от управления средствами целевого капитала, а также поступлений некоммерческих организаций — благополучателей от организаций — собственников целевого капитала.

Однако в ходе анализа правоприменительной практики возникает все больше вопросов, связанных с недостатками законодательного регулирования отдельных аспектов применения налога на прибыль организаций. Эти вопросы также должны быть решены в ближайшее время в ходе работы по совершенствованию налогового законодательства. Прежде всего, речь идет о следующих областях (11, 86 с.).

Начиная с 2010 года, внесены изменения в налоговое законодательство, направленные на устранение недостатков, связанных с переносом на будущее убытков поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых компаний. Проведение реорганизации широко используется для минимизации налогообложения налогом на прибыль. Кроме того, отсутствие ограничений создает на рынке искаженные стимулы, направленные на приобретение неэффективного бизнеса без последующего его развития. В настоящее время существует возможность посредством присоединения убыточных организаций направить на погашение их убытков всю полученную прибыль. В этой связи в среднесрочной перспективе следует предусмотреть в налоговом законодательстве особый порядок переноса убытков, установив ограничения, как по сроку, так и по размеру прибыли, направляемой на погашение убытка для реорганизуемых организаций;

Начиная с 2009 года, решены вопросы, связанные с налогообложением доходов иностранных организаций, полученных на территории Российской Федерации. Так, с целью привлечения к налогообложению иностранных организаций, следует установить, что постоянное представительство иностранной компании должно возникать и при отсутствии у нее привязки к определенному месту деятельности в России (например, при осуществлении деятельности в качестве коммивояжера, деятельности по обслуживанию клиентов). Также, доходы от их участия в простом товариществе должны облагаться по российским правилам по ставке 24%;

Таким образом, в среднесрочной перспективе внесение изменений в Налоговый кодекс, а также развитие правоприменительной практики должно быть направлено на обеспечение учета при налогообложении прибыли организаций всех экономически обоснованных расходов организации по обучению, лечению, пенсионному обеспечению работников.

2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «КАМСКИЙ БЕКОН»

2.1 Характеристика предприятия ОАО «Камский Бекон»

Открытое акционерное общество «Камский Бекон» (Общество) является по своей организационной форме открытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом и действует на основании Федерального Закона «Об акционерных обществах», Устава и законодательства РФ и РТ.

Адрес предприятия: 423 820, РТ, г. Набережные Челны, поселок Сидоровка, ул. Магистральная, д. 1.

Общество было учреждено в соответствии с указом президента РТ «О мерах по преобразованию государственных предприятий, организаций и объединений в акционерные общества» от 26 сентября 1992 года №УП-466 и продолжает деятельность в соответствии с постановлением Кабинета Министров РТ от 26 декабря 1999 года № 827 «О создании ОАО „Камский Бекон“», Постановлением Государственного Комитета по управлению государственным имуществом РТ от 2 марта 2000 года № 26 «О передаче имущественного комплекса совхоза «Сосновоборский» в уставный капитал ОАО «Камский Бекон» и в соответствии с передаточными актами.

ОАО «Камский Бекон» является сельскохозяйственным производителем. ОАО «Камский Бекон» занимается выращиванием сои. Рентабельность сои (до налогообложения) составляет — 200 — 300%, а урожайность — 1,4 т/га. Для сравнения, рентабельность всего растениеводства составляет около 120%.

В 2008 году был построен комплекс на 11,5 тыс. животных. На предприятии осуществляется не только откорм товарного поголовья, но и выращивание племенных свиней для клиентов. На племя гарантирован стабильный и долгосрочный спрос, так как новые свинокомплексы нуждаются в постоянном обновлении стада.

Комплекс почти полностью автоматизирован: работают там три человека. Три четверти поголовья — товарное, поэтому на предприятии построен убойный цех, чтобы реализовывать охлажденные полутуши на местные розничные рынки с разделкой в местах продаж. Предусмотрен и кормозавод, под выращивание сырья.

Годовой объем посевов в 2008 году составил 16 тыс. га, а к 2009 году их количество увеличилось до 18,5 га, в 2010 году площади остались неизменными. С 2010 года предприятие начало заниматься свиноводством. Поголовье свиней в 2010 году — 11,5 тыс. голов. За период с 2008;2010 гг. кредитный портфель предприятия составляет 150 млн руб., инвестиции в свиноводство 132 млн руб.

Рассмотрим размеры производства в таблице (см. табл. 2.1.1).

Таблица 2.1.1

Производственные показатели ОАО «Камский Бекон»

Исходя из данных таблицы 2.1.1 и проведенных расчётов, можно сделать следующие выводы:

Среднесписочная численность рабочих организации в 2009 году снизилась на 33 человека, в 2010 году на 77 человек. Это объясняется тем, что свинокомплекс полностью автоматизирован, руководителем приобретена новейшая сельскохозяйственная техника и оборудование, эти меры привели к снижению потребности в трудовых ресурсах.

Выручка от реализации продукции в 2009 году увеличилась на 30 048 тыс. руб. или 28,4% от базисного года (2008). Размер выручки в 2009 году по сравнению с 2009 увеличился на 13 696 тыс. руб. или на 9, 5%.

Себестоимость продукции в 2009 году увеличилась по отношению к 2008 году на 51,3% и составила 77 791 тыс. руб., это можно объяснить увеличением расходов на оплату труда, материальных расходов в связи с расширением производства. В 2010 году себестоимость продукции снизилась на 14 412 тыс. руб. или на 18,5%.

По сравнению с 2008 годом прибыль от реализации продукции в 2008 году возросла с 51 815 тыс. руб. до 57 595 тыс. руб., её отклонение составило 5780 тыс. руб., т. е. она выросла на 11.2%, в 2010 году рост прибыли продолжился, и в итоге сумма составила 76 967 тыс. руб., что на 34% больше, чем в 2009 году. Это стало возможным, в том числе за счет снижения в 2009 году себестоимости на 14 412 тыс. рублей.

Уровень текущих затрат на производство и реализацию 1 руб. товарной или реализованной продукции в 2009 по сравнению с 2008 годом остался неизменным и составил 0,5, а в 2010 году произошло снижение данного показателя на 0,1. Это связано с тем, что темп снижения себестоимости реализованной продукции составил 18,5%, однако сумма выручки от реализации продукции возросла на 34%. В итоге это привело к снижению затрат на 1 рубль реализованной продукции.

В 2009 году произошло снижение рентабельности продукции на 30%, по сравнению с 2008 годом, вследствие того, что себестоимость продукции увеличилась на 51,3%, в то время как прибыль от реализации лишь на 11,2%. Рост данного показателя в 2010 году стал возможным благодаря снижению себестоимости продукции на 18,5% и увеличению суммы прибыли от продаж на 34% .

Рентабельность продаж в 2008 году составила 46,0%, в 2009 году 40,0%.

Снижение рентабельности продаж на 6,0% было обусловлено тем, что темп роста выручки от реализации составил 28,4%, а прибыли только 11,2%. В 2010 году картина улучшилась: рентабельность продаж увеличилась и стала равной 49%., это произошло вследствие того, что темп роста прибыли превысил темп роста выручки от реализации продукции на 24,5%.

2.2 Анализ основных показателей деятельности предприятия ОАО «Камский бекон»

В соответствии с п. 1 ст.8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоговая система — совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а так же принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.

Практика становления и развития налоговой системы, как в зарубежных странах, так и в России показывает, что введение новых налогов или изменение порядка уплаты действующих автоматически вызывает ответную реакцию налогоплательщиков, направленную на снижение налоговой нагрузки.

Данная зависимость имеет объективные причины существования, среди которых можно выделить две, наиболее значимые:

1. чем меньше сумма налогов, тем больше финансовых ресурсов остается в распоряжении налогоплательщиков;

2. чем ближе к установленному сроку платежа уплачены налоги, тем дольше денежные средства находятся в обороте хозяйствующих субъектов.

Как результат, снижение налоговой нагрузки оказывает прямое влияние на увеличение прибыли и финансовых ресурсов налогоплательщика, а также способствует улучшению общего финансового состояния предприятия.(12, 256 с.)

Поэтому необходимо проводить анализ уровня налоговой нагрузки в процессе налоговой оптимизации.

ОАО «Камский Бекон» применяет общий режим налогообложения. В связи с этим оно осуществляет расчёт и уплату в бюджет следующих налогов: налог на добавленную стоимость, налог на имущество организации, налог на прибыль организаций, единый социальный налог, земельный налог, транспортный налог. Выделим налоговые платежи в отдельную сводную сравнительную таблицу (см. табл. 2.2.1):

Таблица 2.2.1

Структура налоговых платежей ОАО «Камский Бекон» за 2007;2009 гг.

В 2008 году «лидирует» налог на прибыль организаций он составляет 35,3% от общей суммы уплаченных налогов.

Рост суммы данного налога в 2009;2010 гг. составил 44,5%, 81,2% соответственно.

Наибольший удельный вес в 2009 — 2010 гг. имеет налог на имущество организации — 38,5%, 62,0% соответственно.

Практически по всем видам налогов наблюдается тенденция роста налоговых платежей, данная ситуация является неблагоприятной для организации, поскольку она нацелена на максимальное извлечение прибыли от осуществления деятельности, а рост налоговых платежей уменьшает чистую прибыль, также суммы обязательных платежей «отвлекают» денежные средства из оборота.

Рис. 2.2.1. Структура налоговых платежей ОАО «Камский Бекон» за период 2008;2010 гг.

Перейдем к расчету налоговой нагрузки ОАО «Камский Бекон».

Категория «налоговая нагрузка» трактуется по-разному. Некоторые специалисты считают понятия «налоговое бремя» и «налоговая нагрузка» нетождественными и предлагают их разграничивать. При этом под налоговым бременем предлагается понимать, с одной стороны, отношения, возникающие между субъектами хозяйствования и государством по уплате обязательных налоговых платежей, с другой — величину, отражающую потенциально возможное воздействие государства на экономику посредством налоговых механизмов, а налоговая нагрузка — это показатель, характеризующий фактический уровень воздействия (25, С.10).

Проблема расчета налоговой нагрузки на уровне хозяйствующего субъекта является самой спорной. В российской науке и практике не выработан единый подход к данному показателю.

Анализ существующих точек зрения на эту проблему позволяет сделать акцент на следующих аспектах. Большинство ученых предлагают не включать в расчет налоговой нагрузки организации налог на доходы физических лиц, поскольку организация в данном случае выступает в качестве налогового агента. Второй ключевой аспект заключается в том, какие налоги и сборы (речь идет о косвенных налогах) включать в расчет налоговой нагрузки организации. Третий момент — это показатель, с которым следует соотносить абсолютную налоговую нагрузку. В качестве такого показателя ученые рассматривают выручку, добавленную стоимость и вновь созданную стоимость.

Для получения более полного представления о налоговой нагрузке ОАО «Камский Бекон», воспользуемся различными методиками расчета налогового бремени предприятий.

1. Расчет нагрузки в соответствии с методикой Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ следующим образом:

СНН = Совокупные налоговые платежи: Доходы x 100%, (2.2.1)

где СНН — совокупная налоговая нагрузка.

Рассчитаем совокупную налоговую нагрузку предприятия:

СНН2007=2369,8:112 881*100%=2,1%;

СНН 2008 =7224,6:144 929*100=5,0%;

СНН2009=10 852:158625*100=6,8%.

Существенный недостаток такого расчета состоит в том, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Однако, данный показатель, хотя и выявляет долю налогов в выручке от реализации, не характеризует влияние налогов на финансовое состояние предприятия, т.к. не учитывает структуру налогов в выручке. Для эффективного экономического анализа нужен показатель, который увязывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия.

2. Методика определения налоговой нагрузки, разработанная М. Н. Крейниной, предполагает сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.

При определении налогового бремени по данной методике предлагается исходить из идеальной ситуации, когда экономический субъект вовсе не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Таким образом определяется тяжесть налогового бремени (25, С.10).

Для работы по этой методике необходимо использовать следующую формулу:

налогообложение прибыль бюджет НБ = ((В-Ср-Пч):Пч)х100%, (2.2.2)

где НБ — налоговое бремя;

В — выручка от реализации;

Ср — расходы на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов, Пч — фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении экономического субъекта.

Таблица 2.2.2

Расчет налогового бремени по методике М. Н. Крейниной тыс. руб.

Исходя из полученных результатов, можно сделать вывод о том, что в 2009 году на один рубль балансовой прибыли налоговая нагрузка составила 63 коп. или доля налогов в балансовой прибыли составила 63,0%. Рост данного показателя к значению 2009 года составил 112,0%. В 2010 году он увеличился в 1,2 раза, таким образом, налоговая нагрузка на рубль прибыли составила 63,4%.

3. Еще одну методику определения налоговой нагрузки экономического субъекта предлагает Т. К. Островенко, разделивший характеризующие ее показатели на частные и обобщающие.

Достоинством данной методики является то, что она позволяет с различной степенью детализации, в зависимости от поставленной управленческой задачи, рассчитать налоговую нагрузку, а также то, что она может применяться экономическими субъектами любых отраслей народного хозяйства.

К обобщающим показателям, характеризующим налоговую нагрузку экономического субъекта, по данной методике, относятся следующие показатели:

— налоговая нагрузка на доходы предприятия;

— налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия;

— налоговая нагрузка на собственный капитал;

— налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения.

Эти показатели рассчитываются по следующим формулам:

НБд = НИ/Вр, (2.2.3)

где НБд — налоговая нагрузка на доходы предприятия;

НИ — налоговые издержки;

Вр — выручка от реализации;

НБф = НИ/ВБ среднегод, (2.2.4)

где НБф — налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия;

ВБсреднегод — среднегодовая валюта баланса;

НБск = НИ/СК среднегод, (2.2.5)

где НБск — налоговая нагрузка на собственный капитал;

СК среднегод — среднегодовая сумма собственного капитала;

НБп = НИ/П (2.2.6)

где НБп — налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения;

П — прибыль до налогообложения.

Таблица 2.2.3

Расчет налоговой нагрузки по методике Т. К. Островского тыс. руб.

Из данных таблицы 2.2.3 можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка на все показатели финансово-хозяйственной деятельности имеет положительную динамику. В среднем значение показателей увеличилось в 1,2 раза. Наибольшая налоговая нагрузка приходится на прибыль до налогообложения. Значение данного показателя в 2009 году — 16,6%, а в 2010 году — 17,4%.

2.3 Влияние налогооблажения прибыли на основные финансовые показатели деятельности предприятия

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности.

Налоговые платежи самым существенным образом влияют на работу предприятий и прежде всего на конечные финансовые результаты, определяющие финансовое состояние предприятия в общем. Механизм этого влияния представлен на рисунке 2.3.1.

Рис. 2.3.1. Механизм влияния налоговых платежей на финансовые результаты деятельности предприятия Однако нужно иметь в виду, что налоги влияют на финансовый результат только в случае, если они учтены в качестве расходов отчетного периода.

Оценка расходов (налогов) как фактора, формирующего финансовый результат, производится за отчетный период. Сумме дохода, полученного в данном отчетном периоде, должна соответствовать сумма расходов, которые были понесены предприятием для получения этих доходов. От применяемой системы учета затрат зависит, в каком отчетном периоде та или иная затратная статья повлияет на величину бухгалтерской прибыли, то есть станет расходом.

Для отражения расчетов по обязательным платежам в бюджетную систему применяются две основные операции: операция начисления и операция уплаты (зачета). Операция начисления означает возникновение у предприятия налогового обязательства на сумму исчисленного налога. Каждый налог имеет свой источник «покрытия» в хозяйственной деятельности предприятия.

Формируемые на разных этапах хозяйственной деятельности на соответствующих счетах бухгалтерского учета показатели затрат и расходов, в состав которых включаются налоговые обязательства, принимают участие в расчете финансового результата. Оценить влияние отдельных налоговых обязательств на финансовое состояние можно, установив, каким образом тот или иной показатель затрат и (или) расходов участвует в формировании финансового результата.

Все налоги, уплачиваемые предприятиями, представим в виде четырех групп:

1) налоги, возникающие при отражении доходов, к числу которых относятся оборотные налоги — НДС и акциз, а также экспортные таможенные пошлины;

2) налоги, признаваемые в качестве отдельных статей расходов. К данной группе относятся имущественные налоги — налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог, налог на прибыль. Кроме того, учитываются начисления на заработную плату;

3) налоги, участвующие в формировании финансового результата в составе коммерческих и управленческих расходов;

4) налоги, участвующие в расчете финансового результата в составе себестоимости проданной продукции (работ, услуг) (16, 110 с.).

Рассмотрим влияние налога на добавленную стоимость на финансовое состояние предприятия.

Сумма налога на добавленную стоимость является негативным фактором для предприятия при формировании финансового результата. НДС снижает эффективность деятельности предприятия, оценкой которой является финансовый результат. Рыночная цена определяется для конкретного вида продукции условиями реализации на определенном рынке (территории) и является величиной фиксированной или изменяющейся в определенных заданных пределах. Отпускная цена предприятия и соответственно величина выручки зависят от рыночной цены и ставок НДС, применяемых при реализации данного вида продукции (работ, услуг).

Величина показателя «выручка» определяется исходя из прогнозируемого объема реализации производимой продукции, работ, услуг, оцениваемого в натуральных показателях, и отпускной цены предприятия, рассчитанной на базе рыночной цены.

Предприятию следует учитывать влияние группы налогов с оборота, в том числе и НДС, в следующих случаях:

— при прогнозировании доходов в качестве соотношения рыночной и отпускной цен на продукцию (работы, услуги). Размер реально полученных доходов (выручки) предприятия ниже, чем потенциально возможные доходы при тех же условиях хозяйственной деятельности, но при отсутствии НДС;

— при расчете налоговой нагрузки на денежные потоки предприятия. Суммы налогов с оборота, которые предприятие фактически выплачивает в бюджет, являются частью денежных потоков предприятия. Данные суммы должны учитываться при прогнозировании бюджета денежных средств на предстоящий период как операции расходования (оттока) денежных средств, для которых налоговым законодательством установлен предельный срок выплаты.

Для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью чистая прибыль является главным критерием инвестиционной привлекательности. Кроме того, показатель «чистая прибыль» отражает степень успешности предприятия.

Налог на прибыль организаций непосредственно влияет на размер чистой прибыли, поскольку данный показатель определяется разностью между суммой прибыли предприятия, полученной от осуществления деятельности и суммой налога, исчисленной по соответствующей ставке.

Налоги четвертой группы способствуют увеличению себестоимости реализуемой продукции. В связи с этим, для покрытия расходов и получения прибыли предприятия вынуждены увеличивать стоимость продукции, однако такой шаг приводит к потере конкурентоспособности и, как следствие к уменьшению доходов.

Все налоги, уплачиваемые предприятием, так или иначе, ухудшают его финансовое состояние в связи с этим необходимо осуществлять мероприятия по снижению налоговой нагрузки (17, С.11).

Однако при осуществлении мероприятий по снижению налогового бремени следует иметь в виду, что уменьшение налоговых платежей — не цель, а способ улучшения финансового состояния и повышения инвестиционной привлекательности организации. Поэтому принимать меры к снижению налогов целесообразно только в том случае, если расчёты показывают, что это даёт прирост чистой прибыли. Недопустимо уменьшение налогов ценой ухудшения финансового состояния (26, С.19).

3. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ В РФ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ

3.1 Проблема взимания налога на прибыль организаций, совершенствование поступления его в бюджеты всех уровней Необходимость проведения эффективной налоговой программы и принятие Налогового кодекса признается всеми. Однако работа в этом направлении ведется крайне слабо, а, следовательно, разработка и принятие Налогового кодекса полностью опять становится делом далекого будущего.

Оказывается, налог на прибыль служит для «стимулирования предпринимательства». Само по себе утверждение, что налог стимулирует предпринимательскую деятельность уже абсурдно. Как налог на прибыль «стимулирует», можно показать на пальцах. Чем больше фирма использует в своей деятельности ресурсов на единицу продукции, тем меньше прибыль, а, следовательно, и налог на неё. Чем меньше расходуется ресурсов, т. е. эффективнее работает предприятие, тем больше государственные изъятия с помощью данного инструмента «стимулирования». Это уже получается наказание за более эффективную работу. Нетрудно понять, что зачастую расходы на организационные и технические мероприятия, направленные на экономию ресурсов значительно превышают суммы налога на прибыль, т. е. делают модернизацию экономически не выгодной. Во всяком случаи в краткосрочном периоде. Утверждение, что налог на прибыль помогает решать социальные проблемы — точно уж является откровением. Ведь до сих пор считалось, что социальные проблемы помогает решать, во всяком случае, бюджетное финансирование, но никак не фискальная деятельность государства. Тем более что чем больше предприятие отчисляет средств государству — тем меньше у неё возможностей для решения социальных проблем своих сотрудников и членов их семей.

Если это означает применение для изъятия дважды одного и того же инструмента — налога на прибыль. То, возможно, этого и удаётся избежать. Попробуем на проблему двойного налогообложения взглянуть с точки зрения потребителя, т. е. последнего в цепочке движения товара. С точки зрения потребителя, который, в конечном счете, и является плательщиком любого из налогов, применяемых в стране как раз налицо двойное, или точнее многократное налогообложение. Рассмотрим другой пример. Фирма, занимающаяся автоперевозками, покупая бензин, фактически становится плательщиком налогов включаемых в цену горючего (налога на расходуемые ресурсы).

Чем больше расходуется горючего, тем больше сумма данных налогов, в тоже время налог на прибыль будет соответственно меньше. В случае если фирма вследствие реализации организационных или технических мероприятий сократит расход горючего, государство покроет свои убытки увеличением объёма налога на прибыль. Фирма от такой экономии скорее потеряет, чем выиграет. Как следует из приведённой автором схемы, в расходы фирмы включаются суммы начисленной амортизации.

Т.е. получается, налог на прибыль является одним из консервантов устаревших технологий и организации управления. Помогает в значительной степени сдержать рост более эффективных фирм, давая возможность администрациям бывших государственных предприятий «проедать» доставшееся им в подарок имущество добиться перелома в деле сбора налогов в нашей стране можно лишь тогда, когда будут учтены все экономические особенности налога на прибыль" (18, 34 с.).

Мизерные доходы большей части населения, а, следовательно, низкий совокупный спрос, который тормозит и развитие производства, и его модернизацию и провоцирует всю совокупность социальных проблем. Состояние вновь созданных предприятий еще более плачевно. Вместо того чтобы развивать производство, они львиную долю своих средств вынуждены тратить на государственный контроль и регулирование. Весьма значительную лепту в этот негативный процесс вносит налог на прибыль предприятий.

Ответ напрашивается сам собой: Чтобы оправдать наличие кормушек для нескольких миллионов государственных служащих, в том числе и тех, что числятся на предприятиях, но фактически выполняют функции по государственному управлению экономикой. Как уже вскользь было замечено выше, налог на прибыль является одним из инструментов системы перераспределения производимых в стране материальных благ. На ряду с ним используются такие инструменты, как: все прочие виды налогов; таможенные пошлины; вменённые издержки (сертификация, лицензирование, обеспечение государственного контроля и т. д.); дискриминация цен; банковский кредит; денежная эмиссия; инфляция; девальвация; всевозможные льготы и т. д. Кроме того, немаловажную роль играет система распределения бюджетных средств. Одно дело, когда государство расходует изъятые у народа ресурсы на модернизацию производства, развитие науки и образования, и другое дело, когда всё тратится на прокорм миллионной армии служащих. Поэтому рассматривать вопрос о практике применения данного налога в отрыве от рассмотрения всей совокупности используемых инструментов перераспределения просто абсурдно. Было бы непростительно относиться к рассматриваемому налогу только как к инструменту, с помощью которого государство изымает произведённые материальные блага.